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成本管理制度
一、 总则
为规范公司产品成本核算， 加强成本的管理及控制,依据 《中华人民共和国会计法》、 《企业会计准则》、《企业会计制度》等有关规定,并结合本企业相关产品的生产经营 特点，特制定成本管理制度.
二、 成本核算的目的
1．加强成本核算，可以正确及时反映各种生产耗费及生产费用实际支出，并对其 实时进行监控.
2．加强成本核算,可以及时反映在产品、库存商品的增减变动、结存情况,保护财产 的安全完整。
3．加强成本核算，正确及时计算在产品、库存商品的单位成本及总成本，提供各 种成本信息，以满足各项管理工作和经济决策的需要。
4．加强成本核算 ,正确反映产品成本构成情况，提供降低产品成本的途径。
三、 成本会计科目核算的内容
成本的计算以产品为中心，金额以元为单位,保留两位小数。
公司现有三个部门:生产部、营销部、行政后勤部。
公司目前收入 90%，来自生产部生产产品， 10%来自采购部外购材料. 公司的成本科目下设两个一级科目——生产成本和制造费用。
在这两个科目下分别设置三个级明细科目。生产成本——直接材料;生产成本——直 接人工；生产成本——制造费用。
1．生产成本核算的的内容
生产成本—-直接材料：指产品生产过程中，形成产品的原材料；本科目中的材料， 主要指直接用于生产产品的各种材料。
生产成本—-直接人工： 指直接参加产品生产的工人的工资、 绩效工资及各种补贴津 贴。
生产成本-—制造费用：指的是从当月制造费用科目余额中转入的成本。
2．制造费用明细科目核算内容
制造费用--办公费：指的是生产车间耗用的办公用品、印刷、邮电费、报刊杂志、 资料费等费用.
制造费用——差旅费：指的是车间职工因公出差而发生的差旅费用。 制造费用-—运输费：指的是不能进入原材料成本的运杂费用。
制造费用—-修理费:指的是修理生产作用固定资产的费用，包括大修理和经常修理 费用, 以及各种低值易耗品的修理费用。
制造费用—-职工薪酬：指是生产车间管理人员的工资、绩效工资，福利费用.
制造费用-—劳保费：指的是生产车间发生的各种劳动保护费用 .包括工作服、工作 鞋以及不构成固定资产的安全装置、卫生设备、通风设备等劳保用品支出的费用。 制造费用——低值易耗品摊销：指的是生产车间所使用的低值易耗品的摊销费用 . 所括家具、备品、计量工具、小型工具等费用。
制造费用-—通信费： 指的是生产车间的电话费、 生产车间管理人员每月的手机话费. 制造费用--折旧费：指的是与生产有关的固定资产按规定所提取的折旧费用.
制造费用—-水电费:指的是生产车间由于消耗水电而支付的费用。
制造费用——停工费:指的是生产车间或某个班组在停工期间发生的各项费用，包括 停工期间发生的材料费用、工资及福利费和制造费用.如停工期不满一个工作日的， 一般不计算停工损失.
制造费用 --其他:指的是产品生产过程中发生的 ,但未包括在上述各项中的其他制造 费用。
四、 建立健全、制订、修订各项定额资料
产品的各项消耗定额 ,既是编制成本规划、分析和考核成本水平的依据，也是审核和控 制成本的标准； 而且在计算生产成本时， 要用产品的原材料消耗定额和工时的定额作为 分配实际费用的标准。因此为了加强生产管理和成本管理 ,各单位必须建立和健全定额 管理制度， 凡是能够制定的定额的各种消耗， 都应该制定先进、 合理、 切实可实的消耗 定额， 并随着生产技术的发展、 劳动生产率的提高、 不断修订消耗定额， 以充分发挥其 应有的作用。
产品定额制定的好环，需要各部门的密切配合。
首先要明确生产工艺流程，生产工艺流程由技术部门、生产部门、质检部门共同制定。 生产工艺流程规定了相应的消耗定额 ，并以此作为标准成本的基础，领料根据定额发 料，额外发料应经经理批准。
生产车间负责制定生产定额，提高工时利用率 ,保证完成产量、品种等计划指标，力求 缩短生产周期，减少在产品资金的占用。
技术部门负责制定物资的消耗定额， 从产品的设计和工艺技术上保证产品质量优、 成本 低、适销对路，减少原材料等各种物资的消耗，节约工时,讲究经济效益.
