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审计论文范文3000字

　　独立审计、验资实务培训讲义 山西注册会计师协会　　第一部分　　独立审计基础培训讲义　　第一讲：独立审计　　本讲目标：使学员能够深刻了解独立审计基本内涵，熟练掌握审计通常思绪，区分政府审计、内部审计与独立审计差异，了解审计业务类型差异对审计操作思绪影响　　1、独立审计定义　　——独立审计，是指注册会计师依法接收委托，对被审计单位会计报表及相关资料进行独立审查并发表审计意见。
　　1．1、独立审计主体　　1．1．1、注册会计师职业道德　　——注册会计师在执业时所应遵照行为规范。是注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等总称。
　　A、独立、客观、公正　　——独立标准是指注册会计师在执行审计业务时，应该在形式上和实质上独立于外部组织和他所服务对象。
　　所谓实质上独立，是要求注册会计师和委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系；
　　所谓形式上独立，是针对第三者而言，即注册会计师必须在第三者面前展现出一个独立于委托单位身份来是独立。
　　——客观标准指注册会计师对关于事项调查、判断和意见表示，应该基于客观立场，以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人主观意愿，不以主观好恶或成见行事，不允许因个人成见、偏见影响其分析、判断客观性。
　　——公正标准是指注册会计师应该具备正直、老实品质，公平正直，正确对待关于利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。
　　社会公众期望注册会计师具备很多品行，但最基本是独立性，一个公正、客观执业能力。
　　独立性一直是注册会计师职业基本概念，是其哲学结构基石。不论注册会计师多么能干，对于那些依赖他人或机构，不论他们是委托人或是从未见面贷款授与人、投资人、政府机构等，假如注册会计师不保持独立性，则出具财务报表审计意见就没有什么价值。
　　超然独立立场是保持公正客观心态前提条件，客观公正心态又是独立性本质要求。客观性是就注册会计师态度而言，公正性是就其品质而言。没有实事求是态度，就不能说具备老实正直品质；
　　没有老实正直品质，也就不可能做到事实求是。
　　影响独立性利害关系：
　　⑴、经济利益　　⑵、未结审计费　　⑶、担任委托人决议人或雇员　　⑷、其余关系　　①、业务关系，如作为委托人持股人、主要工作人员或与委托人持股人、主要工作人员有主要直接或重大间接业务关系；
　　②、社会关系和私人关系，如与持股人、董事、高级管理人员、雇员一起度假；
　　占大量时间社交活动，相互交换礼品或其余私人利益；
　　③、独立性遭受损害假定情形：合作人或职员近亲属在委托单位有主要利益，或身处主要、对审计敏感职位，或有其余主要业务关系；
　　④、兼职产生与委托人关系，会损害会计师客观性，继而损害独立性，包含担任法律顾问、证券经纪人或从事与委托单位直接竞争商务。
　　B、应有职业慎重态度　　——应有职业慎重态度是指注册会计师在执行审计业务时应具备一丝不苟责任感并保持应有慎重态度。
　　应有职业慎重态度是一个职业概念，也是一个法律概念。
　　“麦克逊•罗宾斯”案件　　“银广夏”事件　　“ST猴王”事件　　在其余案例中还认为，假如注册会计师对审计过程中发觉疑点，未进行扩大范围审查，就是没有保持应有职业慎重态度。而一切未保持应有职业慎重行为都是过失表现，因而将视情节轻重而被追究法律责任。
　　C、专业胜任能力和技术标准　　D、对委托单位责任　　E、对同业责任　　F、其余　　1．1．2、注册会计师专业胜任能力　　A、专门学识　　学历教育：基础知识、专业知识学习以及思维方法培养；
　　资格教育：从事某一职业必须具备思想品质和专业素质培养；
　　学识要求：会计、审计、理财、计算机、法律、法规等知识积累，但更主要是掌握处理实际问题思维方法。
　　B、实践经验　　申请执业证书基本条件：两年事务所审计实践经验。
　　C、专业训练　　后续教育贯通于注册会计师整个职业生涯。
