2022年《涉税会计-》.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,涉税会计,第一章概述,知识导入2005年10月17日“神舟六号”飞船成功着陆，举国欢腾。中国是世界上第三个掌握把人送上太空技术的国家，“神州六号”飞船成功发射，对促进中国自身国防实力的提高将有很大帮助。神六飞船载人航天共花费9亿元人民币，约合1.1亿美元。2008年9月25日，中国向太空发射了神舟七号载人飞船，标志着它在和平利用太空的道路上又迈出了一大步，神舟七号将实现航天员首次“太空行走”，验证出舱能力。神舟八号将于 2010年发射。“神舟七号”发射当天，美国的国际先驱导报发消息称：近年来，中国花费了数十亿美元用于建设太空项目，为的是在2020年建立一个空间站，届时航天员和科学家可以来往于地球与空间站，进行规模较大的空间科学试验。而这数十亿美元的经费从何而来呢？,第一章概述,第一节 税收的概念及特征,学习目标通过学习，了解税收的含义及税收的特点，树立诚信纳税意识。,一、税收的概念,税收是国家（有时又称政府）为了实现其职能，满足社会公共需要，凭借其政治权利，运用法律手段，按照预定标准，向社会成员强制、无偿征收，而取得财政收入的一种形式。从根本上说，税收的存在是由公共需要决定的。,财政收入,指国家财政参与社会产品分配所取得的收入，是实现国家职能的财力保证。财政收入目前主要包括：,(1)各项税收：包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、城市维护建设税、资源税、城市土地使用税、印花税、个人所得税、企业所得税、关税、农牧业税和耕地占用税等。,(2)专项收入：包括征收排污费收入、征收城市水资源费收入、教育费附加收入等。,(3)其他收入：包括基本建设贷款归还收入、基本建设收入、捐赠收入等。,(4)国有企业计划亏损补贴：这项为负收入冲减财政收入。我国过去一直将债务收入列入财政收入，为了提高财政的透明度，从1994年财政年度开始，财政统计中便不再将债务收入列入国家财政总收入中。我国财政收入的主要形式有，税收收入、利润收入、债务收入、其他收入。其中税收是主要来源。,社会公共需要的主要内容包括：,（1）保证国家职能的需要，包括国家政权的职能和执行某些社会职能的需要。如公安、司法、监察、国防、外交、行政管理，以及普及教育、卫生保健、基础科学研究、生态环境保护等。（这类需要是典型的社会公共需要）。,（2）大型公共设施和基础产业。如邮政、电讯、民航、铁路、公路、煤气、电力、钢铁及城市公共设施等。,（3）半社会公共需要即社会公共需要与个人需要之间在性质上难以严格划分的一些需要，如高等 教育、医疗事业等。,从纳税人角度看，税收是一种支出，是享受的社会公共产品而需要向政府支付的价格；从政府角度看，税收政府提供公共产品以满足公共需要的经济来源，是一种成本补偿。可见，纳税人支付税款和得到政府好处之间有着密切联系。,从根本上说，政府全部开支的财源最终要来自公众。因为政府需要钱来偿付它的账单，它偿付支出的钱主要来自税收。,知识拓展1-1：2007年金融海啸席卷世界各国。2008年底，为稳定我国经济，国务院出台了扩内需促增长的10项措施，未来两年落实这些措施约需40000亿元。这40000亿元投资投向将在交通、农林水利、民生、环保等领域将得到倾斜。,二、税收的特征,（一）强制性,税收的强制性是指国家凭借政治其权利，依据税法向纳税人强制课征。纳税人必须依据税法严格履行纳税义务，如果纳税人不履行纳税义务，必然会受到国家有关法律的制裁。,（二）无偿性,税收的无偿性是指国家在取得税收收入的同时，不需要向纳税人进行任何直接的返还，也不支付任何报酬。不过税收的无偿性是就具体纳税人而言的。,（三）固定性,以法律的形式预先规定的课税对象和征税数额之间的数量比例（既税率）的固定性，征纳双方不得超越法律而随意改变。,纳税人：是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。,财政收入：指国家财政参与社会产品分配所取得的收入，是实现国家职能的财力保证。我国财政收入的主要形式有，税收收入、利润收入、债务收入、其他收入。其中税收是主要来源。,第二节我国税制结构,学习目标通过学习，了解我国税制的基本结构，掌握税务机关负责征收的税种名称。,一、概况,我国现行税制是以流转税为主体、所得税为发展重点的复合税制体系。,二、我国现行税种按负责征收的部门和性质分为以下几类：,（一）由税务机关负责征收的工商税收有：,1流转税，包括增值税、消费税、营业税，主要在生产、流通或者服务领域中发挥调节作用。,2所得税，包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税和个人所得税，主要是对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。,3资源税类，包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税，主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。,4财产税类，包括房产税（涉外企业适用“城市房地产税”）、车辆购置税、车船使用税（涉外企业适用“车船使用牌照税”），主要是对特定财产发挥调节作用。,5行为税类，包括城市维护建设税、印花税、屠宰税（1994年下放到省，此税将取消）、筵席税（1994年下放到省，多数地方已取消），主要是对特定行为发挥调节作用。,（二）海关征收,海关负责征收的税种包括,关税和船舶吨税,，主要对进出我国国境的货物、物品和进出、停靠我国港口的国际航行船舶的征税。（进口环节的增值税、消费税由海关负责代征）,（三）财政机关征收,财政机关负责征收的税种包括农业税（已取消）、牧业税、耕地占用税和契税。