gcjj2第2章工程经济要素与现金流量.pptx

l通过本章的学习，要求能够掌握主要经通过本章的学习，要求能够掌握主要经济要素的含义、作用和构成，了解一般济要素的含义、作用和构成，了解一般工业项目的资金运转过程：投资形成资工业项目的资金运转过程：投资形成资产，生产经营形成产品成本，最后通过产，生产经营形成产品成本，最后通过产品销售取得收入并实现投资的增值。产品销售取得收入并实现投资的增值。同时要求了解一般工业项目主要现金流同时要求了解一般工业项目主要现金流量的项目构成和分析角度。量的项目构成和分析角度。第一节第一节 工程项目投资及资金筹措工程项目投资及资金筹措l一、建设项目投资及投资构成一、建设项目投资及投资构成l所谓投资就是指投资主体为了特定的目所谓投资就是指投资主体为了特定的目的，以达到预期收益的价值垫付行为或的，以达到预期收益的价值垫付行为或垫付的资金。一般而言，投资的目的就垫付的资金。一般而言，投资的目的就是使所投入的资金，在经过一定的价值是使所投入的资金，在经过一定的价值运动过程后，产生尽可能大的增值。而运动过程后，产生尽可能大的增值。而对于项目所需资金的预测过程就是投资对于项目所需资金的预测过程就是投资估算。估算。建设项目投资构成建设项目投资构成建筑工程投资建筑工程投资地下结构地下结构上部主体结构上部主体结构外部立面与装饰外部立面与装饰建筑作业和辅助设施建筑作业和辅助设施精装修精装修室外总体室外总体消防消防电器电器空调空调给排水及污水处理给排水及污水处理电梯电梯煤气煤气电脑管理电脑管理电讯电讯擦窗机擦窗机防雷照明防雷照明前期建设准备费前期建设准备费市政设施摊销费市政设施摊销费勘察设计及项目管理费勘察设计及项目管理费投产准备与建设单位管理费投产准备与建设单位管理费预备费预备费(建设期物价风险、建设期物价风险、不可预见费不可预见费)开办费开办费临时备用金临时备用金设备购置及安装设备购置及安装工程投资工程投资其它投资其它投资内容内容l对于生产性建设项目，项目投入总资金对于生产性建设项目，项目投入总资金由建设投资和流动资金两项构成，根据由建设投资和流动资金两项构成，根据投资项目可行性研究指南投资项目可行性研究指南，建设投，建设投资由建筑工程费、设备及工器具购置费、资由建筑工程费、设备及工器具购置费、安装工程费、工程建设期其他费用、基安装工程费、工程建设期其他费用、基本预备费、涨价预备费和建设期利息组本预备费、涨价预备费和建设期利息组成，见图成，见图2-1。建筑安装工程费用建筑安装工程费用设备及工器具购置费用设备及工器具购置费用工程建设其它费用费用工程建设其它费用费用预备费预备费建设期贷款利息建设期贷款利息固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税固定资产投资固定资产投资工程造价工程造价流动资金流动资产流动负债流动资金流动资产流动负债建设项目总投资建设项目总投资工业项目建设总投资构成工业项目建设总投资构成工业项目流动资金构成工业项目流动资金构成l流动资金流动资产流动负债流动资金流动资产流动负债流动资产流动资产存货存货原材料原材料辅助材料辅助材料燃料燃料其它外购品其它外购品在产品在产品产成品产成品修理用备品备件修理用备品备件协作件协作件半成品半成品低值易耗品低值易耗品包装物包装物其它外购材料其它外购材料现金及各种存款现金及各种存款应收及预付款应收及预付款短期投资短期投资建设项目总资金在项目建成后可建设项目总资金在项目建成后可能会形成哪些资产？能会形成哪些资产？l 项目投入资金在项目建成后形成项目的资产，项目投入资金在项目建成后形成项目的资产，在竣工决算阶段，根据有关规定，具体核算新在竣工决算阶段，根据有关规定，具体核算新增资产的类型和价值；在可行性研究阶段，一增资产的类型和价值；在可行性研究阶段，一般认为建筑工程费、设备及工器具购置费、安般认为建筑工程费、设备及工器具购置费、安装工程费和建设期利息在项目交付使用后形成装工程费和建设期利息在项目交付使用后形成固定资产，预备费一般也按形成固定资产考虑；固定资产，预备费一般也按形成固定资产考虑；工程建设其他费用将根据具体的费用项目构成工程建设其他费用将根据具体的费用项目构成分别形成固定资产、无形资产和其他资产；流分别形成固定资产、无形资产和其他资产；流动资金一般形成项目的流动资产。动资金一般形成项目的流动资产。