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企业集团全方面预算管理案例研究

　　【摘要】预算管理模式伴随经济发展和企业经营管理需求改变也在不停发展，现在全方面预算管理模式已被大多数企业所接收和利用。本文经过对全方面预算管理模式分析，以及结合其在上汽集团实践，探索怎样有效地使用全方面预算管理，不停提升企业预算管理效率和提升预算管理效果。
　　【关键词】全方面预算管理 上汽集团 应用和分析
　　一、引言
　　“创新驱动、转型发展”是未来经济发展基本要求。怎样顺应这种要求，从外延式扩张向内涵式发展转变，不停突破经济发展外部约束条件，走出一条可连续发展之路，是每个企业尤其是作为市场化运行主体企业都必须思索处理问题。为实现发展方式转变，达成深入激发企业发展活力目标，企业需要对原有经营模式和管理模式加以变革。预算管理作为当代企业主要管理工具，对于企业经营效率提升，经济效益增加起到尤为主要作用。所以，对于预算管理工作连续改进和不停提升应视作为企业财务工作重点。
　　二、全方面预算管剪发展、内涵及其意义
　　（一）预算管剪发展
　　预算最初是英国财政管理工具，当初主要目标是为了确保财政收支平衡。到了20世纪初，伴随美国经济不停发展，企业规模不停扩大，造成一些企业出现产能过剩、产品销路不畅等问题，迫使企业寻求对市场进行预测，计划内部生产能力与外部市场需求相协调方法。预算管理逐步被引入当代企业管理中，用于指导企业计划、协调和控制等活动。杜邦化学企业（DuPont）和通用汽车企业（GeneralMotors）率先将预算管理引入企业管理，很快成为大型当代企业标准作业程序。
　　伴随科学技术突飞猛进，生产专业化和社会化程度逐步提升。首先企业规模不停扩大，生产和经营日趋繁杂;另首先企业外部经营环境瞬息万变，竞争更趋激烈。这些改变对企业管理提出了新要求，要求企业将正确决议放在企业经营首位，推进了预算管理深入完善和发展。
　　在此环境下，预算管理开始逐步提倡参加性管理，预算编制自上而下、自下而上重复循环。因为预算编制更为民主，使得预算目标愈加贴近经营实际，同时提升了预算执行者对预算认识，能够达成企业资源合理配置和有效利用。预算执行结果与实际经营和管理目标之间差异，也被作为对下层企业和部门业绩评价依据，而且评价结果还与奖惩制度相联络，进而影响预算执行者以后行为取向。所以，完善预算管理系统能够制订具备激励性预算目标，能够愈加好地激励员工，提升组织绩效。
　　由此开始，预算管理开始奠定了其在企业内部控制关键地位，成为“能将组织所关于键问题融合于一个体系中管理控制方法之一”。预算管理模式逐步趋于成熟，从传统经营预算逐步发展为全方面预算管理。
　　（二）预算管理内涵
　　全方面预算是指企业在一定时期内（通常为一年或一个既定期间）经营活动、投资活动、财务活动等方面总体预算安排。以实现企业目标利润为目标，以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等进行预测，反应企业在未来期间财务情况和经营结果。全方面预算管理作为一个全方位、全过程、全员参加编制和实施预算管理模式，凭借其计划、协调、控制、激励、评价等综合功效，全方面落实于企业经营战略。全方面预算管理过程是企业战略目标分解、实施、控制和实现过程。全方面预算管理是闭环管理过程，预算编制、预算执行、预算监督和预算评价各个阶段都应保持紧密联络，缺一不可;全方面预算管理推进是螺旋上升过程，需要依照实际情况不停积累经验逐步提升。
　　（三）预算管理意义
　　（1）有利于战略目标详细化和更具可操作性。企业战略在任何一个当代企业中都应该居于关键地位，其余管理系统都要服从和支持企业战略需要。所以，全方面预算管理也要以战略目标为基础。经过年度预算或中长久滚动计划，能够将企业战略性、全局性目标逐步分解为不一样阶段性目标，并依照不一样阶段需要实现目标有针对性地配置企业资源。预算安排具备短期性，将其与企业长久发展战略结合起来，能够使战略实施路径更为清楚，也有利于有效推进战略目标落实。