,三、税务机构设置,中央政府设立国家税务总局（正部级），省级以下设立国家税务局和地方税务局两个系统。,国家税务总局对国家税务局系统垂直管理；地方税务局由上级机关和同级政府双重领导。,国家税务局负责增值税（即中央税和地方共享税）、消费税及资源税（即中央税）等税种的征收。,地方税务局负责营业税、个人所得税、土地增值税、房产税（即地方税）等税种的征收。,第三节 税收与企业的关系,学习目标通过学习，了解涉税会计工作的主要内容，了解涉税会计与企业财务会计的区别，明确涉税会计在企业会计核算中的重要性。,一、企业缴纳的税款是国家税收收入的重要组成部分,税收是国家财政收入的主要来源，也是国家实行宏观调控的一个重要经济杠杆。我国宪法明确规定，中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。,二、税收政策的调整对相关企业的发展会产生影响,政府征税，会改变企业在国民收入中所占的份额；税收政策的调整会增加或减少企业可支配收入，这种利益的得失将影响企业的经济活动能力和行为，从而对相关企业的发展会产生影响。,第四节 涉税会计的基本内容,学习目标通过本节学习，了解涉税会计是作为税收制度和会计核算于一体的特殊专业会计，了解涉税会计与企业财务会计的关系，涉税会计核算是企业会计核算的重要内容。,涉税会计是税务与会计结合而形成的一门交叉学科，涉税会计的基本职能与财务会计相对，是以税法法律制度为准绳，以货币为计量单位，运用会计学的原理和方法，对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督的一种管理活动。它是以企业为核算主体，对税金的形成、计算、缴纳全过程进行反映与核算的一门专业性会计。,一、涉税会计的特点,涉税会计作为税收制度和会计核算于一体的特殊专业会计，具有以下特点：,（一）涉税会计要在税法的制约下操作,会计制度规定与税法规定不一致时，应按税法的规定进行必要的调整。所以，涉税会计具有直接受制于税收法律规定的显著特点，这也是涉税会计区别于其他专业会计的一个重要标志。,（二）相对独立性,和其他会计相比较，涉税会计具有其相对的独立性和特殊性，因为国家规定的征税依据与企业会计制度的规定是有一定差别的，其处理方法、计算口径不尽相同，所以，涉税会计有一套自身独立的处理准则。,（三）涉税会计是反映和监督企业履行纳税义务的工具,根据财务会计的规定进行核算、反映和处理的结果，是为了满足投资者、债权人和管理者的需要，而涉税会计进行核算、反映和处理的结果，是为了满足国家征税和管理者进行税收筹划的需要。,二、涉税会计与企业财务会计的关系,（一）服务的对象不同,（二）核算范围不同,（三）核算目的不同,（四）核算的依据不同,三、涉税会计核算是企业会计核算的重要内容,会计核算通过确认、计量、记录、报告等环节，对企业的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息。而在企业生产经营活动中，必然会因纳税活动引起应纳税款的计算和缴纳、纳税申报以及涉税结果的会计处理等资金运动，纳税人只有合法地进行经济活动，并全面、客观、真实地记录经济活动，履行纳税义务，才能保证会计核算的真实性。,思考题,1什么是税收？产生税收的原因是什么？,2税收的形式特征是什么？,3举例说明什么是公共需要？什么是私人需要？,4涉税会计与企业财务会计有何区别？,第二章,增值税及会计核算,第一节 增值税概述,学习目标通过学习，了解增值税的概念、特点。,一、增值税的概念,增值税是以商品生产流通和提供劳务所产生的增值额为征税对象的一种,流转税,。所谓“增值”，是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所得的收入大于购进商品和取得劳务时所支付的金额的差额，是纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值，相当于活劳动所创造的价值额。,友谊商店2009年7月，向某服装公司购入服装一批，增值税专用发票上注明价款300 000元，增值税51 000元；该批当月全部售出，收到货款共585 000（其中：价款500 000元、增值税85 000）元。,友谊商店7月份应交增值税该如何计算？,如“知识导入”中，友谊商店销售的服装的增值额为200 000元（500 000-300 000）,在我国，增值税采用间接计算的办法，即:,应纳增值税销售额税率购进额税率,友谊商店应纳增值税500 00017%-300 00017%=34 000,流转税,又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。,流转税是商品生产和商品交换的产物，各种流转税（如增值税、消费税、营业税、关税等）是政府财政收入的重要来源。,二、增值税的特点,与其他税种相比，增值税具有以下特点：,(一)通过税额抵扣仅就增值额部分征税,增值税的这一特点克服了重复征税的现象。只要某一环节有增值，就征一道增值税，增值税的纳税环节包括工业生产环节，商业批发、零售环节，加工、修理修配劳务以及进口环节。,（二）税负公平,增值税的零税率与免税的区别,免税是根据国家政策，对某些纳税人给予免予征税照顾的规定；增值税的零税率是使商品的增值税税负为零的一种制度。实行零税率，首先使商品的销项税额为零，0-进项税额=负数。这意味着政府不仅不向销售者征税，而且应当向销售者退税。退税额等于该负数的应纳税额，因此，零税率制度的实质就是退税的制度，它与免税是有区别的。,零税率的适用范围仅限于出口的货物,，但对纳税人出口的原油、糖、援外货物和禁止出口的货物（包括天然牛黄、麝香、锡及铜基合金、白金、糖等），不能采用零税率，应比照内销货物的规定征收增值税。