学位论文-—我国煤炭行业上市公司环境会计信息披露研究.doc

前 言

1860年英国产业革命以来,伴随着经济的高速发展,在物质文化、精神生活曰益丰富的同时,环境污染成为了人类社会必须面对的严重问题。我们赖以生存与发展 生态环境和自然资源,已不再是以前认识中富足得取之不尽,用之不竭,相反,由于污染和过度 采,已出现日益衰竭的征兆。20世纪70年代,面对日益突现的环境问题,英国比蒙斯发表的《控制污染的社会成本转换研究》揭开了世界环境会计研究的序幕,1973年,马林在《会计学月刊》上发表了《污染的会计问题》。1999年,联合国通过了《环境会计和报告的立场公告》,这是世界上公认的第一份具有完整体系的环境会计信息披露指南。二十一世纪初期,“绿色会计委员会”和环境会计专业委员会的诞生,是我国环境会计发展进入一个新时期的里程碑。
随着改革开放的深入,中国现代化建设取得了丰硕的成果,在科学、技术、经济发展过程中,森林资源锐减、水土流失、生物多样性严重破坏、城市大气污染、生活垃圾等环境问题严重制约着我国国民经济的发展。随着党对环境问题的认识的深入,我们党把环境保护作为一项基本国策,作出走人与自然和谐发展道路的重要决策。2011年11月8日召开的十八大,首次将“科学发展观”确立为党必须长期坚持的指导思想,总体布局从“四位一体”拓宽到“五位一体”,将生态文明建设提升到更高的战略层面。为了贯彻落实科学发展观,全面建设小康社会环境会计这门科学在我国经济指标超额完成,而环保指标无法完成的时期产生了。煤炭行业上市公司在可持续发展道路上仍然扮演着重要的角色。政府管理机构通过汇总分析各上市公司披露的环境会计信息,获得整个社会环境的会计信息,把国家作为一个单位,掌握其环境现状,更有针对性地开展环境保护工作。实施可持续发展战略,要求转变经济增长方式,调整产业结构,要求环境法规和环境管理标准更加细致、落实。

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目 录
摘要 1
Abstract 2
一 、绪论 3
（一） 研究背景 3
（二） 研究动态 3
1.关于环境会计信息披露内容的相关研究 3
2.关于环境会计信息披露方式的相关研究 4
（三）文章结构 5
（四）研究方法 5
1.规范研究和实证研究相结合 5
2.定量分析与定性分析相结合 5
二、煤炭行业上市公司环境会计信息披露概述 6
（一）煤炭行业上市公司环境会计信息及披露 6
1.煤炭行业上市公司环境会计信息 6
2.煤炭行业上市公司环境会计信息披露 6
（二）煤炭行业上市公司环境会计信息披露的分类 7
1.按披露方式的分类 7
2.按信息产生阶段的分类 8
3.按环境会计信息形成的分类 8
4.按环境会计信息表现形式的分类 8
（三）煤炭行业上市公司环境会计信息披露的理论基础 8
1.可持续发展理论 9
2.信息不对称理论 9
3.利益相关者理论 10
4.博弈论理论 10
三、煤炭行业上市公司环境会计信息披露的现状研究 11
（一）煤炭行业上市公司环境会计信息披露情况 11
（二）相关法律法规对煤炭行业上市公司环境会计信息披露规范 11
四、煤炭行业上市公司环境会计信息披露存在问题及原因分析 13
（一）煤炭行业上市公司环境会计信息披露存在的问题 13
1.有关环境会计信息披露方式的分析 13
2.有关环境会计信息披露内容的分析 14
3.有关环境会计信息披露质量的分析 15
（二）煤炭行业上市公司环境会计信息披露存在问题的原因分析 16
1.强制性的法律法规和会计准则不完善 16
2.企业社会责任观的缺失 17
3.利益相关者对环境会计信息的需求度不高 17
4.环境会计计量缺乏可比性和可靠性 19
五、完善我国煤炭行业上市公司环境会计信息披露的建议 19
（一） 制定环境会计信息披露的会计与审计准则 20
1.制定相关的会计准则 20
2.制定相关的审计准则 21
（二）加强煤炭行业上市公司的内部控制 21
1.加强公司管理层对环境会计信息披露的管理 21
2.加强环境会计信息披露的内部审计 22
3.注重企业环境会计人才的培养 22
（三）提高全社会环保意识及对环境会计信息披露必要性的认识 22
1.开展环境教育以提高社会公众的环保意识 22
2.提高社会公众对环境会计信息披露的需求 23
3.加强新闻媒体对环境会计信息披露的宣传和监督 23
结束语 24
参考文献 25
致 谢 27
附注：毕业论文开题报告书
一、主要研究目标和内容 1
（一）主要研究目标 1
（二）论文提纲 1
（三）文章结构 1
（四）各部分内容之间的逻辑关系 2
二、准备工作情况和主要工作措施 3
（一）准备工作情况 3
（二）主要工作措施 3
三、论文进度安排及预期达到研究结果 3
（一）论文进度安排 3
（二）预期达到研究结果 4
四、文献综述 4
（一）国外文献综述 4
（二）国内研究现状综述 5
（三）对现有研究评述 7
五、主要参考文献资料 7

太原理工大学阳泉学院----毕业论文
我国煤炭行业上市公司环境会计信息披露研究
