全面预算管理案例分析.doc

企业内部控制（全方面预算管理）案例分析
——以沃尔玛百货为例
【摘 要】
对于现代企业而言, 是否拥有健全而有效内部控制体系直接决定了企业能否在未来猛烈市场竞争中取得优势。所以, 制订科学合理企业内部控制制度, 规避人为风险已成为现代企业不得不面对问题。这其中预算管理则起着关键作用, 是促进内部控制有效方法。本文基于《企业内部控制》课程学习, 尤其是管理控制探究, 以零售业巨头沃尔玛企业为例, 深入分析沃尔玛企业内部控制管理现实状况, 方便愈加好地将理论和实际相结合。
【Abstract】
For modern enterprises, whether a sound and effective internal control system can directly determine the enterprise a competitive edge in the fierce market in the future. Therefore, formulate scientific and rational enterprise internal control system, and avoid artificial risk problem has become a modern enterprises have to face. The budget management plays an important role, is an effective measure to promote the internal control. This article is based on the enterprise internal control "course of study, especially the study of management control, Wal-Mart, a retail giant, for example, further analyzes the present situation of the company internal control management, in order to better combine theory and practice
【关键词】企业内部控制, 全方面预算管理, 沃尔玛百货
【Keywords】internal control、 budget management、 Wal-Mart stores
企业内部控制是以专业管理制度为基础, 以防范风险、 有效监管为目, 经过全方位建立过程控制体系、 描述关键控制点和以步骤形式直观表示生产经营业务过程而形成管理规范。内部环境、 风险评定、 控制活动、 信息与沟通、 内部监督这五项要素作为内部控制五大要素, 既相互独立又相互联络, 形成一个有机统一体, 并对不停改变经济社会环境自动调整, 自动反应。 参考文件[8]

企业内部控制基础就是全方面预算, 这种预算涵盖了企业经营、 资本运行、 职员管理各个方面, 是计划、 协调、 控制、 激励作用总合机制, 为企业管理提供了有效参考, 参考文件[9]
具体而言, 内部控制和预算管理目标一致、 作用相互、 效应协同; 与此同时, 预算管理在管理控制系统中一样含相关键作用, 它在组织中关键作用有两大方面, 即资源配置决议和提供控制评价基础。 参考文件[10]

中国《企业内部控制应用指导第15号——全方面预算》指出, 企业实施全方面预算管理, 应该注意以下问题: 一是不编制预算或预算不健全, 可能造成经营缺乏约束或盲目经营; 而是预算目标不合理, 编制不科学, 可能造成企业资源浪费或发展战略难以实施; 三是预算缺乏刚性, 实施不力, 考评不严, 可能造成预算管理流于形式。 参考文件[1]

一、 预算控制条件
预算控制对于企业控制目标实现含相关键作用, 一个轻易达成预算目标并不能够充足挖掘职员潜力, 而一个难以达成目标又会挫伤职员主动性, 所以需要确定合理预算目标。当然, 预算仅仅是一个管理手段, 它也有一定不足。为了有效做到预算控制, 需将预算目标与企业目标相结合, 并做到标准制订合理, 信息反馈立刻, 同时主动配合会计制度。20世纪90年代以来, 受战略管理和社会心理学等理论和方法影响以及平衡计分卡（将企业战略目标逐层分解转化为多种具体相互平衡绩效考评指标体系, 从财务、 用户、 内部业务步骤、 学习与成长四个不一样角度, 衡量企业业绩, 以帮助企业处理两大关键问题: 绩效评价和战略实施）出现, 出现了强调企业战略目标和非财务绩效战略预算管理模式。 参考文件[3]

二、 预算目标确定
企业应该明确预算目标编制依据、 编制程序、 编制方法, 确保预算目标依据合理、 程序正当、 方法科学。具体而言, 是以下五点:
(一) 应该在预算年度开始前完成本年度全方面预算草案编制工作;
(二) 企业依据发展战略和经营计划, 综合考虑, 编制年度预算;
(三) 企业在固定预算基础上, 弹性、 合理编制预算; 参考文件[4]

(四) 企业董事会在审核时, 着重关注其科学性和可行性, 确保预算与实际相协调;
(五) 企业应按摄影关法规和规章制度进行同意, 再以文件形式下发。
三、 预算目标实施
良好预算实施能够培养职员挖掘问题处理问题本事, 让职员从基层中积累实际经验, 并熟悉工作环境和企业经营作风; 也能够磨炼职员心志, 使她们做到企业成长之路。总而言之, 加强预算目标实施, 能够使职员主动主动发觉企业所隐藏不合理之处, 并不遗余力改造、 消除, 从而奠定企业成长坚实基础, 是企业发展受益匪浅。为此要从以下多个方面考虑:
(一) 企业应该加强对预算实施管理, 明确预算指标分解方法、 预算实施审批权限和要求、 预算实施情况汇报等, 落实预算实施责任制, 确保预算刚性, 严格实施预算;
(二) 企业应该依据全方面管理要求, 组织各项生产经营活动和投融资活动, 严格预算实施和控制; 参考文件[2]