,第二节增值税的征收制度,学习目标通过学习，掌握征税范围、纳税人、税率等基本知识，掌握增值税的计算。,一、增值税的纳税人,在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。这里所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称个人，是指个体工商户和其他个人。,想一想：酒店提供客房、餐饮服务，要缴纳增值税吗？为什么？提示：不需要，因为酒店不是销售货物、提供加工、修理修配劳务。,一般纳税人和小规模纳税人划分的标准有两个：,1按规模的大小进行划分，从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下；除上项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下（简单讲，工业和商业分别为50万元、80万元以下）。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）继续按小规模纳税人纳税，而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。,2.按会计核算是否健全划分，会计核算健全的为一般纳税人，反之则为小规模纳税人。所谓会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。,小规模纳税人以外的一般纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照税法有关规定计算应纳税额。,知识拓展,法律术语称为“法人”。共有四种法人：机关法人，事业法人，企业法人，社会团体。机关法人是指政府，如财政厅、税务局、法院等；事业法人是指事业性单位，如医院、学校，企业法人如*股份有限公司，社会团体是指各种民间组织，例如会计师学会、羽毛球协会等等。非企业性单位就是指：政府，事业单位和社会团体。,知识拓展,非营利性纳税人,按照社会结构理论，现代社会的社会组织分为政府组织、营利组织和非营利组织三大类型，它们分别是政治领域、经济领域和社会领域的主要组织形式。非营利组织是不以获取利润为目的，而为社会公益服务的独立组织。在现实生活中，非营利组织表现形式为学会、协会、商会、基金会、联合会等各种社会团体，以及学校、图书馆、博物馆、研究所、医院、福利院等各种事业单位和民办非企业单位，它在教育、文化、科学技术、医疗卫生、环境保护、权益保护、社区服务、扶贫发展及慈善救济等领域为社会公益提供服务。非营利组织在运作过程中发生的应税行为要纳税，如学校将房产出租作商业用途时，取得的收入就要纳税，这时，该学校就是非营利性纳税人。,二、增值税的征税范围,增值税具体的征税范围包括：,（一）销售或者进口的货物。货物是指各种有形动产，包括电力、热力、气体在内。而无形资产、不动产则不包括在内。,（二）提供加工、修理修配劳务。加工是指受托加工货物，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对操作和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,（三）视同货物销售的行为。,单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：,1将货物交付其他单位或者个人代销；,2销售代销货物；,3设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；,4将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；,如：某水泥制造厂将生产的产品水泥用于本厂仓库建造，应按水泥售价计税。,5将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；,如：某电器股份公司将本厂生产的空调发给每位职工一台，应按空调售价计税。,（三）视同货物销售的行为。,6将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；,如：用企业自己生产的产品或委托加工回来的材料、产品及用购入的材料、商品进行对外投资，需要计税。,7将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；,如：用企业自己生产的产品或委托加工回来的材料、产品及用购入的材料、商品分配给股东投资者，需要计税。,8将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,如：某化妆品公司将部分化妆品赠送他人，应按化妆品售价计税。,（四）混合销售行为。,一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务（即两者有密切联系），为混合销售行为。非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。确定混合销售行为必须具备两个条件：,1、该销售行为既属于增值税的征税范围，又属于营业税的征税范围。,2、销售收入从一个受让方（即购买方）处取得。,混合销售的处理：,从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者发生混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。其他单位和个人的混合销售行为，视为提供非增值税应税劳务，征收营业税。简单地说，销售货物为主的企业或个体户的混合销售行为，其收入一并征收增值税。