会计基础知识会计科目会计账户和会计记账基础.doc

专题二 会计根底知识
一、会计科目的定义与分类
〔一〕会计科目的定义
会计科目是指对会计要素的具体内容进展分类核算的工程。
【相关链接】会计对象三个层次之间的关系可用图表示：
资金运动
会计要素
会计科目
第一层次
第二层次
第三层次
细化
细化
总账科目
明细科目
细化

〔二〕会计科目的分类
1.按其所属会计要素的不同分类
会计科目按其所归属的会计要素不同，可以分为资产类、负债类、所有者权益类、本钱类、损益类等。
分 类
具体科目
资产类
“库存现金〞、“银行存款〞、“原材料〞、“应收账款〞、“库存商品〞等；反映非流动资产的科目有“长期股权投资〞、“长期应收款〞、“固定资产〞、“无形资产〞、“长期待摊费用〞等
资产类会计科目中，有一些是用来反映资产价值损耗或损失的科目，如“累计折旧〞、“累计摊销〞、“坏账准备〞、“存货跌价准备〞等
【提示】原材料、在途物资用于实际本钱法下；原材料、材料采购用于方案本钱法下
负债类
“短期借款〞、“应付账款〞、“应付职工薪酬〞、“应交税费〞等；反映长期负债的科目有“长期借款〞、“应付债券〞、“长期应付款〞等
共同类

所有者权益类
“实收资本〞〔或“股本〞〕、“资本公积“等；“盈余公积〞、“本年利润〞、“利润分配〞、库存股、专项储藏；
本钱类
“生产本钱〞、“制造费用〞；“劳务本钱〞等

损益类
“主营业务收入〞、“其他业务收入〞、“营业外收入〞等
“主营业务本钱〞、“其他业务本钱〞、“管理费用〞、“财务费用〞、“销售费用〞、“所得税费用〞、“营业外支出〞等
2.按照详细程度及其统驭关系的分类
分类标准

详细程度及其统驭关系
总分类科目：也称总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进展总括分类、提供总括信息的会计科目。如“原材料〞、“应收账款〞、“应付账款〞、“实收资本〞 等科目
明细分类科目，简称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更详细、更具体会计信息的科目
“原材料〞科目可按原材料的品种、规格〔关键点〕等设置明细科目，分别反映各品种、规格的原材料
“应收账款〞科目可按债务人〔关键点〕设置明细科目，分别反映应收账款的具体对象及其分布情况
“应付账款〞科目可按债权人〔关键点〕设置明细科目，分别反映应付账款的具体对象及其分布情况
“实收资本〞科目可按投资者〔关键点〕设置明细科目，以分别反映各投资者投入的资本金；等等
【提示】企业应根据国家统一会计制度的规定与单位交易或事项的具体内容设置明细账户。
【相关链接】总分类科目对所属的明细分类科目起着统驭与控制作用，明细分类科目是对其总分类科目的详细与具体说明。
总分类科目及所属明细分类科目之间的关系
总分类科目(一级科目)
明细分类科目
二级明细科目
三级明细科目
应收账款
北京
甲公司
乙公司
上海
A公司
B公司
【提示】必须清楚总分类科目及明细科目的分类依据；必须清楚总分类科目及明细分类科目之间的关系；二级科目是介于总分类科目及三级明细科目之间的科目。
【提示】考试常用会计科目表：
顺序号
会计科目名称
顺序号
会计科目名称

一、资产类
041
应付账款
001
库存现金
042
预收账款
002
银行存款
043
应付职工薪酬
003
其他货币资金
044
交易性金融负债
003
交易性金融资产
045
应交税费
004
应收票据
046
应付利息
005
应收账款
047
应付股利
006
预付账款
048
其他应付款
007
应收股利
049
长期借款
008
应收利息
050
应付债券
009
其他应收款
051
递延所得税负债
010
坏账准备

三、所有者权益类
011
材料采购
052
实收资本/股本
012
在途物资
053
资本公积
013
原材料
054
盈余公积
014
材料本钱差异
055
本年利润
015
库存商品
056
库存股
016
发出商品
057
利润分配
017
委托加工物资