摘要：人类社会的发展在科学技术的快速发展下取得了伟大的成就。但这种发展在很大程度上依赖于过度对环境的污染损害。逐渐恶化的生态环境和环境污染的增加，也促使人们逐渐思考应当如何解决当前的环境状况。作为一个创新的企业会计科目和现代会计理论的聚焦，环境会计信息披露的发展才刚刚开始。而我国是一个工业大国，由于没有普及环保知识，使得工厂对环境资源过度开发，导致了环境和生态的不断恶化，已严重影响了国民生活和经济发展。所以，实施可持续发展已发展为我国在环境保护方面的首要目标。企业尤其是环境污染严重的企业对环境问题负有主要责任，必须在环境保护的过程中起到关键作用。
本文选择将煤炭行业上市公司的环境会计信息披露作为研究课题，首先，文章探讨了我国煤炭行业上市公司环境会计信息披露的内容及方式。其次，本文详细描述了环境会计信息披露的有关概念、理论基础。为后文分析我国煤炭行业上市公司环境会计信息披露的问题、原因分析及相应的对策奠定了基础。最后，针对问题提出了完善我国煤炭行业上市公司环境会计信息披露的建议。
关键词：煤炭行业上市公司；环境会计；信息披露

The coal industry in our country environmental accounting information disclosure of listed companies
Abstract:The development of human society under the rapid development of science and technology has made great achievements. But this kind of development to a great extent, relies on the excessive pollution damage to the environment. As an innovative enterprise accounting subjects, and the focus of modern accounting theory, the development of environmental accounting information disclosure has only just begun. But our country is an industrial powerhouse, because there is no popularize knowledge about environmental protection, make the factory to the environment resource overexploitation, led to the worsening of environment and ecology, has seriously affected the national life and economic development. Enterprises especially the serious environmental pollution to the environment problem is primarily liable, must play a key role in the process of environmental protection.
This article select the coal industry of the environmental accounting information disclosure of listed companies as the research subject, first of all, the article discusses our country coal industry content and the method of environmental accounting information disclosure of listed companies. Secondly, this paper describes in detail the environment accounting information disclosure of the concept and theoretical basis. For later analysis of the coal industry in our country environmental accounting information disclosure of listed company analysis of the causes of the problems, and the corresponding countermeasures and laid a solid foundation. Finally, in view of the problem put forward the perfect our country coal industry listed companies of environmental accounting information disclosure recommendations.