二、项目建设投资的简单估算法二、项目建设投资的简单估算法l （一）生产能力指（一）生产能力指数法数法l 该方法是根据已建该方法是根据已建成的、性质类似的建成的、性质类似的建设项目的投资额和生设项目的投资额和生产能力与拟建项目的产能力与拟建项目的生产能力估算拟建项生产能力估算拟建项目的投资额，其计算目的投资额，其计算公式为：公式为：l 运用这种方法估算项目投资的重要条件，运用这种方法估算项目投资的重要条件，是要有合理的生产能力指数。若已建类是要有合理的生产能力指数。若已建类似项目的规模和拟建项目的规模相差不似项目的规模和拟建项目的规模相差不大，生产规模比值在大，生产规模比值在0.52之间，则指数之间，则指数n的取值近似为的取值近似为1；若已建类似项目的规；若已建类似项目的规模和拟建项目的规模相差不大于模和拟建项目的规模相差不大于50倍，倍，且拟建项目规模的扩大仅靠增大设备规且拟建项目规模的扩大仅靠增大设备规模来达到时，则模来达到时，则n取值为取值为0.80.9之间。之间。（二）比例估算法l 此种估算方法是以拟建项目的设备费此种估算方法是以拟建项目的设备费为基数，根据已建成的同类项目的建筑为基数，根据已建成的同类项目的建筑安装费和其他工程费等占设备价值的百安装费和其他工程费等占设备价值的百分比，求出相应的建筑安装费及其他工分比，求出相应的建筑安装费及其他工程费等，再加上拟建项目的其他相关费程费等，再加上拟建项目的其他相关费用，其总和即为项目的投资。计算公式用，其总和即为项目的投资。计算公式为：为：l（三）系数估算法（三）系数估算法l1、朗格系数法、朗格系数法l 这种方法是以主体设备费为基础，乘这种方法是以主体设备费为基础，乘以适当系数来推算项目的建设费用。估以适当系数来推算项目的建设费用。估算公式为：算公式为：l式中式中 D总建设费用；总建设费用；l C主要设备费用；主要设备费用；l Ki管线、仪表、建筑物等项费用的估算系数；管线、仪表、建筑物等项费用的估算系数；l KC管理费、合同费、应急费等间接费在内的管理费、合同费、应急费等间接费在内的总估算系数。总估算系数。l 总建设费用与设备费用之比为朗格系数总建设费用与设备费用之比为朗格系数KL。即：。即：l这种方法比较简单，但没有考虑设备规格、材质的差这种方法比较简单，但没有考虑设备规格、材质的差异，所以精确度不高异，所以精确度不高。2.设备及厂房系数法设备及厂房系数法l 一个项目，工艺设备投资和厂房土建投资之一个项目，工艺设备投资和厂房土建投资之和占了整个项目投资的绝大部分。如果设计方和占了整个项目投资的绝大部分。如果设计方案已确定生产工艺，初步选定了工艺设备并进案已确定生产工艺，初步选定了工艺设备并进行了工艺布置，这就有了工艺设备的重量及厂行了工艺布置，这就有了工艺设备的重量及厂房的高度和面积。房的高度和面积。l那么，工艺设备投资和厂房土建的投资就可以那么，工艺设备投资和厂房土建的投资就可以分别估算出来，其他专业，与设备关系较大的分别估算出来，其他专业，与设备关系较大的按设备系数计算，与厂房土建关系较大的则以按设备系数计算，与厂房土建关系较大的则以厂房土建投资系数计算，两类投资加起来就得厂房土建投资系数计算，两类投资加起来就得出整个项目的投资，这个方法，在预可行性阶出整个项目的投资，这个方法，在预可行性阶段使用是比较合适的。段使用是比较合适的。（四）投资估算指标法（四）投资估算指标法l投资估算指标是编制和确定项目可行性投资估算指标是编制和确定项目可行性研究报告中投资估算的基础和依据，与研究报告中投资估算的基础和依据，与概预算定额比较，估算指标是以独立的概预算定额比较，估算指标是以独立的建设项目、单项工程或单位工程为对象，建设项目、单项工程或单位工程为对象，综合项目全过程投资和建设中的各类成综合项目全过程投资和建设中的各类成本和费用，反映出其扩大的技术经济指本和费用，反映出其扩大的技术经济指标，具有较强的综合性和概括性。标，具有较强的综合性和概括性。l投资估算指标分为建设项目综合指标、投资估算指标分为建设项目综合指标、单项工程指标和单位工程指标三种。单项工程指标和单位工程指标三种。l建设项目综合指标一般以项目的综合生建设项目综合指标一般以项目的综合生产能力单位投资表示，如元产能力单位投资表示，如元/吨、元吨、元/KW，或以使用功能表示，如医院床位：元，或以使用功能表示，如医院床位：元/床。床。l单项工程指标一般以单项工程生产能力单位投单项工程指标一般以单项工程生产能力单位投资表示，如一般工业与民用建筑；元资表示，如一般工业与民用建筑；元/平方米；平方米；工业窑炉砌筑：元工业窑炉砌筑：元/立方米；变配电站：元立方米；变配电站：元/KVA等。等。