四、本钱类
018
存货跌价准备
058
生产本钱
019
可供出售金融资产
059
制造费用
020
持有至到期投资
060
劳务本钱
021
持有至到期投资减值准备
061
研发支出
022
长期股权投资

五、损益类
023
贷款
062
主营业务收入
024
贷款损失准备
063
其他业务收入
025
长期股权投资减值准备
064
公允价值变动损益
026
投资性房地产
065
投资收益
027
长期应收款
066
营业外收入
028
固定资产
067
主营业务本钱
029
累计折旧
068
其他业务本钱
030
固定资产减值准备
069
营业税金及附加
031
在建工程
070
销售费用
032
无形资产
071
财务费用
033
累计摊销
072
管理费用
034
无形资产减值准备
073
资产减值损失
035
投资性房地产减值准备
074
营业外支出
036
长期待摊费用
075
所得税费用
037
递延所得税资产
076
以前年度损益调整
038
待处理财产损溢

二、负债类

039
短期借款

040
应付票据

二、会计账户及其根本构造
〔一〕账户的含义
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式与构造，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。
【提示】会计科目仅仅是对会计要素的具体内容进展分类核算的工程或标志，它不能反映交易或事项的发生所引起的会计要素各工程的增减变动情况与结果。
〔二〕账户的分类
分类依据
具体内容
提供指标的详细
程度
1.总分类账户是根据总分类科目设置的、用以对会计要素具体内容进展总括分类核算的账户，简称总账账户或总账，也称为一级账户。根据总账账户所核算的经济内容不同，账户可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、本钱类账户与损益类账户五类。
2.明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进展明细分类核算的账户，简称明细账户或明细账。
〔三〕账户的根本构造
账户的根本构造具体包括账户名称〔会计科目〕、记录经济业务的日期、所依据记账凭证的编号、交易或事项内容摘要、增加金额、减少金额与余额等。
账户核心局部可用简化格式“T〞形账户表示：
借方 账户名称〔会计科目〕 贷方
【提示】至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，既取决于所记录的交易或事项，也取决于账户的性质，公式：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。
借贷记账法的账户构造：
在借贷记账法下，“Ｔ〞形账户的“左方〞表示“借方〞，右方表示“贷方〞。必须注意的是，“借〞与“贷〞只是记账符号，至于表示增加还是减少，那么取决于账户的性质。
借贷记账法下资产类账户、权益〔包括负债及所有者权益〕类账户的构造如下图。
借方
资产类
贷方
借方
负债与所有者权益类
贷方
期初余额

期初余额
本期增加发生额
本期减少发生额
本期减少发生额
本期增加发生额
本期借方发生额合计
本期贷方发生额合计
本期借方发生额合计
本期贷方发生额合计
期末余额

