公司会计政策选择问题研究.doc

企业会计政策选择问题研究一、 引言 会计政策选择是指企业依据特定主体具体环境。为达成一定目标, 在会计处理时依据既定规范(此规范通常由各国会 计准则、 会计制度等组成), 对可供选择具体会计标准、 方法和程序进行定性、 定量比较分析后, 确定决议并加以实施过程。它是企业主体在会计准则等规范 约束下选择会计政策行为, 其本质是为目标服务。 伴随中国市场经济发展, 企业业务也愈加复杂多样, 财务信息质量将更多与会计政策选 择相联络, 会计确定、 计量无一不以会计政策选择为前提。会计事项初始确定与计量以及再次确定和计量都基于对会计标准、 程序和方法选择和利用, 能够 说, 财务报表生成是一系列会计政策选择结果。会计政策选择合适是否, 直接关系着企业财务信息质量和信息使用者据以进行决议正确程度, 进而影响经 济资源优化配置与资本市场健康发展。 学者们对会计政策选择研究做了不懈努力, 也取得了丰硕结果, 不过。至今仍不能说对会计政策 选择认知已经做到一览无余, 相反, 会计政策选择需要深入探讨领域还很广。有学者提出, 在中国现实经济生活中, 为降低会计政策选择中机会主义行为, 会计准则规范制订者在制订会计准则时应充足考虑会计政策经济后果与会计政策选择利弊, 在兼顾统一性和灵活性前提下, 尽可能缩小同一会计政策可选择 范围。不过, 中国以后颁布和修订会计准则和会计制度却给予了企业更大会计选择权 与部分学者理论研究结果有差距。现在, 多数学者只是对会 计政策选择理论基础层面以及所采取某一会计政策进行分析研究, 对会计政策选择内容现实状况进行全方面分析文章还极少, 所以, 笔者选择本课题进行研究。力图 揭示中国上市企业会计政策选择行为现实状况, 对反应现象剖析深层次原因, 并针对存在问题从企业内部及外部方面提出改善方法和提议。 二、 中国上市企业会计政策选择中存在关键问题及成因分析 (一)中国上市企业会计政策选择中存在关键问题 经过对中国上市企业会计政策选择进行描述性统计, 经过对统计数字进行分析以后, 笔者发觉中国上市企业会计政策选择现实状况中存在部分问题: 1、 政策选择动机上, 存在着机会主义倾向。有利用会计政策选择权进行不妥盈余管理动机。 适度会计政策选择能够降低企业代理成本, 促进企业效率提升。但中国很多上市企业在进行政策选择时, 存在着机会主义倾向: 如为了规避管制、 降低税 负、 粉饰业绩、 操纵股价等目而进行政策选择。有些企业利用资产减值准备计提与转回时间差, 安排了又一个在不一样会计期间正当地调整利润可能。有不少 企业深谙此规则之益处, 且不管各个企业财技怎样, 这种现象出现说明了会计政策选择为在各期之间调整利润打开了方便之门。机会主义型会计政策选择关键 动机是为了实现管理者当局等部分利益相关者利益最大化, 其以损害其她利益相关者利益为代价, 不利于企业长远发展, 也无法使资本市场实现资源优化配置功效。 2、 政策选择行为上, 随意性大。 很多上市企业在政策选择时缺乏统一指导思想和科学选择程序, 会计政策选择随意性较大, 造成部分会计信息不能真实反应企业财务情况、 经营结果和现 金流量。如, 随意确定资产减值准备计提百分比, 随意伸缩合并会计报表范围, 提前或推迟确定收入, 随意改变长久投资计价方法等。会计政策选择信息披露 中, 很多企业没能充足披露会计政策选择信息, 使得信息透明度不高。 3、 会计政策选择形式上, 选择过于单一。有选择权利用不足倾向。 笔者统计结果表明, 上市企业在对固定资产折旧方法、 存货发出计价方法和所得税核实方法等进行选择中, 绝大多数上市企业都采取了简便易行直线折旧法、 加权平均计价法和应付税款法。