l单位工程指标按规定应列入能独立设计、施工单位工程指标按规定应列入能独立设计、施工的工程费用的费用，即建筑安装工程费用，一的工程费用的费用，即建筑安装工程费用，一般以如下方式表示：房屋区别不同结构形式以般以如下方式表示：房屋区别不同结构形式以元元/平方米；管道区别不同材质、管径以元平方米；管道区别不同材质、管径以元/米。米。三、项目建设投资的分类估算法三、项目建设投资的分类估算法l所谓所谓分类估算法分类估算法就是根据建设投资的构就是根据建设投资的构成，分别对建筑工程费、设备及工器具成，分别对建筑工程费、设备及工器具购置费、安装工程费、工程建设其他费购置费、安装工程费、工程建设其他费用、基本预备费、涨价预备费、建设期用、基本预备费、涨价预备费、建设期利息等七项费用进行估算，最后汇总形利息等七项费用进行估算，最后汇总形成建设投资的方法。成建设投资的方法。l（一）单位建筑工程投资估算法（一）单位建筑工程投资估算法l（二）设备及工器具购置费的估算（二）设备及工器具购置费的估算l（三）安装工程费的估算（三）安装工程费的估算l（四）工程建设其他费用的估算（四）工程建设其他费用的估算l（五）基本预备费（五）基本预备费l（六）涨价预备费（六）涨价预备费l（七）建设期利息（七）建设期利息四、流动资金的估算方法四、流动资金的估算方法l流动资金估算通常有流动资金估算通常有l扩大指标估算法扩大指标估算法l和和l分项详细估算法分项详细估算法。（一）扩大指标估算法（一）扩大指标估算法l扩大指标估算法是一种简化的流动资金扩大指标估算法是一种简化的流动资金估算方法，一般可参照同类企业流动资估算方法，一般可参照同类企业流动资金占销售收入、经营成本的比例，或者金占销售收入、经营成本的比例，或者单位产量占用流动资金的数额估算。虽单位产量占用流动资金的数额估算。虽然扩大指标估算具有简便易行，但准确然扩大指标估算具有简便易行，但准确度不高，一般适用于项目建议书阶段的度不高，一般适用于项目建议书阶段的流动资金估算。流动资金估算。l对流动资金构成的各项流动资产和流动对流动资金构成的各项流动资产和流动负债分别进行估算。在可行性研究中，负债分别进行估算。在可行性研究中，为简化起见，仅对存货、现金、应收账为简化起见，仅对存货、现金、应收账款和应付账款四项内容估算，款和应付账款四项内容估算，l 流动资金流动资产流动资金流动资产流动负债流动负债 l流动资产应收账款流动资产应收账款+存货存货+现金现金 l流动负债应付账款流动负债应付账款 l流动资金本年年增加额本年流动资金流动资金本年年增加额本年流动资金上年流动资金上年流动资金 l流动资金估算的具体步骤流动资金估算的具体步骤l首先计算存货、现金、应收账款和应付首先计算存货、现金、应收账款和应付账款的年周转次数账款的年周转次数l然后再分项估算占用资金额。然后再分项估算占用资金额。五、项目的资金使用计划和资金五、项目的资金使用计划和资金筹措筹措l（一）项目投入总资金（一）项目投入总资金l按投资估算内容和估算方法估算出上述按投资估算内容和估算方法估算出上述各项投资并进行汇总，各项投资并进行汇总，编制项目投入总编制项目投入总资金估算汇总表。资金估算汇总表。l（二）分年投资计划（二）分年投资计划l估算出项目不含建设期利息的建设投资、估算出项目不含建设期利息的建设投资、建设期利息和流动资金后，应根据项目建设期利息和流动资金后，应根据项目计划进度的安排，编制分年投资计划表计划进度的安排，编制分年投资计划表（如表（如表2-3）。）。（三）项目的资金筹措l在投资估算的基础上，还要对建设投资在投资估算的基础上，还要对建设投资和流动资金所需总资金的来源渠道和筹和流动资金所需总资金的来源渠道和筹措方式进行分析，初步确定融资方案，措方式进行分析，初步确定融资方案，通过对初步融资方案的资金结构、融资通过对初步融资方案的资金结构、融资成本和融资风险的分析，结合融资后财成本和融资风险的分析，结合融资后财务分析、比选、确定融资方案。务分析、比选、确定融资方案。l项目资本金（即项目权益资金）的来源渠道和项目资本金（即项目权益资金）的来源渠道和筹措方式，应根据项目融资主体的特点按下列筹措方式，应根据项目融资主体的特点按下列要求进行选择：既有法人融资项目的新增资本要求进行选择：既有法人融资项目的新增资本金可通过原有股东增资扩股、吸收新股东投资、金可通过原有股东增资扩股、吸收新股东投资、发行股票、政府投资等渠道和方式筹措。发行股票、政府投资等渠道和方式筹措。l新设法人融资项目的资本金可通过股东直接投新设法人融资项目的资本金可通过股东直接投资、发行股票、政府投资等渠道和方式筹措。资、发行股票、政府投资等渠道和方式筹措。