期末余额
资产类账户、权益类账户的内部勾稽关系如下：
资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
本钱类账户的构造及资产类账户的构造一样，即借方登记本钱费用的发生〔增加〕数，贷方登记本钱费用的结转〔减少〕数，期初、期末余额在借方，表示在产品本钱或未完工劳务已发生的本钱。但本钱类账户中的“制造费用〞账户期末结转后一般无余额。
费用类账户与直接计入利润的损失账户，其构造及资产类账户根本一样，即借方登记费用、损失的增加数，贷方登记费用、损失的结转〔减少〕数，期末结转后无余额。
收入类账户与直接计入利润的利得账户，其构造及权益类账户根本一样，即贷方登记收入、利得的增加数，借方登记收入、利得的结转〔减少〕数，期末结转后无余额。
账户类别
借方记录
贷方记录
余额方向
资产类账户
增加额
减少额
借方
负债类账户
减少额
增加额
贷方
所有者权益类账户
减少额
增加额
贷方
本钱类账户
增加额
减少额或转销额
借方
费用类账户
增加额
减少额或转销额
无余额
收入类账户
减少额或转销额
增加额
无余额
【提示】针对金额要素，其他三个金额要素，会计算另外一个金额。
递延所得税资产
借方 贷方
期初余额 100
本期发生额 150
〔倒挤出来〕
期末余额 50
【提示】做会计处理时，写分录的金额是某账户的本期发生额，而不是期末余额。
〔四〕借贷记账法的记账规那么
借贷记账法的记账规那么是“有借必有贷，借贷必相等〞，即对于每笔交易或事项都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方与贷方相等的金额进展登记。
〔五〕会计分录
1.借贷方向；
2.会计科目；
3.金额。
借：固定资产 100
贷：银行存款 100
【特别说明】账面价值、账面净值、账面余额〔账户余额〕的区别
典型的案例
〔1〕固定资产：
账面余额=账户余额
账面净值=固定资产的折余价值=固定资产原价-计提的累计折旧
账面价值=固定资产的账面原价-计提的累计折旧-计提的减值准备
〔2〕无形资产：
账面余额〔账户余额〕=入账价值=无形资产的账面原价
账面净值=账面余额-累计摊销
账面价值=账面余额-累计摊销-计提的减值准备
以本钱模式进展后续计量的投资性房地产：
账面余额=账面原价
账面净值=账面余额-投资性房地产累计折旧〔摊销〕
账面价值=账面余额-投资性房地产累计折旧〔摊销〕-投资性房地产减值准备
〔3〕其他资产：
应收账款：
账面余额=账户余额
账面价值=账户余额-坏账准备余额
存货：
账面余额=账户余额
账面价值=账户余额-存货跌价准备余额
【提示1】针对大局部资产只涉及账面价值与账面余额〔账户余额〕的概念，账面价值均是账面余额减去计提的减值准备后的金额；账面余额都是各自账户结余的金额。
交易性金融资产与以公允价值计量的投资性房地产不存在计提减值的问题账户余额=账面价值。
【提示2】负债类的账户不存在计提减值的问题。
【提示3】账面价值等于报表列示金额。
三、总分类账户及明细分类账户的平行登记
总分类科目〔账户〕及明细分类科目〔账户〕的关系
每个明细分类科目所反映的资料，都是其总分类科目的组成局部，总分类科目登记的金额及其所属明细分类科目登记的金额应当相等。
方向一样
在将交易或事项记入总分类科目与明细分类科目时，记账方向必须一样。
金额相等

记入总分类科目的金额，应及记入其所属明细分类科目的金额合计数相等。〔1〕总分类科目本期借方发生额及其所属明细分类科目本期借方发生额合计数相等；
〔2〕总分类科目本期贷方发生额及其所属明细分类科目本期贷方发生额合计数相等。
〔3〕总分类科目期初余额及其所属明细分类科目的期初余额合计数相等；
〔4〕总分类科目期末余额及其所属明细分类科目的期末余额合计数相等
【举例】
1.
交易性金融资产—本钱 1 200〔借方期末余额〕
交易性金融资产—公允价值变动  800〔借方期末余额〕
问：交易性金融资产的账户期末余额=1 200+800=2 000〔元〕〔借方〕
一级科目的金额=所属明细科目的合计金额。
2.
可供出售金融资产—本钱 1 000 〔借方期初余额〕
可供出售金融资产—利息调整 200 〔借方期初余额〕
问：可供出售金融资产账户的期初余额=1 000+200=1 200〔元〕〔借方〕
一级科目的金额=所属明细科目的合计金额。
3.
可供出售金融资产—本钱 1 000 〔借方期初余额〕
可供出售金融资产—利息调整 200 〔贷方期初余额〕
问：可供出售金融资产账户的余额=1 000-200=800〔元〕〔借方期初余额〕
一级科目的金额=所属明细科目的合计金额。
四、会计记账根底
会计确认、计量与报告的根底，简称会计根底，是企业在会计确认、计量与报告的过程中所采用的根底，是确认一定会计期间的收入与费用，从而确认损益的标准。
【相关链接】会计根底确实认与计量是针对的利润表中收入与费用确实认与计量。
会计根底
核算原那么