Key words: coal industry listed companies;environmental accounting;information disclosure

一 、绪论
环境会计相关准则的发布，为我国环境会计理论研究提出了新的课题，也为我国环境会计的发展注入了新的活力，自近年环境污染日益严重，环境会计问题一直倍受关注，本文正是在此背景下对我国煤炭行业上市公司环境会计信息披露的有关问题进行研究。
（一）研究背景
煤炭行业在国民经济与社会发展中具有重要的地位和作用,煤炭行业的可持续发展对于我国经济实现长期稳定增长都具有重要意义。但是随着经济发展,煤炭行业在开采和加工利用过程中对生态环境系统造成了巨大的破坏作用,带来一系列环境问题。
随着全球环境状况的逐步恶化以及人类对环境保护态度的转变，环境会计信息在煤炭行业上市公司中的需求也在不断增长，在企业会计制度体系中增加与环境活动相关的科目，将其环境责任的履行情况对环境的影响进行披露已成为煤炭行业环境会计信息披露的新方向。
但由于我国环境会计理论的起步较晚，在对环境会计信息披露方面与国外相比还有着很大的差距。我国现行的会计法规在环境会计信息披露方面基本上处于空白状态。在这样的背景情况下，本文选择以煤炭行业上市公司的环境会计信息披露作为研究主题，主要通过分析探讨环境会计信息披露的相关理论，全面地对我国煤炭行业上市企业在环境会计信息披露中存在的问题及产生的原因进行多角度分析，并就如何发展和改善环境会计信息披露提出一系列可行的意见和措施，帮助完善我国的环境会计信息披露。
（二）研究动态
环境会计的研究在20世纪70年代拉开了序幕,1971年比蒙斯在《会计学月刊》上发表了题为《控制污染的社会成本转换研究》的文章,1973年马林在相同期刊上发表了《污染的会计问题》,指出环境会计是“将组织的经济活动的社会与环境影响传递给社会中的特定利益关系集团和社会整体的过程。”从那时起，人们开始对环境会计的发展过程进行研究，这也是环境会计研究的起点。
1.关于环境会计信息披露内容的相关研究
1992年,葛家澍、李若山在《会计研究》第5期发表的《九十年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》揭开了我国环境会计研究的序幕。
孟凡利（1999）提出环境会计信息披露内容包括企业的财务和经营状况在环境问题的影响。本书认为企业在信息说明的信息应该主要体现在环境问题的财务影响和环境绩效两个方面。
肖维平(1999)明确了环境会计的目标，认为对环境会计信息进行充分披露是其具体目标，而环境成本、环境负债、与环境负债和成本相关的特定会计政策、报表中确认的环境负债和成本的性质、与某一实体和其所在行业相关的环境问题的类型等都是上市公司环境会计信息披露的主要内容。
郑永生、胡曼军（2006）认为现阶段环境会计的信息披露应该包含以下内容：①企业资产、负债因环境问题产生的变化；②环境问题对企业收入与支出的影响；③环境问题对企业现金流造成的影响；④与环境问题相关的会计政策与会计制度等。
王鹏（2009）认为环境信息披露应当是环境会计的主要表现形式。我国目前的环境信息披露主要是针对企业的环境状况所做的披露，包括治理环境的费用、由于环境因素对企业经营状况的影响、以及“绿色产品”和“绿色经营”带来的收益等。
胡晓玲（2012）认为上市公司是我国环境会计信息披露的主体，其披露的内容通常包括存在的环保问题和采取的环保应对方式。
2.关于环境会计信息披露方式的相关研究
目前，国内学者认为，可以通过补充报告和独立环境报告对环境会计信息进行披露。但是，学者们对于到底用何种方式披露比较合适，还没有统一标准。
孟凡利在 1999 年就已提出可以采用附表或补充报表的形式披露信息。
黄静（2007）提出非独立报告的几种形式，包括：在现有报表中披露但不单列项目，在现有报表中披露并单列项目，在现有报表基础上增加附表或补充报表，在会计报表附注或财务状况说明书中披露。