l项目债务资金可通过商业银行贷款、政项目债务资金可通过商业银行贷款、政策性银行贷款、外国政府贷款、国际金策性银行贷款、外国政府贷款、国际金融组织贷款、出口信贷、银团贷款、企融组织贷款、出口信贷、银团贷款、企业债劵、国际债劵、融资租赁等渠道和业债劵、国际债劵、融资租赁等渠道和方式筹措。方式筹措。l在初步确定项目的融资主体和资金来源在初步确定项目的融资主体和资金来源的基础上，对于融资方案资金来源的可的基础上，对于融资方案资金来源的可靠性，资金结构的合理性、融资成本高靠性，资金结构的合理性、融资成本高低和融资风险大小，应进行综合分析，低和融资风险大小，应进行综合分析，结合融资后财务分析，比选确定融资方结合融资后财务分析，比选确定融资方案。案。第二节第二节 固定资产折旧及其计算固定资产折旧及其计算l l建设项目投资在项目建设完成后会形成各类资建设项目投资在项目建设完成后会形成各类资产产固定资产、流动资产、无形资产和其他固定资产、流动资产、无形资产和其他资产，在项目的经营期内，各类资产通过参与资产，在项目的经营期内，各类资产通过参与项目运营，形成产品或劳务的成本费用，从而项目运营，形成产品或劳务的成本费用，从而实现投资的回收。本节主要讨论固定资产投资实现投资的回收。本节主要讨论固定资产投资的回收方式的回收方式折旧的概念和计算，并简要介折旧的概念和计算，并简要介绍无形资产及其他资产投资的回收方式绍无形资产及其他资产投资的回收方式摊摊消的概念和计算。消的概念和计算。一一 固定资产及其折旧的概念固定资产及其折旧的概念l（一）固定资产（一）固定资产l固定资产（固定资产（fixed assets）是指使用年限在是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，一年以上，单位价值在规定的标准以上，并且在使用过程中保持原有物质形态的并且在使用过程中保持原有物质形态的资产。资产。l固定资产投资的回收是采取在使用寿命固定资产投资的回收是采取在使用寿命期分期收回的方式进行的，因此，在固期分期收回的方式进行的，因此，在固定资产的使用寿命期间，固定资产的价定资产的使用寿命期间，固定资产的价值存在双重形态，一部分转移到产品或值存在双重形态，一部分转移到产品或劳务中，通过产品或劳务的出售而收回，劳务中，通过产品或劳务的出售而收回，称为转移价值或折旧价值；另一部分仍称为转移价值或折旧价值；另一部分仍然保留在固定资产上，称为固定资产净然保留在固定资产上，称为固定资产净值或剩余价值。值或剩余价值。（二）折旧的概念l固定资产折旧（固定资产折旧（depreciasion）是指固定）是指固定资产因磨损和损耗而转移到产品或服务资产因磨损和损耗而转移到产品或服务中去的那部分价值。从折旧的现金流转中去的那部分价值。从折旧的现金流转来看，固定资产折旧是以成本形式从收来看，固定资产折旧是以成本形式从收入中提取的用于补偿固定资产损耗的价入中提取的用于补偿固定资产损耗的价值，折旧是一项非现金流出，但它可以值，折旧是一项非现金流出，但它可以影响所得税额，因此在进行税后工程经影响所得税额，因此在进行税后工程经济研究时，必须对其加以合理考虑。济研究时，必须对其加以合理考虑。（三）影响折旧的因素（三）影响折旧的因素l影响折旧额计算的因素主要有以下三个影响折旧额计算的因素主要有以下三个方面：方面：l（1）折旧基数）折旧基数固定资产原值固定资产原值l折旧基数，指计算固定资产折旧的基数，折旧基数，指计算固定资产折旧的基数，一般为取得固定资产的原始成本，即固一般为取得固定资产的原始成本，即固定资产原值。定资产原值。（2）固定资产净残值）固定资产净残值l固定资产净残值是指预计在固定资产报固定资产净残值是指预计在固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。费用后的数额。l我国企业会计制度规定，净残值按照固我国企业会计制度规定，净残值按照固定资产原值的定资产原值的3%5%，由企业自主确，由企业自主确定。由于情况特殊，需调整残值比例的，定。由于情况特殊，需调整残值比例的，应报主管财政机关备案。应报主管财政机关备案。（3）固定资产使用年限）固定资产使用年限l固定资产使用年限的长短直接影响着生固定资产使用年限的长短直接影响着生产经营各期应计提的折旧额。确定固定产经营各期应计提的折旧额。确定固定资产使用年限时，不仅要考虑固定资产资产使用年限时，不仅要考虑固定资产的有形损耗，还要考虑固定资产的无形的有形损耗，还要考虑固定资产的无形损耗。