　　D、业务能力　　是指注册会计师必须具备分析、判断和表示能力。分析判断是注册会计师所应有一个主要技能，它贯通于审计过程一直。从对内部控制制度调查、评价、测试，审计程序设计，凭证有效性确实认，到审计证据取得以及审计意见形成，都需要注册会计师分析判断。分析判断能力是一个注册会计师素质综合反应，它不但需要拥有执业所需专业知识，具备丰富实践经验，也需要有足够职业敏感。一样，审计人员必须就其审计结果向委托人、投资人、债权人等提出汇报，故必须具备充分表示意见说明能力，不然，审计效果必定会受到影响。
　　1．1．3、注册会计师职业责任　　A、对委托单位责任　　保密标准：保守商业秘密而非违法舞弊；
　　审计工作底稿保密。
　　不以或有收费为条件接收委托　　B、对同业责任　　公平竞争；
　　相互支持；
　　相互监督；
　　C、对社会公众责任　　老实守信，客观公正；
　　1．2、独立审计对象　　1．2．1、通常对象：
　　独立审计对象与审计法定业务相联络。
　　第十四条要求“注册会计师承接以下业务：（一）审查企业会计报表，出具审计汇报；
　　（二）验证企业资本，出具验资汇报；
　　（三）办理企业合并、分立、清算事宜中审计业务，出具关于汇报；
　　（四）法律、行政法规要求其余审计业务。注册会计师依法执行审计业务出具汇报，具备证实效力”。
　　通常来讲，独立审计对象为被审计单位会计报表及相关资料。
　　1．2．2、与审计类型关系　　审计类型不一样，审计详细对象也有所不一样。
　　年度（期中）会计报表审计业务；
　　某一时点企业净资产审计业务；
　　投入资本、变更资本审验业务；
　　企业合并、分立、清算事宜中审计业务；
　　厂长、经理离任审计业务；
　　债转股审计业务；
　　企业改组、改制审计业务；
　　基建审计业务；
　　投资项目、工程项目专题审计业务；
　　其余审计业务。
　　1．3、独立审计目标　　——是指注册会计师经过审计所要达成目标和要求。即发表一个独立、客观、公正审计意见。
　　1．3．1、通常目标：正当性、公允性、一贯性　　独立审计主要目标是对被审计单位会计报表及相关资料正当性、公允性及会计处理方法一贯性发表意见，而不是查错防弊和揭露违法行为。
　　正当性、公允性以及一贯性是针对被审计单位会计报表而言。
　　“正当性”　　“公允性”　　“一贯性”　　1．3．2、特殊目标：投入资本验证等　　投入资本验证目标：投资主体、资本起源正当性与合规性；
　　投资行为、投资方式正当性与合规性；
　　投入资本真实性；
　　1．4、独立审计中心步骤　　——当代审计根本特征就是独立审查，即内控制度评判基础上抽样审计。
　　1．4．1、内控制度　　第二条要求“内部控制，是指被审计单位为了确保业务活动有效进行，保护资产安全和完整，”预防、发觉、纠正错误与舞弊，确保会计资料真实、正当、完整而制订和实施政策与程序。
　　内部控制包含控制环境、会计系统和控制程序。
　　——注册会计师充分了解控制环境目标在于评价被审计单位管理当局对内部控制及其主要性态度、认识和方法。
　　影响控制环境主要原因包含：经营管理观念、方式和格调；
　　组织结构和权利、职责划分方法；
　　控制系统。
　　——注册会计师充分了解会计系统目标在于识别和了解被审计单位交易和事项主要类别；
　　各类交易和事项发生过程；
　　主要会计凭证、账簿统计以及会计报表项目；
　　重大交易和事项会计处理过程。
　　——注册会计师充分了解交易授权、职责划分、凭证与统计控制、资产接触与统计使用、独立稽核等控制程序目标在于合理确定相关审计程序。
　　注册会计师经过对内部控制了解和评价，也就是经过符合性测试，以确定企业内部控制可信赖程度，从而据以确定对实质性测试性质、时间和范围影响。
　　1．4．2、审计抽样　　实施抽样审计基本前提就是注册会计师需要对企业内部控制进行研究和评价。
　　审计抽样就是注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量样本进行测试，并依照测试结果，推断总体特征。
　　注册会计师进行详细审计，或从审计对象总体中选择有特殊主要性全部项目进行审计，并非审计抽样。
　　审计抽样主要利用于符合性测试和实质性测试。依照符合性测试目标和特点所采取审计抽样通常称为属性抽样，依照实质性测试目标和特点所采取审计抽样称为变量抽样。实务中同时进行符合性测试和实质性测试时采取审计抽样称为双重抽样。
　　1．5、独立审计依据　　1．5．1、注册会计师职业规范体系　　当代中国法渊源主要为以宪法为关键各种制订法，包含宪法、法律、行政法规、地方性法规、经济特区规范性文件、尤其行政区法律法规、国际条约国际通例等。