政策选择单一, 使得在一定空间内选择权流于形式, 管理者当局只是为了披露而披露, 从业人员没有真正从企业本身出发, 有时仅 重视备选方法操作简单, 而未考虑备选方法在真实反应上市企业财务情况和经营结果方面是否含有优越性。管理当局图简便省事而放弃选择权, 有选择权利用不足 倾向。 4、 政策选择效果上。没达成整体优化目。 企业会计政策是一个系统, 各项会计政策均应服务于企业发展总目标。不 同行业、 不一样类型上市企业所适合采取会计政策应该有所不一样, 但中国大部分上市企业往往从单一动机进行会计政策选择, 不重视会计政策组合整体优化。会 计政策选择不合理, 使得企业没能达成整体优化目, 这就部分抵销了会计政策选择作用。另外, 政策目标与所选择方法程序没有内在一致性, 从而根本无法 评定政策效用。 5、 政策选择可行性上, 部分会计政策表现出超前性。现在情况下可操作性差。 会计政策可选择空间确定是 一个会计理论指导会计实践具体过程。作为一个理论, 应该含有一定适度超前性, 它不仅应该能够解释会计实务, 而且还要能估计未来趋势。中国会计准则 超前性表现在对委托贷款减值准备、 长久工程协议要求以及对所得税核实方法要求上。委托贷款这种投资形式在中国上市企业中并不多见, 中国大部分上市企业 仍然采取应付税款法。国外大部分企业采取则是纳税影响会计法, 这些政策要求表现出极大前瞻性。在实务中可操作性比较差。(二)中国上市企业会计政策选择存在问题成因分析 1、 内部原因。 (1)企业治理结构不健全。相对于西方大部分国家而言。中国上市企业股权高度集中, 流通股只占到总股份30左右, 而国家和法人持有非流通股占了70左右, 企业董事会、 经营者大多数为第一大股东、 政府 部门指派或任命, 企业经营管理多为经理等内部人控制, 企业缺乏效率, 企业外部投资者利益得不到保障, 存在严重“内部人”控制现象和代理问题。此 外, 现在中国大部分上市企业还未建立酬劳和业绩相对称激励机制, 对经营者激励关键是短期酬劳激励, 缺乏与企业业绩挂钩长久激励机制。企业治理结构 不健全助长了经营管理者利用会计政策选择来追求个人效用机会主义行为。而产生进行不妥盈余管理动机。 (2)会计人员职业判定能力较 差, 缺乏会计政策选择意识。尽管中国接连颁布了新会计准则和新会计制度。给企业以会计政策选择空间, 但大部分企业管理人员和会计人员还没有进行会计 政策选择意识。即使是有此意识, 部分企业也没有真正理性地选择会计政策。会计政策选择是否合理很大程度上取决于企业会计人员素质。中国目前具体会计 准则有一个较显著特点, 即一些经济业务需要会计人员作出职业判定后, 再进行会计选择, 然后利用选定会计方法进行会计核实。会计环境千变万化、 新业务 不停涌现、 产业知识化、 企业不停创新, 增大了会计职业判定难度, 而中国现在会计人员专业水平却远远达不到现实要求, 这肯定造成企业会计政策选 择不合理。有些会计人员只是追求操作方法简便易行而放弃了为企业取得愈加好会计核实方法权力, 致使选择权利用不足, 更谈不上对企业选择权进行整体优化 了。 2、 外部原因。 (1)会计规范体系本身缺点。首先, 因为会计制度和会计准则留给企业选择权过大, 使得部分上市企业 钻自发性会计政策变更空子, 随意变更会计政策或会计估量, 为满足不一样目之需将盈亏调前、 调后。其次, 会计制度、 会计准则存在滞后性, 以致部分新领域、 新行业同类会计事项或交易会出现多个会计处理方法, 这就为企业进行会计政策选择提供了空间。很多企业往往利用制度滞后性粉饰会计报表。再次, 缺乏有效 会计政策选择披露体系。目前中国会计制度要求, 企业在会计报表附注中披露关键会计政策及会计政策变更内容、 理由、 影响数等内容, 但只是泛泛而谈。