由于这两种损耗难以准确估计，损耗。由于这两种损耗难以准确估计，因此，固定资产的使用年限也只能预计，因此，固定资产的使用年限也只能预计，同样具有主观随意性。同样具有主观随意性。（四）计提折旧的范围（四）计提折旧的范围l （1）计提折旧的固定资产范围如下：）计提折旧的固定资产范围如下：l 房屋及建筑物。不论是否使用，从入帐的房屋及建筑物。不论是否使用，从入帐的次月起就应计提折旧；次月起就应计提折旧；l 在用固定资产。指已投入使用的施工机械、在用固定资产。指已投入使用的施工机械、运输设备、生产设备、仪器及试验设备等生产运输设备、生产设备、仪器及试验设备等生产性固定资产以及已投入使用的非生产性固定资性固定资产以及已投入使用的非生产性固定资产；产；l 季节性停用和修理停用的固定资产；季节性停用和修理停用的固定资产；l 以融资租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租入的固定资产；l 以经营租赁方式租出的固定资产；以经营租赁方式租出的固定资产；（2）不计提折旧的固定资产范围）不计提折旧的固定资产范围如下：如下：l除房屋及建筑物以外的未使用、不需除房屋及建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；用的固定资产；l 以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；l 已提足折旧但继续使用的固定资产；已提足折旧但继续使用的固定资产；l 破产、关停企业的固定资产；破产、关停企业的固定资产；l 提前报废的固定资产。不补提折旧，提前报废的固定资产。不补提折旧，其净损失计入营业外支出。其净损失计入营业外支出。l 固定资产折旧，从固定资产投入使用月固定资产折旧，从固定资产投入使用月份的次月起，按月计提。份的次月起，按月计提。l停止使用的固定资产，从停止月份的次停止使用的固定资产，从停止月份的次月起，停止计提折旧。月起，停止计提折旧。二、固定资产折旧方法二、固定资产折旧方法我国实行固定资产分类折旧制度。我国实行固定资产分类折旧制度。折旧额计算方法折旧额计算方法直线折旧法直线折旧法加速折旧法加速折旧法平均年限法平均年限法工作量法工作量法双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法l固定资产折旧的计算方法有固定资产折旧的计算方法有l平均年限法平均年限法、工作量法工作量法、双倍余额递减双倍余额递减法法和和年数总和法年数总和法1平均年限法平均年限法l平均年限法也称使用年限法，它是按照平均年限法也称使用年限法，它是按照固定资产的预计使用年限平均分摊固定固定资产的预计使用年限平均分摊固定资产折旧额的方法。这种方法计算的折资产折旧额的方法。这种方法计算的折旧额在各个使用年（月）份都是相等的，旧额在各个使用年（月）份都是相等的，折旧的累计额所绘出的图线是直线。因折旧的累计额所绘出的图线是直线。因此，这种方法也称直线法。此，这种方法也称直线法。公式公式l净净残残值值率率按按照照固固定定资资产产原原值值的的3%5%确确定定，净净残残值值率率低低于于3%或或者者高高于于5%的的，由由企企业业自自主主确确定定，报报主主管管财财政政机关备案。机关备案。l一一项项固固定定资资产产原原值值为为1010万万元元，预预计计残残值值率率为为5 5，预预计计可可使使用用年年限限为为5 5年年，用用平平均均年年限限法法计计算该项固定资产每月的折旧额。算该项固定资产每月的折旧额。l年折旧额年折旧额100000100000（1 15 5）/5/51900019000元元l月折旧额月折旧额19000/1219000/1215831583元元l【例例2-9】某企业有一个厂房某企业有一个厂房,原值是原值是120万元万元,预计使用年限为预计使用年限为20年年,预计净产值率预计净产值率为为4%,该厂房年折旧率和年折旧额计算如该厂房年折旧率和年折旧额计算如下下:l年折旧率年折旧率=4.8%l年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值年折旧率年折旧率=1204.8%=5.76万元万元2工作量法工作量法l这是按照固定资产生产经营过程中所完这是按照固定资产生产经营过程中所完成的工作量计提折旧的一种方法，是平成的工作量计提折旧的一种方法，是平均年限法派生出的方法。均年限法派生出的方法。l适用于各种时期使用程度不同的专业大适用于各种时期使用程度不同的专业大型机械、设备。