　　宪法：一个国家根本大法，它是国家最高权力象征或标志。宪法要求了当代中国根本社会、经济和政治制度、根本任务，各项基本标准、方针政策，公民基本权利和义务，各主要国家机关组成和职权、职责等，包括社会生活各个领域最根本、最主要方面。由全国人民代表大会制订和修改。
　　法律：广义上泛指一切规范性文件；
　　狭义上仅指全国人大及其常委会制订规范性文件。分基本法律和其余法律。
　　行政法规：国务院制订规范性文件。
　　地方性法规、民族自治法规、经济特区规范性文件：均由地方国家机关制订规范性文件。
　　规章：行政规范，以制订机关不一样分为两类，一是由国务院组成部门及直属机构在其职权范围内制订规范性文件；
　　另一个是省、自治区、直辖市人民政府以及省、自治区、直辖市人民政府所在地市和经国务院同意较大市人民政府依照法定程序制订规范性文件。
　　尤其行政区法律：
　　国际条约、国际通例：
　　就注册会计师而言：
　　法律层次：中国注册会计师法　　规章层次：依照第二十五条要求“中国注册会计师协会依法拟订注册会计师执业准则、规则，报国务院财政部门同意后施行”，能够认定独立审计准则法律地位属于部门规章范围。
　　注册会计师职业规范体系　　注册会计师法　　基本准则——职业道德准则　　质量控制准则　　后续教育准则　　独立审计准则——独立审计基本准则　　独立审计详细准则与独立审计实务公告　　执业规范指南　　截止现在为止，已颁布实施执业准则包含：四个基本准则、一个序言、25个独立审计详细准则、8个独立审计实务公告，1个执业规范指南。
　　1．5．2、审计证据　　——所谓审计证据是指注册会计师在执行审计业务过程中采取各种方法所获取用以形成审计意见证据。
　　审计过程从某种意义上说就是搜集和评价审计证据，据以发表审计意见过程。审计证据是审计结论基础，是审计意见支柱，也是衡量审计工作质量主要标准。
　　获取审计证据方法：检验、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核。
　　对审计证据要求：充分、适当。
　　1 ．6、独立审计根本特征　　1．6．1、超然独立　　实质上独立形式上独立　　1．6．2、政府审计、内部审计与独立审计差异　　审计按不一样主体分为政府审计、内部审计和独立审计，它们各自形成了独立审计组织机构，并共同组成审计监督体系。
　　政府审计又称国家审计，是由政府审计机关实施审计，它是政治制度发展产物，是对各级政府财政收支情况及公共资金收支、利用情况依法进行强制审计。它是一个行政监督行为，它能够依照审计结果作出审计处理意见，并可依法强制执行。它表现为单向独立，即仅独立于被审计对象，同时它也是一个无偿审计行为。
　　内部审计是适应企业规模化、管理分级需要而产生，其目标主要是为了加强企事业单位内部控制而设置，只对本单位、本部门负责，审计结果通常对外保密；
　　同时内部审计受本部门、本单位直接领导，其审查对象主要为各项内部控制制度执行情况，并提供对应改进方法。其独立性仅仅表现在与其余职能部门相对独立。
　　独立审计则是当代市场经济制度下受托经济责任产物，它与政府审计、内部审计本质区分首先表现在其超然独立性，另首先表现在其审计目标以及由此而决定审计对象、审计形式、审计效果、审计责任上异同。
　　2、审计通常思绪　　——独立审计即注册会计师审计，是指注册会计师及其助理人员依据、以及与所接收委托业务相关国家法律、法规、规章、制度要求，经过实施必要审计程序，获取充分适当审计证据，就被审计单位管理当局对审计对象认定发表审计意见。
　　2．1、被审计单位管理当局对会计报表认定　　——被审计单位管理当局对会计报表认定，就是被审计单位管理当局对其会计报表所做断言或者申明。
　　注册会计师基本职责就在于确定被审计单位管理当局对其会计报表所做认定是否有理由。所以，深入了解被审计单位管理当局对会计报表认定是做好审计工作基本前提。
　　2．1．1、财务汇报　　注册会计师审计主要对象表现在会计报表审计上，故此我们以会计报表审计为例来说明管理当局对会计报表是怎样认定。
　　管理当局对外公布财务汇报通常包含：资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表以及会计报表附注、财务情况说明书以及会计报表附表。当然，按照现行财务会计制度关于要求，年度、六个月度、季度、月度财务汇报所包含内容略有不一样。但最少应该包含资产负债表和利润表。