胡晓玲（2012）认为我国企业披露环境会计信息主要有五种形式，即包含于年度报告；内部工作会议记录；单独报告；包含于会计报表附注；包含于董事长报告。
而另外一些学者认为应该采用独立的环境报告。李建发等（2002）认为，在我国还没有对环境会计准则进行具体规范的情况下，企业应使用独立环境会计报告模式，等到我国制定了具体的环境会计准则后，再采用补充环境会计报告模式。储姣、郭金花和刘伏强（2003）也主张采用独立环境报告方式，指出在这种方式中分开列示环境信息与企业其他财务信息，可以防止在编制报表时两者造成混乱，同时还能提高其在报告中的重要性。杨世忠、曹梅梅2010年发表的《宏观环境会计核算体系框架构想》对宏观环境会计的核算进行了深一步的研究,确定了宏观环境会计的目标、假设、核算对象及会计要素,制定了核算基本框架和账户体系。对于宏观环境会计信息的披露采用环境资产变动表、环境资产负债表和环境损益表的形式。李平原(2010)进一步提出,在现有会计要素内涵的基础上,增加环境资产、环境负债、环境资本、环境收入、环境费用和环境利润等环境会计要素,并单独披露环境会计信息报告。
除了上述两种报告方式，也有学者提出在环境会计信息进行披露时应结合两种报告方式。翟春凤、赵磊（2007）提出在我国，重污染行业如煤炭行业应采用独立报告模式，非重污染行业应采用补充披露的模式。肖华等（2008）提出改进《环境信息公开办法》，增加环境会计、环境报告审计、环境业绩指标的内容以提高环境信息披露的决策有用性。
（三）文章结构
本文按照背景研究、理论研究、现状分析、提出存在的问题，给出对策的研究思路。首先详细介绍了煤炭行业上市公司环境会计信息披露的背景及国内关于披露内容和方式的研究，并且对环境会计信息披露相关理论知识进行了分析，并对煤炭行业上市公司环境会计信息披露进行了具体分析。从实例上论证了在当前形势下我国煤炭行业进行环境会计信息披露的必要性。
文章分为五大部分，将从以下几个方面进行论证。第一部分为绪论部分，绪论部分对本文的研究背景及研究现状，主要内容和研究意义进行了详尽的阐述，通过文献综述的方法详述了国内关于环境会计信息披露内容和方式的研究现状。
第二部分详细介绍了我国煤炭行业上市公司环境会计信息披露的相关理论知识。
第三部分描述了我国煤炭行业上市公司环境会计信息披露的现状。
第四部分主要是在第三部分分析的基础上指出了煤炭行业上市公司在环境会计信息披露过程中存在的问题及原因分析。
第五部分针对我国煤炭行业上市公司环境会计信息披露的不足，提出了具体的完善措施。
（四）研究方法
1.规范研究和实证研究相结合
本文在前几部分以规范研究为主叙述了环境会计信息披露的有关概念。之后以实例研究为主，结合了我国煤炭行业上市公司在环境会计信息披露的现状，通过实例分析归纳出目前存在的问题，然后分析了导致这些问题产生的原因，最后通过归纳和总结上述原因，提出了完善我国煤炭行业环境会计信息披露方面的意见和建议。
2.定量分析与定性分析相结合
作为一个信息系统，定量资料在环境会计中占据着主导地位。但是，环境会计的复杂性，有些事项虽可计量，但却会导致工作复杂，而且也达不到预期的效果。这就需要文章在必要时候，将定性分析作为定量分析的补充。
二、煤炭行业上市公司环境会计信息披露概述
在深入探讨我国煤炭行业上市公司环境会计信息披露之前有必要对其基本理论本身加以了解。
（一）煤炭行业上市公司环境会计信息及披露
环境会计信息简称为环境信息，本文研究将基于狭义上的煤炭行业上市公司进行，来定义煤炭行业上市公司环境会计信息。
1.煤炭行业上市公司环境会计信息
煤炭行业上市公司环境会计信息常被简称为煤炭行业上市公司环境信息，它是基于煤炭企业的生产经营特点考虑，从社会利益角度计量和报导煤炭行业上市公司的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动，对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。