　　（2）有利于企业管理水平提升。全方面预算管理不能仅局限于某个部门或某个组织，而应该是一个全方位、全过程、全员参加编制和实施管理模式;整体预算目标应该分解到下属企业，分解到部门，分解到个人。只有切实做到“全方面”两字，预算管理才能渗透到企业日常经营各个方面，真正做好企业日常经营事先、事中和事后控制。这么预算管理将不再有盲区，预算管理能力也能逐步得到提升;而且经过有效管理，也能够提升企业运行效率、进而提升企业价值。
　　（3）有利于提升企业市场竞争能力。企业作为市场经济参加主体，不但从事生产、销售活动，同时也是一个复杂管理系统。而全方面预算管理是其中一项行之有效管理方法。经过对企业资源有效配置和使用，提升资本和资产使用效率，不停降低产品成本，实现可连续内涵式发展，让企业在激烈市场竞争中处于有利地位。
　　三、全方面预算管理在上汽集团应用
　　（一）案例简述
　　上海汽车集团股份有限企业（简称“上汽集团”）作为一家大型制造业集团，为适应不停加剧行业竞争，不停学习外部先进经验，不停创新企业管理伎俩，不停提升管理精细化程度。把预算管理作为企业管理基石，将全方面预算管理作为日常管理工具。经过十余年实践和完善，集团逐步将全方面预算管理工作制度化、系统化、长久化。
　　（1）上汽集团形成了完善预算管理制度体系。包含预算政策、预算审核权限、预算编制、预算审批、执行跟踪、监督评价等预算管理各个步骤。这一预算管理体系是在集团多年预算管理经验基础上逐步提炼和完善，具备较强可操作性。近年来上汽集团经营规模不停增加，企业数量也不停增加，有可操作、可复制预算内部控制制度，对于统一集团预算管理要求，提升预算管理效率都起到了主动作用。 　　（2）上汽集团建立了系统预算管理流程。预算编制、预算执行、预算评价等步骤紧密相连，形成了完整闭环管理系统。对于系统中每一个预算管控步骤都作为重点工作来落实，把每一个预算管控步骤都做好，都有自己特色，确保预算管控系统平衡地、有效地运行。
　　（3）上汽集团全方面预算管理日常运行和管理。全方面预算管理是企业管理系统中工具，要真正发挥作用，还需要与其余管理伎俩联合一起使用。如与绩效管理工作相结合，与风险预警工作相联络等。全方面预算管理重点是“全方面”，不但要把预算管控落实到企业经营各个方面，而且要让预算管理理念渗透到企业各项管理系统中，渗透到企业文化中，这么才能发挥全方面预算管理最大效用。
　　（二）上汽集团全方面预算管理实践
　　（1）建立具备上汽特色预算管理系统。上汽集团在合资经营早期，在向合资外方引进技术同时，十分重视借鉴合资外方先进管理理念和管理方式。因为上汽集团合资搭档大多是行业领先者，已形成成熟全球管理模式，其中包含全方面预算管理模式。因而，在合资经营同时，不停向合资外方学习先进预算管理理念，领先预算管理系统（包含制度、流程、执行跟踪方法和方法等）;并主动将其用于实际经营管理中。
　　集团将这些成熟预算管理方法付诸实践，不停总结经验，并结合集团本身实际情况，逐步形成了具备上汽特色全方面预算管理系统。伴随上汽集团经营规模不停扩大，新设和收购企业数量也在不停增加，不过上汽预算管理理念和方法却能很快在新企业中得到应用。这就完全得益于上汽集团较为完善全方面预算管理系统。
　　（2）全方面预算管理得到集团高度重视。集团管理层对预算工作重视和支持，是全方面预算管理工作顺利开展基石。只有管理层重视，预算管理工作才会得到有效组织保障，各项预算管控工作才能得到相关企业、部门支持，全方面预算管控才能得到有效推行。从上汽集团预算管理实践看，集团设置预算管理委员会，在预算委员会领导下开展预算编制、预测执行、与预算控制和监督等各项工作。集团总裁牵头落实预算目标制订工作，负责预算编制总体要求下达。年度预算目标经过数次“由上而下、由下而上”充分沟通和讨论，经董事会审核同意后执行。在上汽集团预算管控过程中，不论是工作汇报、还是考评评定等详细工作，管理层都以预算目标执行情况作为主要评价依据。这些都充分表现了集团管理层视预算管理为重心，视预算目标为抓手，将全方面预算管理作为集团基本管理工具。