　　通常来讲，被审计单位管理当局对会计报表认定能够归纳为五类：
　　⑴、存在或发生：是指资产负债表所列各项资产、负债、权益在资产负债表日是否存在，利润表所列各项收入和费用在会计期间内是否确实发生。“存在或发生”认定所要处理问题是管理当局是否将那些不应包含项目（如不存在项目或不曾发生交易结果）挤入了会计报表，并不包括所汇报金额是否正确。
　　⑵、完整性：是指在会计报表中应该列示全部交易和项目是否都列入了。“完整性”认定所要处理问题是管理当局是否将应包含项目给遗漏或省略了，也不包括所汇报金额是否正确。
　　⑶、权利和义务：是指在某一特定日期，各项资产是否确属企业权利，各项负债是否确属企业义务。这项认定通常包括全部者权利和法律义务问题，也包括资产使用权和非法律义务负债问题。
　　⑷、估价或分摊：是指各项资产、负债、全部者权益、收入和费用等要素是否按适当金额列入会计报表中。“估价或分摊”认定包含三个方面内容：①总值估价；
　　②净值估价；
　　③计算精准性。另外，该项认定还包括管理当局会计估量合理性。
　　⑸、表示与披露：是指会计报表上特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。在会计报表上，管理当局暗示性地认定全部内容都表示适当、且披露充分。
　　举例说明：
　　例1．A企业20XX年12月31日对外公布资产负债表存货编报数为2500万元，利润表中销售收入编报数为9000万元，会计报表附注中存货披露事项为：原材料650万元，辅助材料200万元，产成品1500万元，低值易耗品100万元，其余存货50万元；
　　销售收入该企业未有其余披露事项。
　　存货：年末编报数2500万元及会计报表附注中明细分类即为A企业管理当局对存货项目标认定。
　　分析：
　　存在：上述披露表明，A企业在20XX年12月31日，资产负债表所列示存货确实存在并可供使用，不存在虚构存货或跨期存货；
　　完整性：管理当局认定，存货20XX年12月31日余额2500万元，包含了全部存货交易结果，不存在账外存货；
　　权利和义务：管理当局认定20XX年12月31日，资产负债表所列示存货确属A企业资产权利，而且未在存货项目上设他权，即存货资产权利未受到限制；
　　估价或分摊：管理当局认定20XX年12月31日，A企业存货已以适当金额即2500万元列入会计报表，且管理当局认为其对存货估价是合理；
　　表示与披露：年末存货编报数2500万元及会计报表附注中明细分类，即A企业管理当局对存货项目标认定，已暗示管理当局认定全部与存货相关内容都已表示适当、且披露充分。
　　销售收入：年末编报数9000万元即为A企业管理当局对销售收入项目标认定。
　　分析：
　　发生：上述披露表明，利润表所列销售收入反应了20XX年度A企业实际已发生商品或劳务交易，不存在虚构销售收入或跨期销售收入纳入本期；
　　完整性：管理当局认定，20XX年度全部商品和劳务销售交易均已登记入账并列入会计报表，不存在本期应入账而未入账销售收入；
　　权利和义务：该项认定只与资产负债表组成要素认定关于；
　　估价或分摊：管理当局认定20XX年度A企业销售收入已以适当金额即9000万元列入会计报表，且管理当局认为其对销售收入估价是合理；
　　表示与披露：20XX年度A企业全部商品和劳务销售交易，管理当局已表示适当、且披露充分，不存在与销售收入相关应披露而未披露事项。
　　管理当局这些认定，反应了管理当局在处理各项经济活动及经济事项时所遵照会计准则及相关财务会计法规范围、程度及其结果，注册会计师了解这些认定，并对其进行依法评价，作出判断并提出处理提议，从而成注册会计师认定过程。
　　2．1．2、特殊汇报　　以投入资本验证汇报为例　　设置验资：以设置有限责任企业为例　　例2．A企业、B企业及自然人C协议设置ABC有限责任企业，A、B企业均委托自然人C办理企业设置相关事宜。C向D会计师事务所进行咨询并提供了以下资料，要求D会计师事务所出具验资汇报：
　　1、A企业、B企业、自然人C共同签署出资协议书；
　　2、拟设置ABC有限责任企业名称预先核准通知书；
　　3、拟设置ABC有限责任企业章程；
　　4、自然人C出资银行进账单；
　　5、A企业出资实物资产清单；
　　6、B企业出资专利技术权属证实资料；
　　7、A企业、B企业委托自然人C办理企业设置登记事宜授权书。
　　8、与此次出资关于资产评定汇报书、实物资产、无形资产移交承诺函等其余资料。
　　分析：