本文研究将基于狭义上的煤炭行业上市公司进行，即主要从事煤炭、焦炭生产的煤矿企业及以洗煤加工等化工产品生产的煤炭经营上市公司。与其他工业企业相比,煤炭企业的特点包括以下几方面:第一,生产工艺复杂,不同地区的生产工艺有所不同。煤炭生产可以分为掘进、回采、井下运输、通风、排水、井巷、设备维修、缔选加工及其他生产过程,是不同工种在连续性的多道工序间进行综合性作业的过程。同时,我国的煤炭资源主要分布在北部和西部地区,而这些地区之间存在着很大的地质差异,也就造成了生产工艺的不同。第二,生产过程存在较高危险系数。煤炭生产为井下作业,与地面作业的条件存在着较大不同。地下作业的生产条件变化大,工作人员可能会受到如地下水、火、瓦斯、煤尘、地温、地压等地下自然灾害的威胁,危险程度高。第三,生产周期长,投资高,运输费用高。由于煤炭生产工艺复杂,生产前需要作一系列前期准备,导致其投资高。而生产出的煤炭需要从井下运送至地面,提升环节需要大量的设备,运输费用高。第四,生产对环境产生的负面影响大。煤炭生产和加工过程中产生的煤矸石,会大量占用土地,其自燃也会产生碳氧化物、二氧化硫等气体,污染大气环境。洗煤过程中产生的废水进入地面后,会造成土壤酸化,使农作物减产、植被破坏。煤炭行业区别于其他工业的生产经营特点,决定了其在环境信息上的特殊性。煤炭行业上市公司环境会计信息旨在提高社会整体效益，指导经济资源做出最有效的运用及最佳调配。
2.煤炭行业上市公司环境会计信息披露
环境会计信息披露由政府环境会计信息披露和企业环境会计信息披露组成。本文中所研究的是环境会计信息披露的微观层面，即将煤炭行业上市公司生产过程中有关的环境活动以信息的形式披露展示于公众面前。环境会计信息披露反映环境会计工作的最终成果，是对环境会计信息的汇总，也是环境会计核算体系的重要组成部分。
煤炭是我国储量最为丰富的能源,储量居世界第三,产量居世界第一,《煤炭工业发展“十二五”规划》提出,煤炭是我国的主体能源,煤炭行业是关系能源安全和国民经济命脉的重要基础产业,到2015年将煤炭生产能力控制在41亿吨/年以内。《国家能源发展战略规划纲要》又进一步明确提出我国能源发展格局,即"以煤炭为主体,以电力为中心”,将煤炭列入国家能源规划的重要位置。与此同时,我们不能忽略的是,煤炭行业也是一个高污染行业。目前，我国大型煤炭行业上市公司进行可持续发展战略，开展的煤一电、原煤一煤泥发电、煤一化工、精煤等“以原煤为基础,开展原煤深加工和综合开发与利用”的经营方式，遵循低碳运行生态矿山的发展方式,依靠科技进步,构建跨产业生态链,促进企业内部废物资源化循环利用,实现经济发展向“低消耗、低排放、高利用”的集约化方向转变,积极推进低碳运行生态矿山建设。如井下充填开采，矿井地热利用，矿井保水开采，瓦斯利用，节能减排等。
煤炭行业上市公司将这些环境活动以信息的形式披露于众，将有用的环境信息提供给各利益相关者，便于利益相关者做出选择和决策。企业充分披露环境会计信息能够优化资源配置，也使得企业可以在社会上树立良好的形象，从而促进可持续发展战略在企业中的进一步实施。
（二）煤炭行业上市公司环境会计信息披露的分类
煤炭行业上市公司环境会计信息披露的分类，按照披露方式可以分为董事会报告、财务报表附注和社会责任报告中披露的环境会计信息；按信息产生阶段可以分为事前、事中、事后环境会计信息；按环境会计信息表现形式可以分为货币形式与非货币形式的环境会计信息。
1.按披露方式的分类
被披露的环境会计信息常出现在董事会报告、财务报表附注和社会责任报告中。
第一，董事会报告中披露的环境会计信息