　　（3）全方面预算管理重点突出“全方面”。“人人成为经营者”管理模式，是上汽集团独创并长久实践管理模式。“经营者”管理模式突破了传统管理理念和思维方法，把市场机制引入企业内部管理，精细有效地整体优化了企业管理结构、管理步骤和管理过程，把员工当家作主真正落实到实处，极大地调动了广大员工创造性和主动性。“经营者”管理模式突出企业管理精细化，而且以“经营体”管理目标为导向，激发员工开源节流、降本增效动力。这些与全方面预算管理理念相通。
　　上汽集团下属A企业是“经营者”管理模式先行企业，实施总体构思是按市场法则建立内部用户关系，划小核实单位，用“经营”思绪和方式进行管理。企业将每个员工或若干员工组成基准单位，设定为独立核实“经营体”，组成企业内部“经营者”;在此基础上，改变企业原有粗线条组织内部核实关系，将核实单位分解细化到企业相关管理资源和技术资源最小利用单位。经过这种改变，给员工思维和行为方式带来了根本转变，由被动生产转为了主动经营，员工当家作主能力和素质得到了提升。而且该模式将企业资源货币化、定量化，使得“经营体”内员工从经营者角度，依据成本效益标准，合理利用和管理资源，降低资源浪费，降低成本。“经营者”管理模式在该企业经过几年实践后，企业管理水平得到了较大提升，企业经营效益也得到了很大提升。
　　（4）做好目标连续跟踪与分析。上汽集团一贯将预算跟踪和分析作为预算管控重点。经过滚动预测分析模板，强化对预算目标跟踪分析，而且对于预算执行偏差分析，不但关注数据，还要深入挖掘造成偏差经营实质。这么才能更有效地反应企业经营过程中所存在风险和机会;然后及时把这些信息提供给管理层，为管理层作出准确决议提供支持。对于预算目标跟踪，也不但限于财务数据，还要求对业务数据关注。如在关注收入、利润预算完成情况同时，还要关注业务完成情况（如销售订单取得情况）;生产运行效率情况（如单台产品制造费用），并经过与先进企业对比，寻找差距并主动改进。所以，全方面预算管控不不过对财务指标控制，而且关系到企业经营业务各个方面。只有经过全方位跟踪和深入分析，才能对企业经营情况和未来发展趋势有准确判断和预测。
　　（5）将信息系统利用于全方面预算管理。伴随市场竞争日趋激烈，企业生产经营规模日益扩大，所分析数据量将呈几何级增加。对于汽车制造企业，管控业务涵盖有远期项目、工程开发、商务、采购、生产、管理等全链条。管控载体包含分产品利润表、资产负债表、现金流量表、结组成本、转移价以及贯通其中物料成本预测和税收预测等。另外，企业会越来越多地要求进行多维度、全方位比较和分析。这些改变造成传统Excel手工分析模式越来越难以满足需求，为了提升预算管控效率，必须引入信息系统处理方案。
　　上汽集团本部实施了SAP系统及其余辅助系统（如电子PR系统、采购E-Purchasing系统等），对本部费用尤其是开发费用全方面预算管理起到主动推进作用。经过SAP系统应用，能够打通并规范业务流程;实现数据在业务部门和相关业务链共享;能够经过系统积累强大基础数据，为事前、事中和事后全过程控制提供依据。
　　上汽集团在合并层面实施了HFM系统，给全方面预算管理带来了多方面好处。首先，形成了整合数据平台，能够及时掌握下属企业预算、预测信息;其次，经过预算预测科目系统化，确保数据准确、结构稳定、关系可靠;再次，利用统一科目定义，便于对标、沟通和管理;最终，系统可依照需求灵活取数并生成管理分析汇报，而且大大提升工作效率。 　　因为信息系统使用，使得日常预算预测工作效率得到了提升，为财务人员完成从数据搜集到更有价值数据分析工作角色转变创造了条件。
　　全方面预算管理工作在集团内推行和不停完善，保障了上汽集团经营目标合理制订和有效执行。上汽集团近年来销量、收入和净利润等各项指标都呈较快速增加;集团连续9年入围《财富》杂志世界500强企业榜单，且排名不停提升，位列第85名。