　　上述资料即为拟设置企业投资主体对此次设置行为认定资料。各投资主体认定，上述资料经注册会计师证实之后，即可办理工商登记手续，结束企业设置行为。其提供上述资料已暗示其真实性、正当性。
　　出资协议书：由投资各方共同签署，表明投资各方已就设置有限责任企业形成了真实意思表示，并就各方出资方式、出资额、出资百分比等企业设置重大事项达成一致意见；
　　名称预先核准通知书：拟设置企业名称已经工商部门核准，并可在企业成立之前，以此名称在银行开设暂时账户及办理与企业设置相关其余事宜；
　　企业章程：由企业投资各方共同制订，表明企业设置及设置后企业都将遵照企业章程运作；
　　银行进账单：表明投资者已按照出资协议及企业章程相关要求将货币资金出资存入拟设置企业在银行开设暂时账户；
　　实物资产清单：表明投资者已按照出资协议及企业章程相关要求，拟投实物资产是确实存在，且权利没有受到限制，投资估价适当。
　　专利技术权属证实资料：表明拟投资专利技术权属明确，且权利没有受到限制，投资估价适当，而且符合对无形资产出资特殊要求；
　　授权书：表明自然人C代表A企业、B企业办理企业设置登记事宜行为依据正当性；
　　与此次出资关于资产评定汇报书、实物资产、无形资产移交承诺函等其余资料：表明实物资产、无形资产出资方式符合及出资人协议、企业章程相关要求。
　　我们参考管理当局对会计报表认定五个方面来说明上述特殊汇报认定问题。
　　⑴、存在或发生：企业设置行为确实发生，各投资主体出资行为确实存在，而且提供给注册会计师审验资料是真实可靠；
　　⑵、完整性：各投资主体遵照出资协议，已完全推行出资义务，且提供给注册会计师审验资料是完整；
　　⑶、权利或义务：各投资主体投资起源正当，符合国家法律法规相关要求和投资各方签署出资人协议书相关要求，且提供给注册会计师审验资料是正当；
　　⑷、估价或分摊：各投资主体对出资额估量或确定是合理，且提供给注册会计师审验资料所要验证金额确实定是有依据；
　　⑸、表示与披露：各投资主体对企业设置方式、设置后运作机制，尤其是对企业注册资本与实际出资情况作了适当表示与披露，且提供给注册会计师审验资料不存在应披露而未披露事项。
　　变更验资：
　　与前述认定分析思绪基本一致，故在此不再赘述。
　　由此可见，管理当局认定或者是拟设置企业投资者认定均表明其对所公布汇报或提供资料认可，注册会计师就是要对其认可汇报或资料进行再认定，并依照认定结果提出提议或发表意见。
　　2．2、注册会计师审计认定　　2．2．1、合理确信　　⑴、专业判断贯通于注册会计师整个职业生涯，渗透在注册会计师审计全过程中；
　　⑵、注册会计师获取审计证据目标在于印证和认定审计结论，注册会计师获取证据过程也就是设计、实施审计程序过程；
　　⑶、合理确信是针对注册会计师设计、实施审计程序，获取审计证据，支持审计结论所必须具备专业判断而言。也就是说，作为执业注册会计师，对自己经过实施相关审计程序能获取对应审计证据，且此证据能够支持自己所得出审计结论有一个合理判断和把握。
　　合理确信，表现是一个注册会计师专业素质，反应了其分析判断能力及职业自信。同时也说明了注册会计师所设计和实施审计程序，在通常情况下是能够获取支持审计结论充分、适当审计证据，但并非毫无误差。比如在管理当局舞弊而注册会计师又未能发觉情况下，注册会计师所设计和实施审计程序，以及获取审计证据将失去效力。另外，因为受执业水平、审计成本、企业规模等很多原因限制，注册会计师不可能对审计实施过程有效性作出绝对确保。
　　准则中部分相关条款：
　　　　第六条：按照独立审计准则要求出具审计汇报，确保审计汇报真实性、正当性是注册会计师审计责任。注册会计师应该依照独立审计准则要求，充分考虑审计风险，实施适当审计程序，以合理确信能够发觉可能造成会计报表严重失实错误与舞弊。
　　　　第八条：如合理确信其余充分、适当审计证据并不存在，注册会计师应该就对会计报表具备重大影响事项向被审计单位管理当局获取书面申明。
　　第十二条：注册会计师不应以管理当局申明代替能够预期获取其余审计证据。
　　　　第七条：当委托人要求按特定形式出具审计汇报时，注册会计师应该合理确信其内容及措辞不会违反独立审计准则要求，不然，应该拒绝接收委托或解除业务约定。
　　2．2．2、合理确保　　合理确信是就注册会计师审计实施过程中专业判断而言，合理确保则是针对注册会计师审计结论有效性作出承诺。
　　⑴、审计意见基本作用在于对会计报表正当性、公允性和会计处理方法一贯性提供一个合理确保，为委托人和其余使用者利用会计报表并据以进行合理决议提供帮助；