质检部门负责全面质量管理，编制和落实生产计划通知单、预生产计划、科研预投入 , 组织均衡生产，提高优级品率，减少不合格产品和废品损失。
采购部负责制订计划单价， 控制外部加工费用， 合理组织物资的采购， 节约物资的采购 和保管费用，做好材料的预估.
综合办负责组织劳动力，制定劳动定额，提高工时利用率和劳动生产率 ,控制工资和福 利费用支出，节约劳动保护费用的开支。
财务部负责把上述定额汇总， 制定公司各种产品的定额， 每月根据生产进程报告， 了解 生产资金占用情况。
五、 建立健全材料的计量、收发、领退和盘点制度
1．材料的领用程序
领用物料,要有严格的手续和制度。有消耗定额的，按定额发料，没有消耗定额的，按 照合理需用量发料,防止材料乱领乱用，造成积压浪费.
1)正常领料
a。 由领料部门填制一式三份出库单 ,一份自已留存，一份给仓库，一份送财务。出库 单包括：生产计划号、产品名称、物料代码、领用产品名称、规格型号、单位、数量。 b. 仓库保管员根据出库单直接将料归集到产品类别上，并登记材料明细账，务必使账 单一致。
c. 车间各班组，设置登记本，按产品名称登记领用材料，每月月底上报各自领用物料 汇总情况表。
d． 财务部每周打出一次材料出库单,与各部门领料核对,根据领料单， 成本人员按产品名 称编制直接材料汇总表.
2)．非正常领料
a。 生产中设计修改:如果设计修改系新增材料，其材料成本核算与归集同正常领料； 如是更换材料,更换前的领料做退库处理,办理退库单，更换后材料成本核算与归集同 正常领料.
b。 生产中质量问题(生产操作或原材料缺陷)发生需要补料领料 ,必须持生产主管签 字单据到仓库领料，并在领料单上注明发料名称和原因，以便存货管理人员在作财 务成本分析时使用。其材料成本的核算与归集用正常领料。
c。．维修领料，售后服务领料，应在材料出库单上标明维修号、维修产品名称、物料代
码、物料名称、规格型号、数量，其材料成本的核算与归集同正常领料。 d。 材料的出售，同正常的领料手续，财务上记入其他业务支出。
e。 产品的研发，应在材料出库单标明科研计划号 , 同正常的领料手续，财务上记入管 理费用——研究开发费。
f. 材料的借用，应由借用人填制一式三份的出库单,一份自已留存，一份给仓库,一份送 财务。材料的借用应及时归还,未归还的应于每月末用书面文件说明原因及归期。
2．材料的退库
对于每月发生或每批发生的剩余材料应及时在每月的 25 日办理材料的退库。
1) 对于生产所剩材料，应该编制红字出单库,据以退回仓库。
2). 对于车间已领未用、下月需要继续使用的材料，为了避免本月末交库，下月初又领
用的手续，可以采用假退料的办法，即实物不动，只是填制一份本月份的退料单， 表明该项余料已经退库，同时编制一份下月份的领料单，表示该项材料又作为下月 份的领料出库。
3．材料的盘存
库存材料应定期清查，盘点，做到账物相符，避免差错和霉烂变质，防止积压浪费。
库存材料的盘点采用永续盘存制。 存货人员至少每半年盘存一次， 写出盘点报告， 对于 材料的短缺，应分析原因。
六、 建立在产品、产成品保管、移交、传递制度
1．建立在产品的保管、移交、传递制度
在产品是企业的重要物资,要保护在产品的完整.如果保管不当，会发生丢失、毁损等 情况。因此，为了保护企业财产物资的安全，也应做好在产品成本核算工作。
在产品是指在生产过程中尚未完工的产品。在产品数量的核算是进行在产品成本计算 的基础， 企业计算在产品成本所依据的是期末在产品结存数量， 每月车间办理人员应盘 点在产品，编制在产品收发结存报表,送交财务部。
在产品的借出由经办人员填制一式三份的出库单， 一份自已留存， 一份给仓库,一份 送财务.在产品的借出应及时归还，在产品的归还还应填制红字出库单。仓库管理人员 应设置账簿登记在产品借出、归还情况,每月上报财务部门一份。
为了加强在数量上的核算， 保护在产品的安全、 完整， 成本会计人员应定期对在产品 进行清查。特别是在中期和年度决算时，做一次全面的清查.