(三) 对于工程项目、 对外投融资等重大预算项目, 企业应该亲密跟踪其实施进度和完成情况, 实施严格监控;
(四) 企业预算管理工作机构和各预算实施单位应该建立预算实施情况分析制度, 定时召开预算实施分析大会, 通报预算实施情况, 研究、 处理预算实施中存在问题, 提出改善方法。 参考文件[6]

(五) 企业应该建立严格预算实施考评制度, 对各预算实施单位和个人进行考评, 做到有奖有惩、 奖惩分明。
基于以上企业内部控制和全方面预算管理理论, 我们选择了沃尔玛集团进行案例分析。美国沃尔玛百货有限企业（Wal-Mart）简称沃尔玛, 是世界上最大连锁零售商机构, 成立于1962年。它不仅仅是折扣店、 批发店和大型购物中心, 而且已经成为美国文化象征, 每个美国城市都最少有一个沃尔玛店。沃尔玛经营哲学是工作最出色、 用户最满意、 价格最廉价。1962年开第一家店时, 企业就确立了三个信条: 尊重个人、 服务用户、 追求卓越。而相关沃尔玛企业内部控制, 则具体有以下多个各方面内容:
(一) 企业文化理念: 在沃尔玛, 职员被定义为“生意合作伙伴”, 总企业授予基层职员较大权力方便她们愈加好服务用户。主人翁精神表现了个人对企业理念认同和对企业文化接收。不仅如此, 从职员行为中还能够看出来权力下放代表着职员责任, 对职员信任, 职员推行自己责任并不会受到来自管理层干涉。
(二) 人力资源“合作制”: 内部控制不仅要靠人去设计, 更关键是要靠人去实施。所以不得不说人力资源是企业内部控制命门。企业管理层还要求每位职员都要掌握多项技能, 做到“一转多强”。同时, 利润分配机制确保每个在企业工作1年以上及每年最少工作1 000个小时职员, 都有资格分享企业利润。
(三) 成本事先战略: 沃尔玛企业经营策略是任何商品在任意地域常期均能以同类产品最低价格进行销售, 为了做到这点, 沃尔玛在采购、 存货、 销售、 运输等多个步骤主动采取多种方法以求流通成本降至行业最低, 努力把商品价格保持在市场价格线下。 参考文件[7]
企业强调每浪费一美元就等于从用户口袋里拿走了一美元。所以企业从小处着手, 使企业人人都努力节省。
(四) 成功来自沟通: 企业总裁萨姆沃尔顿认为让职员了解企业业务发展情况, 与职员共享企业信息, 是让职员最大程度地干好本职员作关键方法, 也是与上下级沟通、 联络感情关键内容。“HEATKTE”——High Expectations Are The Key To Everything缩略语, 就是说高期望是全部事物成功关键。 参考文件[5]
沃尔玛将HEATKTE理念灌输给企业全体职员, 上至高级管理者, 下至基层职员。真正达成了“心往一处想、 劲往一处使”效果。
即使沃尔玛企业内部环境控制谈不上完美, 不过相比于其她零售业企业来说, 沃尔玛企业还是含有一定竞争优势。沃尔玛以能力为标准对职员进行评价和相关薪水及职位调整, 激发了职员工作主动性, 使企业吸引到高素质外部人才。沃尔玛企业精简组织结构能够降低企业运行成本, 而其合理责任分配和合适授权制度不仅能够提升整体工作效率, 同时也能够形成有效内部牵制机制, 确保企业经营活动高速、 有效运转。沃尔玛良好人力资源政策也助推其高速发展。这么做法值得引发很多企业深思。

【参考文件】
[1].全方面提升企业经营管理水平关键举措——《企业内部控制配套指导》解读 刘玉廷 会计研究
[2].浅谈海外企业成本控制 庄仕进 中国外资
[3].浅析全方面预算控制 姜雪梅 经济技术协作信息
[4].浅议怎样规范区县级政府采购内控管理 王东普 中国政府采购
[5].沟通——企业管理成功之道 技术与市场: 园林工程
[6].施工企业实施全方面预算管理研究与探索 王占学 商业会计
[7].中国企业集团战略控制系统研究 蔡永记 硕博学位论文
[8].企业内部控制评价研究 康华 财经界
[9].基于全方面预算管理企业内部控制探讨 杨富广 企业改革与管理
[10].基于全方面预算管理企业内部控制研究 陈留平 会计之友