　　⑵、因为被审计单位会计人员并非独立于被审计单位，而且因为企业经营规模扩大化、经营方式复杂化，造成了会计业务处理和会计报表编制也日趋复杂，从而使得会计报表使用人往往难以对会计报表质量作出评定，所以他们决议有赖于注册会计师对会计报表质量做出鉴证。不然，会计报表使用价值和可信性将是有限；
　　⑶、注册会计师审计即使增强了会计报表可靠程度，但他并非会计报表可靠性保险人或担保人，他发表审计意见更不能被认为是对被审计单位连续经营能力及其经营效率、效果所做出承诺。这是因为：
　　①因为审计测试固有限制和被审计单位内部控制固有限制，注册会计师所发表审计意见作用具备不足；
　　②注册会计师只对特定时期内与会计报表关于全部主要事项发表审计意见并不对被审计单位全部经营管理活动发表意见，注册会计师职业道德也不允许其对企业未来事项做出鉴证。
　　③注册会计师不能对被审计单位未来事项作出鉴证，并不意味着禁止其帮助管理当局编制预算、编制预测及其余计划，也不排除注册会计师对企业管理当局编制预测进行审核。不过注册会计师不得对任何预测可行性作出确保。而且注册会计师对预测审核，主要是针对其编制基础、所依据基本假设以及选取会计政策进行审核，并非对预测结果可实现程度作出确保。
　　2．2．3、审计认定表述方式　　在了解“合理确信”与“合理确保”两个概念基础上，我们对注册会计师审计思绪可概括以下：
　　所谓注册会计师审计即独立审计，是注册会计师利用专业判断，经过设计、实施必要审计程序，以“合理确信”能够获取充分、适当审计证据支持对应审计结论，从而能够“合理确保”会计报表使用人对已审会计报表可信赖程度。这种审计理念，是建立在内控制度评判基础上抽样审计，是当代审计理念表现。
　　依照对审计思绪了解，我们可勾画出审计基本思绪图：
　　总体审计目标　　财务汇报（特殊汇报）　　管理当局认定　　管理当局认定细化　　存在或发生完整性权利与义务估价或分摊表示与披露　　详细审计目标　　总体合理性 真实性完整性全部权估价截止 机械准确性 披露分类　　设计、评价、确定审计程序　　实施审计程序　　获取、评价审计证据　　推断、评价详细项目审计结论　　提出审计提议并发表审计意见　　说明：
　　1、管理当局五大类认定是确定每个账户详细审计目标出发点。依照管理当局认定推出详细审计目标项数较管理当局认定更多一些，目标在于为审计人员搜集充分适当审计证据和发表恰当审计意见提供更直接和详细指导。当然，也能够直接以管理当局认定作为每个账户详细审计目标。
　　2、详细审计目标可分为两类：一是总体合理性目标；
　　二是其余详细目标；
　　3、总体合理性目标：是指注册会计师须先依照他所掌握关于被审计单位全部信息，评价某账户余额合理性。总体合理性测试目标在于帮助注册会计师评价账户余额中是否有主要错报。
　　4、若注册会计师对总体合理性目标不满意，则可能将注意力集中于影响总体合理性一个或几个其余详细目标上。通常性测试是为了评价其余详细目标可实现性及帮助设计获取更为详细审计证据方式而进行。
　　5、真实性：所列余额真实。——“存在与发生”；
　　6、完整性：发生金额均已包含。——“完整性”；
　　7、全部权：所列金额确属企业全部。——“权利与义务”；
　　8、估价：所列金额均经正确估价和计量。——“估价或分摊”；
　　9、截止：靠近资产负债表日交易已记入适当期间。截止测试目标是确定交易是否已记入恰当期间。——“估价与分摊”；
　　10、机械准确性：关于账表资料、数字、计算、加总及钩稽关系是否正确。——“估价与分摊”；
　　11、披露：会计报表恰当反应了账户余额和对应披露要求。——“表示与披露”；
　　12、分类：所列金额分类恰当。——“表示与披露”。
　　依照上述审计基本思绪图，我们不难发觉，审计实质上正是对管理当局认定再认定，并依照再认定结果，提出调整提议，发表审计意见。如例1、例2，确定详细审计目标时，无非是依据管理当局认定进行推论。在此基础上，设计、实施审计程序，获取对应审计证据；
　　分析、评价审计证据，得出审计结论；
　　依照审计结论，提出调整提议，发表审计意见。
　　2．3、审计意见法律效力　　2．3．1、会计责任与审计责任　　——审计责任是注册会计师执行审计业务，出具审计汇报所应负责任。
　　审计责任是针对审计汇报而言，即注册会计师在执业过程中，应该按照独立审计准则要求，实施必要审计程序和方法，搜集充分适当审计证据，以判断被审计单位会计报表正当性、公允性以及会计处理方法一贯性，将其判断结果在审计汇报中表示出来，并对审计汇报真实性、正当性负责。