　　四、全方面预算管理需要改进问题
　　（一）强化预算目标管理
　　预算目标是企业战略分解和详细化，是未来企业经营结果量化表现。表现是企业战略意图，反应是企业经营实质。可是在有些企业预算管理实践中，预算目标和实际经营结果差异很大，从而造成预算目标流于形式，无法衡量企业经营优劣，也无法用来指导企业提升经营效率、改进经营结果。究其原因，主要是对于全方面预算管理认识还停留在经营预算或财务预算层面，还是为了预算而预算。没有认识到全方面预算管理是一个管理模式，这种模式目标是企业发展战略，关键是企业经营管理全过程。只有把预算目标和企业战略、经营实质结合起来，才能愈加好地反应出未来发展趋势，才能更有效地为企业发展配置资源。这么编制出来预算目标，才会是真实、准确;这么预算目标才能够在企业后续经营过程中真正起到监督和控制作用。
　　（二）强化预算执行管理
　　全方面预算管理是一个完整系统，预算管理各个步骤紧密相连，每一个步骤都不能偏废。不过在实际预算管理过程中，发觉有些企业对于预算编制重视，花了相当多人力和物力讨论和确定预算目标。可是在预算目标实际执行过程中，却存在不少问题。最主要原因是缺乏对预算目标连续和深入跟踪，及时反馈实际经营和预算目标偏差。
　　有些企业所做预算跟踪或滚动预测，依然只是为分析而分析;只重视偏差所在和详细金额，并没有深入比较实际经营和预算假设偏差，深入分析造成偏差原因，也没有依照分析作出对未来期间合理预测。所以，预算执行变成了只是数据堆积，无法给予管理层提供经营决议上支持。
　　做好预算管理目标编制很主要，但预算执行更是一个主要步骤。只有做好了预算控制和分析工作，才能真正发挥预算目标对于企业经营控制和引导作用，才能有效地经过差异分析寻找出企业未来经营中机会和风险。能够说，企业日常管理就是分析预算实际结果与预算目标之间差异，寻找原因并尽力处理差异过程。
　　（三）强化预算管理认识
　　全方面预算管理工作能否做好，主要依赖组织确保。不过在实施全方面预算管理工作中，依然存在有些企业缺乏全方面预算管理组织体系保障。因为普遍观念是全方面预算是从财务预算延伸和发展出来，以至于认为全方面预算应该是财务行为，应由财务部门负责预算制订和控制。因而有些企业生产、销售等部门并不参加预算编制过程，预算变成财务部闭门造车结果，造成企业编制预算缺乏约束力和可操作性。
　　全方面预算组织管理体系，从根本上反应了一个企业管理层对全方面预算认识水平。只有当企业管理层对全方面预算管理有全方面了解，对预算管理工作足够重视，企业预算工作才能真正得到组织保障，预算管理才能得到有效和深入地推行。
　　由此可见，要做好全方面预算管理关键在于对预算管理认识和重视度。所以，一是要对全方面预算管理进行充分宣传，让企业员工，尤其是让企业管理层，对预算管理概念和作用有正确认识;二是在预算执行过程中，要主动发挥预算管理效能，经过对经营监控和及时反馈，为管理层作出正确决议，为企业经营目标实现发挥主动作用;三是针对财务分析工作所面正确巨大信息量，要主动将信息系统利用于预算管理中，经过信息系统应用，首先提升分析效率，另首先也能够躲避人为管理所产生漏洞和风险，提升分析准确性。
　　五、结语
　　全方面预算工作实际工作方法和流程因企业而异，只要能够真正做好全方面预算管理，企业管理能级和水平就已经上升到了一个全新层面。假如说在产品和技术领域和先进国际企业差距还能够衡量，在管理领域差距尚无人衡量，更不知道差异到底有多大，就从全方面预算做起，充分享受“管理改革红利”，不停缩小与先进企业在管理上差距，实现可连续内涵式发展。全方面预算管理经过系统化、战略化一体管理模式，能有效地聚合企业集团内部资源，能够使企业集团形成一个强大、秩序性聚协力，凸现企业集团竞争优势。不但有利于企业管理效率和效益提升，更是优化社会资源配置主要伎俩，必须切实推广实施，为构建企业集团关键竞争力提供管理支持。
　　参考文件
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