董事会报告中关于环境会计信息的披露分为定性披露和定量披露两类。定性披露一般为披露主体对环境保护、节能减排的重视,一般未发生环境污染事故、未受到环保处罚、无环保违规违法行为,受到的社会评价以及获得的环保荣誉称号,因环保业务享受的政府补贴以及税收优惠,已获得专利证书的环保专利、正在申请的环保专利以及面临的环保政策与风险等等。定量披露常见为环保项目投资金额、研发费用、环保设施的维护费用、运行效率、减排量、污染物排放合格率、政府补贴、环保投入带来的增值税退税、交易减排量获得的利益、矿山生态环境恢复治理保证金、排污费等等。随着煤炭的大规模开发,矿区的生态环境遭到严重破坏,煤田采空区地面塌陷、植被枯死、水源渗漏、土地荒宪,甚至一些村庄因丧失了基本生存条件而被迫搬迁,面对这种对环境的严重破坏,我国已有30多个省建立并执行矿山环境恢复治理保证金制度。按照矿山环境恢复治理保证金治理方式,采矿权人应当缴纳矿山生态环境恢复治理保证金,履行矿山环境恢复治理义务。验收合格后,保证金将会返还给采矿权人。
第二，财务报表附注中披露的环境会计信息
在财务报表附注中出现的环境会计信息一般出现在以下科目中:其他应收款、在建工程、无形资产、应交税费、其他应付款、专项应付款、管理费用、营业外收入、营业外支出等。现金流量表项目注释:通常在收到其他与经营活动有关的现金(如环保收入、排污指标收入)和支付其他与经营活动有关的现金(如排污费、环保支出、环保费、环境维护费、绿化费、环境治理补偿费等)中出现。
第三，社会责任报告中披露的环境会计信息
社会责任报告在企业年度报告中不是必要部分,上市公司自愿采用社会责任报告的形式对环境会计信息进行披露,对于采用社会责任报告形式的企业对环境会计信息披露的质量明显高于无社会责任报告的企业。
2.按信息产生阶段的分类
第一，事前环境会计信息,在环境污染事件发生前的信息,例如环保投入等。
第二，事中环境会计信息,指生产经营活动中耗费资源和污染环境、破坏生态的信息,如矿产资源有偿使用费、国家节能减排限电导致发电厂停工造成的损失。
第三，事后环境会计信息,如环境污染补偿费、环境治理费等。
3.按环境会计信息形成的分类
第一，因节能减排产生的成本或收入。
第二，为预防环境突发事件,减少环境污染事故发生的开支,如环境管理体系的构筑和认证、环境污染的监测计量等。
第三，企业有关环保的研究开发成本,比如工厂废弃物回收再利用和环保生产工艺或流程的设计等投入的成本。
第四，企业实施或承担的环保支出,包括环境信息披露和环保广告费用、赞助环保活动的支出、绿化费等。
4.按环境会计信息表现形式的分类
第一，货币形式,比如资源税、排污费、绿化费、环保投资等。
第二，非货币形式,比如排放达标率、环保设施运行效率、环境认证、环保政策等。
（三）煤炭行业上市公司环境会计信息披露的理论基础
环境会计是企业会计的一个分支,起源于20世纪70年代的西方环境保护主义。因此,环境会计的理论基础与会计学的相关理论具有一致性,具体的说,环境会计信息披露的理论基础是可持续发展理论、信息不对称理论、利益相关者理论、博弈理论。
1.可持续发展理论
可持续发展理论是建立企业环境会计信息体系最基本的先决条件,也是环境会计信息披露的理论基础。它决定了环境会计信息披露的基本目标,也就从根本上确定环境会计信息披露的主要内容。建立合理、高效的企业环境会计信息披露体系,将企业环境会计信息及时、完整、准确的传递给外部信息使用者。
联系到实际,当前,投资者在投资决策前,往往都会评估公司的环境风险,尤其是火电、煤炭等重污染行业,以便更好的分析公司的潜在盈利能力,从而做出更准确的投资决策。类似的,债权人同样可以利用公司披露的环境会计信息来分析所投入资金的安全性,预测企业财务风险。政府环保部门需要通过公司披露的相关环境信息,对公司进行监督,并对过去的环境政策是否合理恰当做出评价。在环境法律体系的硬性约束下,这便要求公司在做出生产决策前充分考虑环境后果并做出准确的会计预算。公司若想树立良好的社会公众形象,降低在资本市场上的融资成本,就需要及时完整对外披露其环境会计信息。