2．明确自制半成品
为加强半成品的核算， 更好地控制部件的收发情况， 有必要计算半成品的成本。 自制半 成品进行物流模块编制，明确自制半成品的物料代码、名称、规格型号、物料属性。 每月部件核算人员应向财务部报出部件收发结存情况。 3．加强库存商品的保管、移交、传递制度
库存商品完工时，由车间管理人员填制入库单 ,产成品入库单应详细标明生产计划号、 物料编号、 产品名称、 规程型号、 数量、 入库经手人、 仓库负责人， 由车间负责人签字。 库存商品完工应及时，这样可以正确计算出产品的成本 ,在此基础上才能正确、准确地 计算出企业利润额。
库存商品出库时,无论是对外转移，还是内部使用，都应及时开具出库单, 出库单上应详 细标明合同编号、客户名称、产品名称、规格型号、单位、数量、出库经手人、业务人 员。
库房保管人员应仔细核对实物与产成品出库单是否相符。
七、 成本的计算方法
1．分批法
通常根据购货合同生产,成本计算应采用分批法,按产品的批别归集生产费、计算产品成 本.成本计算对象是购货单位的订单，产品成本明细账按订单开设。
当购货者的一份订单中只有一种产品且要求同时交货时 ,就将该订单作为成本计算对 象，当购货者的一份订单中有几种产品或虽只有一种产品但数量较多而且要求分批交货 时， 就要由生产部门按批开设内部订单， 下生产计划以组织生产， 并作为成本计算对象. 间接费用在各订单之间分配时 ,可以采用当月分配法，也可采用累计分配法。按月归集 各订单的实际生产费用， 成本计算期是非定期的， 与会计报告期不一致， 与生产周期一 致。
各订单的产品在未完工以前， 成本明细账中归集的费用累计数就是在产品的成本， 当该 订单的产品全部完工时，成本明细账中归集的费用就是完工产品成本.
2．品种法
如果生产部门当月生产一种产品,就以该种产品为成品计算对象， 开设产品成本明细账， 这时企业发生的费用， 可以根据领料单上标明的生产计划号、 合同号、 领料用途、 领料 用于何种产品进行归集,据以登记产品成本明细账中的基本生产成本直接材料明细表. 如果生产部门当月生产多种产品， 则分别以每种产品为成本计算对象， 按产品分别设置 成本明细账，对发生的生产费用,分别按产品成本项目进行归集。
采用品种法,一定要按月计算产品成本。
3．正确划分各种产品的费用办限
为了分析和考核各种产品的成本规划或成本定额执行情况，应当分别计算各种产品的成 本. 因此,应该计入本月产品成本的生产费用还应在各种产品之间进行划分。
属于某种产品单独发生 ,能够直接计入该种产品成本的生产费用，应该直接计入该种产 品的生产成本。
属于几种产品共同发生 ,不能直接计入某种产品成本的生产费用，则应采用适当的分配 方法,分别计入这几种产品的成本.
直接材料分配率=材料实际总耗用量*材料单价/各种产品实际产量之和
某产品应分配的材料费用=该产品实际产量＊材料费用分配率
直接人工的分配率=该产品当期原材料消耗金额/当期车间领料合计
某产品应分配的直接人工=该车间当期发放工资的总额＊直接人工分配率
制造费用的分配率=该产品当期原材料消耗金额/当期车间领料合计
某产品应分配的制造费用=该车间当期发生的制造费用＊制造费用分配率 4．生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配 1)．分批法下生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配
如果采用分批法 ,通常不存在批内完工产品和月末在产品分批费用的问题。各订单或批 次的产品在未完工以前,成本明细账中的归集费用累计数就是在产品成本,当该订单或批 次的产品全部完工时,成本明细账中归集的费用就是完工产品的总成本.
如果一份订单内或同一批次内产品跨月完工数量较多时，或者若干份订单或若干批次的 产品中跨月完工的订单或批次较多时，则应采用约当产量法在完工产品和月末在产品之 间分配费用，以便确定和报告完工产品成本和月末在产品成本。
2) . 品种法下生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配
在简单品种法下， 不存在完工产品和月末在产品之间的分配费用问题， 本月产品成本明 细账中归集的全部费用， 就是该产品本月完工产品的总成本， 总成本除以产品， 即为该 产品平均单位成本.