型机械、设备。工作量法公式工作量法公式l某某机机器器设设备备原原始始价价值值2020万万元元，预预计计残残值值率率为为1010。该该设设备备预预计计使使用用总总工工时时1010万万小小时时，某某月月该该设设备备工工作作量量为为600600小小时时，则则该该月月应应计计提提的的折折旧旧额为多少？额为多少？l每每小小时时折折旧旧额额200000200000（1 11010）/100000/1000001.81.8元元l该月折旧额该月折旧额1.86001.860010801080元元3双倍余额递减法双倍余额递减法l双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下况下,按照固定资产账面净值和固定的折旧率计按照固定资产账面净值和固定的折旧率计算折旧的方法，是加速折旧法的一种。其年折算折旧的方法，是加速折旧法的一种。其年折旧率是平均年限法的两倍，并且在计算年折旧旧率是平均年限法的两倍，并且在计算年折旧率时不考虑预计净残值率。计算月折旧额时，率时不考虑预计净残值率。计算月折旧额时，以固定资产账面净值（即固定资产原值减去已以固定资产账面净值（即固定资产原值减去已提折旧后的余额）为基数。采用这种方法时，提折旧后的余额）为基数。采用这种方法时，折旧率是固定的，但计算基数逐年递减，因此折旧率是固定的，但计算基数逐年递减，因此计提的折旧额逐年递减。计提的折旧额逐年递减。双倍余额递减法公式双倍余额递减法公式l实行双倍余额递减法的固定资产，为了实行双倍余额递减法的固定资产，为了使计算中最后一年的固定资产账面净值使计算中最后一年的固定资产账面净值不低于其预计残值不低于其预计残值,应当在其固定资产折应当在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。扣除预计净残值后的净额平均摊销。双倍余额递减法双倍余额递减法l某某机机器器设设备备原原始始价价值值1212万万元元，预预计计使使用用年年限限5 5年年，预预计计净净残残值值率率为为6 6，用用双双倍倍余余额额递递减减法法计计提提折折旧旧，则则第第5 5年年应应提折旧额为多少？提折旧额为多少？l解答：解答：l年折旧率年折旧率2/51002/51004040l第第1 1年折旧额年折旧额124012404.84.8万元万元l第第2 2年折旧额（年折旧额（12124.8)404.8)402.882.88万元万元l第第3 3年折旧额（年折旧额（12124.84.82.88)402.88)401.731.73万元万元l第第4 4、5 5年年折折旧旧额额（12124.84.82.882.881.731.73126126）/2/20.9360.936万元万元l【例例2-10】某项固定资产原价为某项固定资产原价为10 000元。预计净残元。预计净残值值400元，预计使用年限元，预计使用年限5年。采用双倍余额递减法计年。采用双倍余额递减法计算各年的折旧额。算各年的折旧额。l 【解解】：年折旧率：年折旧率=25=40%l 第一年折旧额：第一年折旧额：10 00040%=4 000元元l 第二年折旧额：第二年折旧额：（10 000-4 000）40%=2 400元元l 第三年折旧额：第三年折旧额：（10 000-4000-2400）40%=1 440元元l 第四年折旧额：第四年折旧额：（10 000-4000-2400-1440-400）2=880元元l 第五年折旧额：第五年折旧额：（10 000-4000-2400-1440-400）2=880元元 4年数总和法年数总和法l也称年数总和法，是以固定资产原值减去预计也称年数总和法，是以固定资产原值减去预计净残值后的余额为基数，按照逐年递减的折旧净残值后的余额为基数，按照逐年递减的折旧率计提折旧的一种方法，是加速折旧法的一种。率计提折旧的一种方法，是加速折旧法的一种。其折旧率以该项固定资产预计尚可使用的年数其折旧率以该项固定资产预计尚可使用的年数（包括当年）作分子，而以逐年可使用年数之（包括当年）作分子，而以逐年可使用年数之和作分母。分母是固定的，而分子逐年递减，和作分母。分母是固定的，而分子逐年递减，所以折旧率逐年递减。采用这种方法时，计算所以折旧率逐年递减。采用这种方法时，计算基数是固定的，但折旧率逐年递减，因此计提基数是固定的，但折旧率逐年递减，因此计提的折旧额逐年递减。的折旧额逐年递减。年数总和法公式年数总和法公式某机器设备原始价值某机器设备原始价值14万元，预计净残值率万元，预计净残值率5，预计使，预计使用年限用年限6年，用年数总和法计提折旧，第年，用年数总和法计提折旧，第2年应计提的折旧年应计提的折旧额为多少？