　　审计汇报真实性包含三个方面含义：
　　1、如实反应：即审计汇报应如实反应注册会计师审计范围、审计依据、已实施审计程序和应发表审计意见；
　　2、可证实性：即事后能够验证，要求有根有据，脉络清楚，任何人在需要时都可按既定程序与方法对审计证据进行重新处理，并取得相同结论；
　　3、不偏不倚：即审计意见表示应不受任何偏见或成见影响，对影响财务信息公允表示全部主要信息均予披露。
　　审计汇报正当性是指审计汇报编制和出具必须符合国家关于法律、行政法规和独立审计准则要求。
　　——会计责任是指被审计单位对会计报表所负责任。即包含建立健全内部控制制度，保护资产安全、完整，确保会计资料真实、正当、完整。
　　——被审计单位会计责任与注册会计师审计责任是完全不一样两种责任。前者目标市委了编报会计报表，公允地反应企业财务情况、经营结果和现金流量情况，主要是负担正确选择会计政策和会计处理方法责任；
　　后者目标是评价被审计单位所作出选择是否恰当，从而评价会计报表正当性、公允性以及会计处理方法一贯性，主要负担评价鉴证责任。所以，注册会计师审计责任不能代替、减轻或免去被审计单位会计责任。
　　2．3．2、审计意见法律层次及法律效力　　会计师事务所及注册会计所提供服务能够分为鉴证服务和非鉴证服务。
　　鉴证服务是会计师事务所及注册会计师对另一个体所负责编制书面认定可靠性进行查证，并在查证后出具一份书面汇报，以反应鉴证结果。
　　非鉴证服务主要有会计服务、税务服务和管理咨询服务三类。非鉴证服务特点就是不需要表示任何意见、消极确保、发觉问题摘要或其余形式确保。
　　第十四条第一款要求了注册会计师法定业务：“（一）审查企业会计报表，出具审计汇报；
　　（二）验证企业资本，出具验资汇报；
　　（三）办理企业合并、分立、清算事宜中审计业务，出具关于汇报；
　　（四）法律、行政法规要求其余审计业务。”　　第十五条要求“注册会计师能够承接会计咨询、会计服务业务。”　　中将注册会计师鉴证服务分为审计或其余鉴证业务两类。
　　国际会计联合会公布将注册会计师业务分为审计和相关服务两类。相关服务包含审阅、约定程序和编制服务。
　　不一样业务，注册会计师确保水平是不一样。在审计业务中，可提供高程度（合理而非绝对）确保。在审计汇报中，注册会计师对另一个体所负责编制书面认定提供主动确保；
　　在审阅汇报中，对认定则提供消极确保即仅指出被审阅信息不存在主要错报；
　　在约定程序和编制业务中，注册会计师不提供任何确保，只是在其提供汇报中分别指出实际发觉情况和所编制信息内容。
　　因为确保水平不一样，其作用和法律效力也不一样，注册会计师负担责任也不一样。
　　审计意见基本作用在于对会计报表正当性、公允性和会计处理方法一贯性提供一个合理确保，为委托人和其余使用者利用会计报表并据以进行合理决议提供帮助。
　　第十四条第二款要求了注册会计师出具汇报法律效力，即“注册会计师依法执行审计业务出具汇报，具备证实效力。”　　第六章对会计师事务所及注册会计师法律责任即违法执业所应负担法律后果作了明文要求，包含行政责任、刑事责任及民事责任。
　　3、审计业务类型差异对审计操作思绪影响　　——尽管审计基本思绪大致相同，但因为审计业务类型存在差异，故详细审计操作思绪也略有不一样。
　　3．1、年度会计报表审计思绪　　1999 年10月31日新修订后第二十条第二款 要求“财务会计汇报由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成”，第二十一条要求“财务会计汇报应该由单位责任人和主管会计工作责任人、会计机构责任人（会计主管人员）署名并盖章；
　　设置总会计师单位，还须由总会计师署名并盖章。单位责任人应该确保财务会计汇报真实、完整。”20XX年6月21日国务院颁布第287号令也作了对应要求。另外，第二十条、三十一条以及第五条、三十七条对财务会计汇报审计问题也给予明确要求。
　　年度会计报表审计实质上是对企业管理当局对外提供财务汇报审计。企业管理当局对外提供财务汇报就是企业管理当局对其财务情况、经营结果、现金流量情况以及会计处理方法选取书面认定。所以，年度会计报表审计基本操作思绪就是对企业编报财务会计汇报进行认定。也就是对反应企业财务情况资产负债表、反应企业经营结果利润表、反应企业现金流量情况现金流量表以及形成这些会计报表和对上述会计报表进行补充说明会计报表附注、企业财务情况说明书以及相关附表进行再认定。