如果在产品数量较多， 就应当采用适当的方法， 在完工产品和月末在产品之间分配生产 费用，以便计算完工产品成本和月末在产品成本。
如果原材料是一次投入， 通常分配材料费用时， 不必计算在产品中的直接材料成本项目
的约当产量，应按完工产品和在产品的数量比例分配材料费用.
对发生的直接材料按产品的实际耗用量计算分配：
直接材料费用分配率= (月初在产品直接材料费用+本月发生的直接材料费用) / (完工 产品数量+在产品数量)
月末在产品直接材料成本=月末在产品数量*直接材料费用分配率
直接人工和制造费用的分配按在产品完工程度计算约当产量 ,按完工产品和在产品的约 当产量分配计算完工产品和在产品的直接人工和制造费用.
对发生的直接人工按产品的实际产量计算分配：
直接人工分配率=当期工资总额/各种产品实际产量之和
在产品约当产量=月末在产品数量*在产品完工程度
月末在产品的直接人工=月末在产品的约当产量＊直接人工费用分配率 制造费用按产品的实际耗用量计算分配：
制造费用分配率= (月初在产品制造费用+本月发生的制造费用)/ (完工产品数量+在产 品约当产量)
月末在产品的制造费用=月末在产品的约当产量＊制造费用分配率
八、 成本分析
1。 成本的分析
生产成本分析以生产成本核算资料为基础， 依据一定的原则和方法， 控制实际成本的支 出， 查明成本升降的原因， 寻求降低成本的途径和方法， 以达到用最少的投入取得最大 的经济效益的目的。
分析方法：
1) . 比较法
a. 将实际指标与计划指标对比
b。 将本期实际指标与上期实际指标对比。
c。 将本行业平均水平、先进水平对比。
2)．因素分析法
a． 确定分析对象 (即所分析的技术经济指标) ,并计算出实际支出与计划预算数的差异. b ．确定该指标由哪几个因素组成，并按其相互关系进行排序。
c．以计划预算数为基础，将各因素的计算预算数相乘 ,作为分析替代的基数。
d． 将各个因素的实际数按照上面的排序进行替换计算， 并将替换后的实际数予以保留。
e．将每次替换计算所得的结果,与前一次的计算结果相比较,两者的差异即为该成本的影 响程度，各个因素的影响程度之和，应与分析对象的总差异相等.
九、 公司现阶段的成本核算
目前公司进行的成本核算在费用的归集上基本到位，变更核算方法主要是调整成本与费 用的分配问题， 对总账影响不大， 并且如果需要准确地核算具体的成本与费用， 与原有 的核算方法会有一定的冲突， 根据会计的一致性原则， 不宜变更原有的核算方法。 个人 认为最佳方案是采用内控手段进行本单位的成本核算 .在维持目前总账的成本与费用的 计算方法不变的情况下， 另设成本账。 根据实际发生的数据进行计算， 才能真正达到成 本控制的目的。
1 ．直接材料：每月由生产部门提供物料领用汇用表、在产品统计表、产成品统计表， 根据技术部门提供的各类产品的定额消耗数据，可进行分配。
2．直接人工:根据工资表与各部门的核算要求进行分配 .如需具体考核绩效 ,各部门可进 行具体的工时统计。
3．制造费用：根据实际发生费用的部门及个人进行归集与分配，需要作重要变更的是 累计折旧科目。因前期固定资产入账与实际存在一定差异，我们现有的折旧并不能
准确地反映这方面的实际成本与费用， 而累计折旧对成本的影响又非常明显,此数据 的准确性直接影响了成本与费用数据的准确度。现阶段应对公司现有固定资产进行 一次全面具体的登记， 各部门以班组， 以房间为单位进行清查造册， 具体内容包括： 固定资产名称、规格型号、购入时间、用途、存放地点、使用人，提交数据后由财 务部门查证具体折旧数据包括：固定资产原值、折旧年限，已提折旧，未提折旧 . 如确实无法查到相关数据的可参考其他同类产品的相关数据。根据最终处理的数据 作为成本费用分摊的计算依据。
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