〔一〕
权责发生制
〔1〕凡当期已经实现的收入与已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入与费用，计入利润表；凡不属于当期的收入与费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入与费用
〔2〕权责发生制要求，我国企业会计准那么规定，企业会计确实认、计量与报告应当以权责发生制为根底

〔二〕
收付实现制

〔1〕在这种会计根底下，凡在本期实际收到现金〔包括银行存款〕的收入，不管其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理；凡在本期实际以现金〔包括银行存款〕付出的费用，不管其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理
〔2〕我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大局部业务采用收付实现制
【例题1·计算分析题】2010年1月1日支付2021年——2021年的房租30 000元，如何处理？
【答案】
受益期为3年，每年应当负担的费用为10 000元；
2010年1月1日实际支付：
借：长期待摊费用 30 000
贷：银行存款 30 000
2010年12月31日摊销本年应负担的费用：
借：管理费用 10 000 〔固定〕
贷：长期待摊费用 10 000
2010年12月31日，该长期待摊费用的余额为20 000元，形成企业的一项资产。
2011年12月31日摊销本年应负担的费用：
借：管理费用 10 000 〔固定〕
贷：长期待摊费用 10 000
2011年12月31日，该长期待摊费用的余额为10 000元，形成企业的一项资产。
2012年12月31日摊销本年应负担的费用：
借：管理费用 10 000 〔固定〕
贷：长期待摊费用 10 000
2012年12月31日，该长期待摊费用的余额为0元。
【例题2·计算分析题】2010年3月31日支付2021年1月——2021年3月的房租3 000元，如何处理？
【答案】
受益期为3个月，每个月应当负担的费用为1 000元；
2010年1月31日确认本月应负担的费用：
借：管理费用 1 000 〔固定〕
贷：其他应付款 1 000
2010年1月31日，该其他应付款的余额为1 000元，形成企业的一项负债。
2010年2月28日确认本月应负担的费用：
借：管理费用 1 000 〔固定〕
贷：其他应付款 1 000
2010年2月28日，该其他应付款的余额为2 000元，形成企业的一项负债。
2010年3月31日支付本月应负担的费用：
借：管理费用 1 000 〔固定〕
其他应付款 2 000
贷：银行存款 3 000
2010年3月31日，该负债的余额为0元。
【例题3·计算分析题】2010年1月1日收取2021年1月——2021年3月的房租3 000元，如何处理？
【答案】
提供效劳的期间为3个月，每月应当确认的收入为1 000元；
2010年1月1日实际收到：
借：银行存款 3 000
贷：预收账款 3 000
2010年1月31日确认本月应享有的收入：
借：预收账款 1 000
贷：其他业务收入 1 000〔固定〕
2010年1月31日，该预收账款的余额为2 000元，形成企业的一项负债。
2010年2月28日确认本月应享有的收入：
借：预收账款 1 000
贷：其他业务收入 1 000〔固定〕
2010年2月28日，该预收账款的余额为1 000元，形成企业的一项负债。
2010年3月31日确认本月应享有的收入：
借：预收账款 1 000
贷：其他业务收入 1 000〔固定〕
2010年3月31日，该预收账款的余额为0元。
【例题4·计算分析题】2010年3月31日收到2021年1月——2021年3月的房租3 000元，如何处理？
【答案】
提供效劳的期间为3个月，每月应当确认的收入为1 000元；
2010年1月31日确认本月应享有的收入：
借：其他应收款 1 000
贷：其他业务收入 1 000〔固定〕
2010年1月31日，该其他应收款的余额为1 000元，形成企业的一项资产。
2010年2月28日确认本月应享有的收入：
借：其他应收款 1 000
贷：其他业务收入 1 000〔固定〕
2010年2月28日，该其他应收款的余额为2 000元，形成企业的一项资产。
2010年3月31日确认本月应享有的收入并收到租金：
借：银行存款 3 000
贷：其他业务收入 1 000〔固定〕
其他应收款 2 000
2010年3月31日，该其他应收款的余额为0元。
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