　　依照前面我们对管理当局认定分析，年度会计报表审计基本步骤包含：
　　第一，明确审计总体目标，即对企业对外提供财务会计汇报正当性、公允性以及会计处理方法一贯性发表意见；
　　第二，分析、细化管理当局认定，确定详细审计目标；
　　第三，设计、实施审计程序，获取对应审计证据；
　　第四，分析、评价审计证据，判断其能否支持审计结论；
　　第五，依照审计结论，提出调整提议，发表审计意见。
　　3．2、投入资本审计思绪　　投入资本审验是针对各投资主体投资行为而进行。所以，详细操作思绪表现在对各投资者提供审验资料进行认定。审验资料代表着各投资主体对其投资行为认定，注册会计师对审验资料审查就是对各投资主体认定再认定过程，并依照认定结果发表意见。
　　据此，投入资本审计基本步骤可概括以下：
　　第一，明确审计总体目标，即对各投资主体投资行为发表意见，详细包含资金起源正当性，出资行为合规性、合约性，出资额是否依法、依约按期足额到位等；
　　第二，分析、评价各投资主体提供审验资料，确定详细审计目标；
　　第三，设计、实施审验程序，获取对应审计证据；
　　第四，分析、评价审计证据，判断其能否支持审验结论；
　　第五，依照审验结论，出具或拒绝出具验资汇报。
　　3．3、离任审计思绪　　离任审计主要是对厂长、经理等单位责任人任职期间工作业绩、财经纪律恪守情况等方面进行审计。在执行此项审计业务时，首先需要清楚审计目标，即审计总体目标，在此基础上设计审计思绪，实施审计程序，获取审计证据，得出审计结论，提出审计提议，发表审计意见。
　　通常讲，离任审计基本步骤包含：
　　第一，明确审计总体目标，即对被审计对象任职期间企业财务情况和经营结果、经济责任制执行情况、财经纪律恪守等方面发表意见。
　　第二，正确界定任职期间，划清责任界限；
　　第三，依照关于部门或机构对前任责任人离任审计意见及被审计对象上任时企业财务会计汇报及其余相关资料，分析评价被审计对象在接任时企业财务情况及经营管理水平和盈利能力；
　　第四，依照被审计对象离任时企业财务会计汇报、在任期间历年财务会计汇报及其余相关资料，分析评价被审计对象在任期间企业经营管理水平和盈利能力和发展情况；
　　第五，针对接任、离任两个时点企业财务会计汇报与其余相关资料任职期间历年财务会计报表与其余相关资料，确定详细审计目标；
　　第六，设计、实施审计程序，获取对应审计证据；
　　第七，分析、评价审计证据，判断其能否支持审计结论；
　　第八，依照审计结论，出具离任审计汇报。
　　3．4、清算审计思绪　　清算审计是非连续经营下财务会计汇报审计，其审计目标是为企业终止，清理债权债务，分配剩下资产，制订和实施清算方案提供财务依据。这种审计特殊性，决定了其操作思绪特殊性。
　　通常包含以下几个步骤：
　　第一，明确清算审计总体目标，即对企业清算行为正当性发表审计意见。为此，首先确定清算开始日，获取被审计单位编制清算开始日清算会计报表。这种会计报表是对清算开始日编制连续经营下会计报表转换，它遵照特殊编制标准，是在非连续经营假设前提下编制；
　　第二，分析、评价清算开始日清算会计报表，确定详细审计目标；
　　第三，设计、实施审计程序，获取对应审计证据；
　　第四，分析、评价审计证据，判断其能否支持审计结论；
　　第五，依照审计结论，对清算开始日会计报表，提出调整提议，发表审计意见，并为拟订清算方案提供财务依据；
　　第六，针对清算组清算期间财务清算工作，包含债权债务清理，清算资产处置等，获取其编制清算结束日会计报表及剩下财产分配表以及包括清算行为其余法律性文件、推行法律性程序相关资料，确定审计详细目标；
　　第七，设计、实施审计程序，获取对应审计证据；
　　第八，分析、评价审计证据，判断其能否支持审计结论；
　　第九，依照审计结论，对清算结束日会计报表及剩下财产分配表以及清算行为正当性，发表审计意见。
　　第二讲：会计报表审计通常规程　　本讲目标：使学员了解审计通常规程以及审计过程主要步骤，掌握审计目标、审计程序、审计结论内在逻辑关系，并能够熟练编制相关审计工作底稿　　1、约定计划与审计准备　　1．1、签约前了解被审计单位基本情况 （1）签约前，受托审计业务部派注册会计师了解被审计单位基本情况，初步确定审计风险，明确委托目标与审计范围。
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