额为多少？解：解：第第2年的折旧率（年的折旧率（61）/6（61）2100 5/21=23.8第第2年的折旧额年的折旧额14（15）23.83.165万元。万元。l【例例2-11】某项固定资产原价为某项固定资产原价为10 000元。预计净残元。预计净残值值400元。预计使用年限元。预计使用年限5年。采用年数总和法计算各年。采用年数总和法计算各年的折旧额。年的折旧额。l 【解解】：计算折旧的基数：计算折旧的基数=10 000-400=9 600元元l 年数总和年数总和=5+4+3+2+1=15年年l 或：或：5（5+1）2=15年年l 第一年折旧额：第一年折旧额：9 6005/15=3 200元元l 第二年折旧额：第二年折旧额：9 6004/15=2 560元元l第三年折旧额：第三年折旧额：9 6003/15=1 920元元l第四年折旧额：第四年折旧额：9 6002/15=1 280元元l第五年折旧额：第五年折旧额：9 6001/15=640元元l 在上述几种固定资产折旧方法中，双倍在上述几种固定资产折旧方法中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧余额递减法和年数总和法属于加速折旧法。采用加速折旧法计提固定资产的折法。采用加速折旧法计提固定资产的折旧额，可使在固定资产使用的早期能多旧额，可使在固定资产使用的早期能多提折旧，后期少提折旧，其递减速度逐提折旧，后期少提折旧，其递减速度逐年加快。这样，可以在固定资产估计的年加快。这样，可以在固定资产估计的耐用期限内加快速度得到补偿，从而尽耐用期限内加快速度得到补偿，从而尽可能减少由于技术进步引起无形损耗致可能减少由于技术进步引起无形损耗致使固定资产提前淘汰所造成的损失。使固定资产提前淘汰所造成的损失。成本与费用l成本费用成本费用是项目生产运营中所支出的各是项目生产运营中所支出的各种费用的统称。种费用的统称。l按照按照企业会计制度企业会计制度对成本与费用的对成本与费用的定义，定义，费用费用是指企业为销售商品、提供是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；出；成本成本是指企业为生产产品、提供劳是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。务而发生的各种耗费。第三节第三节 成本费用相关概念成本费用相关概念l费用和成本费用和成本是两个并行使用的概念，两是两个并行使用的概念，两者既有联系又有区别。成本是按一定对者既有联系又有区别。成本是按一定对象所归集的费用，生产成本是相对于一象所归集的费用，生产成本是相对于一定的产品而言所发生的费用；费用是资定的产品而言所发生的费用；费用是资产的耗费，它与一定会计期间相联系，产的耗费，它与一定会计期间相联系，而与生产哪种产品无关，成本则与一定而与生产哪种产品无关，成本则与一定种类和数量的产品或商品相联系，而不种类和数量的产品或商品相联系，而不论发生在哪个会计期间。论发生在哪个会计期间。l按照按照企业会计制度企业会计制度，要求计算的是生产成，要求计算的是生产成本（或称制造成本、运营成本），而把管理费本（或称制造成本、运营成本），而把管理费用、财务费用和销售费用三项费用作为期间费用、财务费用和销售费用三项费用作为期间费用分别放在损益表中核算。用分别放在损益表中核算。l在财务评价中，为了对生产运营期间的总费用在财务评价中，为了对生产运营期间的总费用一目了然，将这三项费用与生产成本合并为总一目了然，将这三项费用与生产成本合并为总成本费用。这是财务评价相对会计制度所作的成本费用。这是财务评价相对会计制度所作的不同处理，但并不因此影响利润的计算。不同处理，但并不因此影响利润的计算。l成本费用按其计算范围可分为单位产品成本费用按其计算范围可分为单位产品成本和总成本费用；成本和总成本费用；l按成本与产量的关系分为固定成本和可按成本与产量的关系分为固定成本和可变成本；变成本；l按会计核算的要求有制造成本与生产成按会计核算的要求有制造成本与生产成本本。一、总成本费用一、总成本费用l总成本费用总成本费用是指在运营期内为生出产品是指在运营期内为生出产品或提供劳务所发生的全部费用，它不仅或提供劳务所发生的全部费用，它不仅包括当期直接发生的成本费用，称之为包括当期直接发生的成本费用，称之为付现成本，如工资和原材料等；还包括付现成本，如工资和原材料等；还包括以前发生需要在多个会计期间分摊的费以前发生需要在多个会计期间分摊的费用，称之为非付现成本，如折旧和摊消用，称之为非付现成本，如折旧和摊消等。