并 未深入分析为何使用该会计政策, 使用该政策对企业会计信息和财务指标影响。这也使得企业利用会计政策选择操纵利润、 粉饰报表毫无后顾之忧。 (2)特殊资本市场管制方法引导。首先。配股圈钱需求。中国股票市场制度变迁方法和上市企业独特股权结构, 造成上市企业偏好股权融资方法。配 股成为上市企业在上市以后进行再融资关键手段。为了取得配股权, 从资本市场上最大程度地筹集资金, 含有强烈动机经过选择会计政策进行利润操纵。从而达 到“配股生命线”要求。其次, 取得稀缺上市资格。在中国股份制改造与证券市场建立过程中, 有太多政府行政干预。如一级股票市场采取行政管制性“发 行额度计划分配”制度, 造成了上市资格即“壳资源”稀缺。上市企业为了保住上市资格这稀缺“壳资源”, 在可能亏损会计年度会选择调增收益会计政 策, 以避免亏损出现或将亏损延后; 在亏损出现会计年度会选择调减收益会计政策, 加大当年亏损, 为以后调高利润埋下伏笔; 而在扭亏为盈会计年度则会作 出调增收益会计政策选择。加大企业机会主义倾向。 (3)注册会计师行业执业不规范, 监管不力。注册会计师审计监督是上市企业会计政策选择和变更外在约束力量。首先, 中国注册会计师执业环境不理想。注册会计师在执业过程中难以保持独立、 客观、 公正立场, 其审计监督结果自然也就受到影响。其次, 中国审计市场不规范, 会计师事务所之间进行低价、 恶性 竞争, 审计市场僧多粥少, 部分注册会计师为达成维持用户数量、 增加收入等目, 会计师事务所为了招徕业务, 往往不得不曲意迎合上市企业管理当局意图。跟 着用户要求走。这些原因在客观上也纵容了上市企业不规范会计政策选择行为。再次, 中国注册会计师整体业务水平不高、 职业道德观念不强、 责任心不高、 缺乏风险意识, 致使审计质量降低。会计政策选择披露流于形式, 部分企业并未开展业务在附注当中也因国家要求而进行形式上陈说, 给报表使用者造成一定 误导。 三、 处理中国企业会计政策选择问题关键对策 (一)完善企业治理结构 首先, 明晰产权, 发挥产权制度对会计 信息生成过程规范和界定功效, 使企业进行会计政策选择时降低随意性, 尽可能反应各利益相关方共同利益。其次, 建立酬劳和业绩相对称激励机制。深入 探索与上市企业业绩挂钩股票期权激励机制。制订较长久经理人经营绩效评价标准, 使管理当局目标函数与全部者目标函数趋于一致, 以增强企业管理当 局对股东责任心与忠诚度, 降低经理人员道德风险, 提升会计政策选择公允性。再次, 大力发展机构投资者, 发挥其在企业治理中主动作用。只有机构投资 者队伍壮大了, 股权过于集中和流通股过于分散现象才能得到缓解。我们应大力发展机构投资者, 发挥它们在企业治理中主动作用, 限制企业经理人为个人利益 滥用会计政策选择来操纵利润, 损害投资者利益。最终。深入完善企业治理信息披露制度, 加强对上市企业信息披露监督和惩处力度。使企业会计政策选择透 明度增加, 将企业会计政策选择置于公众监督之下, 在一定程度上预防管理当局利用会计政策选择而损害其她利益相关者利益, 提升会计政策选择公允性。 (二)加强对企业会计人员教育, 提升会计人员素质 要确保企业会计政策选择合理性, 就要采取多个形式对企业 会计人员进行后续教育和培训。不停提升她们职业道德修养, 让她们充足认识会计政策选择必需性和关键性, 确保会计人员做到既含有扎实会计知识、 主动 创新意识、 敏锐职业眼光和充足主观判定能力, 又能够不停地更新知识, 熟知现行财经法规和会计准则, 方便在工作中结合企业实际、 恪守职业道德。在给定 会计政策空间里自由驰骋。 (三)深入完善会计规范体系 首先, 建立有多方利益关系人参与会计准则、 会计 制度制订机构。