2.信息不对称理论
早在上世纪70年代,约瑟夫斯蒂格利茨，乔治阿克尔洛夫和迈克尔 斯彭斯通过多年对资本市场的关注和研究,得出了著名的信息不对称理论。信息不对称理论是指在市场经济活动中,各类人员对相关信息的了解是有差异的;处于市场比较有利地位的人员,往往是掌握信息比较充分的,而由于验证成本昂贵,对他方信息进行验证,在经济上不现实,所以信息相对缺乏的人员,则处于比较不利的地位。对于信息不对称理论的讨论,本文主要从逆向选择风险和道德风险这两个方面进行研究。
（1）逆向选择
阿克劳夫(1970)所提出的旧车市场模型是逆向选择理论的首个研究模型。旧车市场里,买者和卖者对于车的质量方面的信息不对称。买者并不知道具体车的质量,只愿意按照市场中的平均质量支付价格。因此,这样一来,高质量的卖者会陆续退出市场,只剩下低质量的卖者继续留在市场。结果便是,市场中旧车的整体平均质量继续下降,买者愿意支付的价格进一步降低,如此以往,在市场中,成交的永远只有低质量的车,极端情况下,由于旧车差到一定程度,买者就不会购买了,市场也就消失了。这就是由于信息不对称导致的“劣币”不断驱逐“良币”而最终破坏整个市场。逆向选择模型同样适用于公司经营者与外在投资者之间的问题上,他们之间同样存在信息不对称的矛盾。一般而言,只有企业经营者清楚的了解自身的环境绩效,而投资者缺乏足够的途径和渠道对单个企业一一进行了解,只愿意按照市场平均水平对所有企业的环境付出给予支持,这种支持既包括对企业所生产产品的价格认同,又包括对企业筹资的积极响应。如此一来,环境投入多,环境绩效高的企业因无法补偿环境投入,会不断减少环境投入,反而是环境绩效差的企业获得了超额的环境补贴。显而易见,整个市场的平均环境投入及绩效将不断下降。这与我们一贯提倡的可持续发展观念显然是背道而驰的。如果环境绩效好的企业能自愿加大环境会计信息披露程度,将自身与环境绩效差的企业区别开来,使投资者在投资前能清楚的知晓企业的环境绩效,则必然争取到了更多的政策支持和公众回报,减少了投资者的信息获得成本,这种成本能直接转变为环境高绩效的额外回报。从而鼓励其他企业加大环境投入,极高环境绩效,从而促进整个市场的良性循环,对可持续发展战略的实施同样具有重要意义。
（2）道德风险
道德风险是80年代,西方经济学家最早提出的一个经济哲学范畴的概念,即“从事经济活动的人在最大限度地增进自身效用的同时做出不利于他人的行动。”在企业环境绩效问题上表现为,企业经营者利用股东对环境绩效信息的不了解,违背环境资源提供者的意愿,滥用股东投入的企业资源,以谋求自身短期利益。环境会计信息的充分披露既可以弥补股东信息不对称,以便更好的对经营者履约情况进行监督,从企业长远利益出发分配企业资源,同时又能让外部信息需求者充分了解企业社会责任的履行情况,评估企业环境业绩,借以扼制道德风险的作用。
3.利益相关者理论
任何经济领域的活动都是在一定的政治、社会和制度的框架下展开的,所以不能脱离这些外部因素来孤立的看待环境会计问题。1963年,斯坦福研究所(Stanford Research Institute),即现在的斯坦福研究所国际公司(SRI International, Inc)最早提出了利益相关者的概念,认为“可以影响到一个组织目标的实现或受其实现的影响的人”都可以称为利益相关者(弗里德曼1984),股东只是利益相关者之一,供应商、客户、雇员、债权人、管理者也是在公司中拥有利益或具有索取权的群体,所有这些具有合法利益的个人或群体都应该得到公司利益上的好处。为此,利益相关者理论关注企业与各利益相关者的相互联系。企业的持续生存离不开利益相关者的支持,企业必须找出所需的支持并调整其行动来获得支持。从环境会计的角度而言,利益相关者理论揭示出环境会计信息是企业与利益相关者对话的方式和渠道,是提高企业透明度和履行受托责任的手段。员工、消费者以及当地政府都有知情权,并通过选择“退出”、“声援”、或者“忠诚”来表示他们对企业的奖赏或者惩罚。企业要对其耗用的大量财务、人力和环境等资源负起责。