等。总成本费用及其构成总成本费用及其构成生生产产成成本本总总成成本本费费用用期期间间费费用用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费其他直接支出其他直接支出制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用总成本费用构成总成本费用构成总成本费用总成本费用产品生产成本产品生产成本直接费用直接费用直接材料直接材料直接工资直接工资其它直接费用其它直接费用制造费用制造费用车间管理人员工资车间管理人员工资折旧费折旧费修理费、物料消耗修理费、物料消耗其它制造费用其它制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用 财务费用财务费用公司管理人员工资公司管理人员工资折旧费、摊销费折旧费、摊销费修理费、物料消耗修理费、物料消耗房产税、车船税、土地使用税房产税、车船税、土地使用税其它管理费用其它管理费用运输费、包装费、保险费、差旅费、广告费运输费、包装费、保险费、差旅费、广告费销售机构人员工资、折旧费等销售机构人员工资、折旧费等借款利息借款利息汇兑净损失、银行手续费、其它筹资费用汇兑净损失、银行手续费、其它筹资费用施工企业的产品总成本费用构成施工企业的产品总成本费用构成l直接成本项目包括的内容为：直接成本项目包括的内容为：l（1）人工费。指直接从事现场施工和构件制作，运料、）人工费。指直接从事现场施工和构件制作，运料、配料的工人的基本工资、附加工资和工资性津贴。配料的工人的基本工资、附加工资和工资性津贴。l（2）材料费。指构成工程实体的材料、构件的价值和）材料费。指构成工程实体的材料、构件的价值和周转材料摊销费。周转材料摊销费。l（3）机械使用费。指施工中所用施工机械的使用费，）机械使用费。指施工中所用施工机械的使用费，包括机械工人工资、折旧、燃料、润滑油料等费用。包括机械工人工资、折旧、燃料、润滑油料等费用。l（4）其他直接费。指施工现场生产耗用的水、电、蒸）其他直接费。指施工现场生产耗用的水、电、蒸汽费、季节施工增加费及现场发生的二次搬运费等。汽费、季节施工增加费及现场发生的二次搬运费等。间接成本l主要是施工管理费，其内容有：主要是施工管理费，其内容有：l（1）工作人员工资。指企业政治、行政、经）工作人员工资。指企业政治、行政、经济、技术、试验等其他非直接施工人员的工资。济、技术、试验等其他非直接施工人员的工资。l（2）生产工人辅助工资）生产工人辅助工资l（3）工资附加费。指职工福利基金和工会经）工资附加费。指职工福利基金和工会经费。费。l（4）办公费。）办公费。l（5）差旅交通费。）差旅交通费。l（6）固定资产使用费。指企业生产生活用房）固定资产使用费。指企业生产生活用房屋（不包括现场临时设施）以及管理、试验、屋（不包括现场临时设施）以及管理、试验、测绘部门使用的交通通工具、管理工具、消防测绘部门使用的交通通工具、管理工具、消防用具和仪器设备的折旧维修等费用用具和仪器设备的折旧维修等费用l（7）工具使用费。指各种零星工具的摊销等）工具使用费。指各种零星工具的摊销等费用。费用。l（8）劳动保护费。）劳动保护费。l（9）检验试验费。）检验试验费。l（10）职工教育经费。）职工教育经费。l（11）利息支出。指企业支付银行的计划内流动资金）利息支出。指企业支付银行的计划内流动资金贷款的利息。贷款的利息。l（12）其他费用。指上述项目以外的其他必要支出，）其他费用。指上述项目以外的其他必要支出，如定额测定，预算定额编制管理、定位复测、工程点如定额测定，预算定额编制管理、定位复测、工程点交、场地清理、现场照明、支付临时工劳动管理费、交、场地清理、现场照明、支付临时工劳动管理费、民兵训练以及经有权部门批准应由企业负担的企业性民兵训练以及经有权部门批准应由企业负担的企业性上级管理费。还有超过施工管理费一般考虑范围时，上级管理费。还有超过施工管理费一般考虑范围时，远地施工的增加费。远地施工的增加费。l如上所述，临时设施费，劳保支出费和施工队伍调迁如上所述，临时设施费，劳保支出费和施工队伍调迁费等其他间接费用，也列入间接成本中。费等其他间接费用，也列入间接成本中。（一）总成本费用的估算（一）总成本费用的估算l根据国家发改委和建设部发布的根据国家发改委和建设部发布的建设建设项目经济评价方法与参数项目