其中现有学术界又有企业界, 现有政府部门又有民间组织, 现有审计机关又有会计职业团体, 方便使会计准则、 会计制度所确定会计空间尽可能与利 益空间相吻合。制订出含有普遍认同会计准则、 会计制度, 尽可能消除对同一事项选择不一样会计处理方法产生差异过大现象。其次, 缩小企业会计政策选择空 间。在市场经济体制下, 给企业一定会计选择空间是必需。但立足于中国国情, 在会计信息可靠性差, 会计造假现象层出不穷, 上市企业信任度普遍不足, 审 计人员技术水平有限, 内部、 外部监督机制不健全情况下, 应尽可能降低企业会计政策选择余地, 限制企业随意变更会计政策以降低企业利用其操纵利润, 粉饰报 表可能性。最终, 规范会计政策选择披露。扩大企业会计政策选择及其变更披露范围。立刻制订会计政策披露规则, 对会计政策披露内容、 方法、 时间、 格 式、 范例等给予明确而具体要求, 降低信息不对称性。要求企业在财务情况说明表中披露会计政策及其变更, 方便能够集中、 系统、 具体地揭示本企业会计政 策及其变更, 便于促进对会计报表信息了解和利用。 (四)深入加强证券部门监管力度 现在最关键是。证 券监管部门要制订一套切实可行上市企业会计信息披露监督管理措施, 对违规行为给予明确界定。对于业已颁布法规制度, 要加大执法力度, 做到违法必究, 立刻在上市企业及证券市场参与者心目中树立法制意识。尤其对财务情况异常ST企业, 更要加强监管。笔者提议建立上市企业信息监查员制度。由中国证监会及 其驻各地派出机构委派信息监查员到各上市企业, 对上市企业信息包含招股说明书、 中报、 年报、 股利分配信息等生成和披露加以监督, 预防外界各个相关利益 集团对会计部门信息供给横加干涉。信息监查员在企业中行使职权时应保持高度独立性, 不得持有企业股份, 一切工资、 待遇均在证监部门享受。任免考评均由 证监部门进行。 (五)加强对注册会计师行业监管, 提升注册会计师执业水平 注册会计师审计监督是企业合 理利用会计政策选择外在确保, 增强注册会计师审计意见法律效用, 有利于健全企业外部约束机制。上海证交所和深圳证交所修订、 颁布股票 上市规则要求, 被注册会计师出具否定意见或拒绝表示意见上市企业, 将被尤其处理。这一方法不仅加大了注册会计师权威。更关键是强化了注册会计师对 会计政策选择外在约束力。与此同时, 还应深入加强对中国注册会计师行业监管。笔者认为, 能够借鉴美国7月经过萨班斯一奥克斯利法 案, 注册会计师行业不能完全依靠自我监管, 证监会或由证监会独立委员会应该担当监管职责, 检验她们执业质量, 并有权对违规会计师事务所和注册会计师 进行处罚。这么做, 一是加大违规成本。把处罚真正落到实处, 追究相关责任人刑事和民事责任; 二是在重视制度和惩戒同时, 也要坚持诚信教育。不仅仅注册 会计师行业要开展诚信教育, 通常市场参与者都应该开展诚信教育。上市企业管理当局, 尤其是董事长和高级财务管理人员以及政府相关部门更应该开展诚信教育。 只有当社会形成诚信经营良好气氛, 注册会计师行业才能健康发展。 另外, 需要指明是, 对上市企业而言, 会计政策选择应重视整体优化。 因为会计政策选择所处环境日趋复杂, 从单一动机出发进行政策选择所产生效用往往十分有限, 甚至适得其反。所以, 企业管理当局必需全方面分析本身所处 环境、 发展阶段、 本行业发展前景和在同业竞争中地位, 以及所拥有优势和存在问题, 明确本企业发展总体目标。并在这一目标指导下, 寻求或创建可选 方法, 并对可选方法进行比较分析, 从而形成最优化会计政策组合。那种缺乏目标指导, 违反会计系统运行逻辑“头痛医头、 脚痛医脚”选择方法将会一去不复返。