4.博弈论理论
博弃论就是研究互动决策的理论,所谓互动决策,即各行动方的决策是相互影响的,每个人在决策的时候必须将他人的决策纳入自己决策的考虑范围内,同样也需要把别人对于自己的考虑纳入考虑之中,选择最有利于自己的战略。
环境资源具有非排他性,其相关利益主体也十分广泛。环境会计信息的主要使用者包括政府、公众、企业经营者和股东。这些利益相关者由于不同的利益出发点,均存在博弈,也就不同程度地对环境会计信息的披露产生推动或阻碍的作用。从企业来说,环境会计信息披露是必然趋势,及时、充分、准确、可靠地信息披露有利于树立良好的企业形象,提高企业价值,更有利于全社会的可持续发展;对政府而言,加强对企业环境会计信息披露的监管,加快环境会计信息披露相关法律法规的制定和完善,有利于人与社会和谐发展;对整个社会而言,企业环境会计信息披露得越充分、越真实,就越容易赢得公众信任,提高企业环境商誉,进而提高公众对政府的信任,缓解社会矛盾。
三、煤炭行业上市公司环境会计信息披露的现状研究
煤炭行业属于我国的重污染行业,对环境的影响范围较广， 因此对煤炭行业上市公司的环境会计信息披露情况进行研究具有一定的代表性。
（一）煤炭行业上市公司环境会计信息披露情况
本文选取在深沪两市上市的所有煤炭类上市公司作为研究样本,分析其2011—2013年年度财务报告及社会责任报告中环境会计信息的披露状况（见表3.1）。在沪深两市上市的煤炭行业公司共有40家，其中沪市有30家，深市有10家。
表3.1 我国煤炭行业上市公司环境会计信息披露比例表
披露情况
2011
2012
2013
数量
比例
数量
比例
数量
比例
披露
34
85%
35
87.5%
34
85%
未披露
6
15%
5
12.5%
6
15%
合计
40
100%
40
100%
40
100%
(二)相关法律法规对煤炭行业上市公司环境会计信息披露规范
我国于20世纪90年代末在世界银行的帮助下,在镇江市和呼和浩特市试点研究和探索企业环境会计信息公开化制度,主要是进行企业环境行为信誉评级，随后,在全国逐步推广。
为督促上市公司严格执行国家环保法律、法规和政策,避免由于上市公司环境保护工作滞后或者募集资金投向不合理对环境造成严重污染和破坏而带来的市场风险,保护广大投资者的利益,监管部分专门出台了针对上市公司环境信息披露的一系列规定。
2010年,环境保护部出台《上市公司环境信息披露指南》(征求意见稿),明确规定:上市公司应当准确、及时、完整地向公众披露环境信息。同时要求,火电、钢铁、水泥、煤炭等16个重污染行业上市公司应当发布年度环境报告,定期披露污染物排放情况、环境守法、环境管理等方面的环境信息;还规定了临时环境报告制度,要求发生突发环境事件的上市公司,应当在事件发生1日内发布临时环境报告。《上市公司环境信息披露指南》(征求意见稿)首次规定向公众披露环境信息,明确突发事件下的环境报告制度,首次要求下属企业中有国家重点监控企业的应公布一年4次监督性检测情况。
表3.2我国已颁布关于环境会计信息披露的相关法律法规
时间
发文单位
文件名称
内容
文件编号
1997.1
中国证监会
公开发行证券公司信息披露内容与格式准则第1号(招股说明书）
要求上市公司阐述投资项目环保方面的风险

证监【1997】2号

2001.1
中国证监会
公开发行证券公司信息披内容与格式准则第9号—首次公开发行股票申请文件

股票发行人对其业务及募股资金拟投资项目是否
符合环境保护要求进行说明

证监【2001】36号
2001.9
国家环境保护总局
关于做好上市公司环保情况核查工作的通知

环发【2001】56
号

2005.12
国务院
关于落实科学发展观加强环境保护的决定

要求企业应公开
环境信息,加强社会监督

国发【2005】