,某市美得电器股份有限公司向某市大新百货公司销售一批空调，不含税销售额200 000元，为了保证供货及时，双方议定由美得电器股份有限公司的运输部负责运送该批空调，收取运输费用2 000元。,美得电器股份有限公司是从事货物的生产的企业，所以其收入一并征收增值税，,应计增值税销售额200 0002 000（1+17%）201 709.4元。,注意，还有例外的混合销售行为。,纳税人的,下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额,，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税（缴纳营业税）；未分别核算的由主管国家税务局、地方税务局分别核定货物、增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额。例外的混合销售行为是：,1销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；,2财政部、国家税务总局规定的其他情形。,（五）兼营非应税劳务的行为。,指增值税纳税人在从事应税货物销售或劳务的同时，还从事营业税规定的各项劳务（即增值税的非应税劳务），且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系，常见于跨行业经营。,案例小看台：美艺装修装饰工程有限公司既销售各种装修装饰材料，又提供装修劳务，二者没有从属关系，即使客户不买装修材料，该公司也可为客户设计、施工，收取装修劳务费。2009年9月销售装修装饰材料取得不含税销售额300 000元，提供装修劳务取得营业收入100 000元，应根据这两项收入分别计算增值税和营业税。,兼营非应税劳务的处理：,纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,想一想：,如何区别混合销售行为和兼营非应税劳务的行为？,提示：混合销售行为强调涉及货物又涉及非应税劳务，两项业务同时发生，有从属关系，如例题若大华电器股份有限公司没有向某市天河百货公司销售空调，就不会发生运送空调的业务。而兼营非应税劳务的行为则不然。,三、税率,(一)基本税率,一般纳税人销售进口货物，提供加工、修理修配劳务，除另有规定外，税率为17%。这就是通常所说的基本税率。,(二)低税率,一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计缴增值税，低税率为13%：,1.粮食、食用植物油；,2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；,3.图书、报纸、杂志；,4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；,5.国务院规定的其他货物。,三、税率,(三)零税率,一般纳税人出口货物税率为零，国务院另有规定的除外。,(四)征收率,小规模纳税人实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法，征收率为3%。,(五)适用税率的特殊规定：免税或适用不同税率收入未分别核算的，税率从高。,四、应纳税额的计算与会计处理,（一）一般纳税人应纳税额的计算与会计处理,1增值税会计账户的设置,在会计实务中，一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“,应交增值税,”和“,未交增值税,”两个二级账户，分别进行明细核算。,（1）“应交税费应交增值税”二级账户。,“进项税额”专栏，,记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的,准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。,“已交税金”专栏，,记录企业,当月应交并已缴纳的当月,增值税额。企业已缴纳的增值税用蓝字登记；退回多缴的增值税额用红字登记。,“销项税额”专栏，,记录企业销售货物或提供应税劳务，应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销销项税额，用红字登记。,“出口退税”专栏，,记录企业出口适用零税率的货物，在向海关办理报关出口手续后，凭证出口报关单等有关凭证，向主管税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。,“进项税额转出”专栏，,记录税法规定的企业因购进货物，在产品、产成品等发生,非正常损失,以及其他原因不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。,“转出未交增值税”专栏，,记录企业月终时将当月发生的应交未交增值税转入“未交增值税”二级科目的金额。,借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）,贷：应交税费未交增值税,“转出多交增值税”专栏，,记录企业月末将当月多交增值税转入“未交增值税”二级科目的金额。,借：应交税费未交增值税,贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）,（2）“应交税费未交增值税”二级账户。,“应交税费未交增值税”账户的借方发生额，反映企业上交以前各期未交增值税额和月末“应交税费应交增值税（转出多交增值税）”账户转入的当月多交的增值税额；“应交税费未交增值税”账户的贷方发生额，反映企业月末自“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”账户转入的当月未交增值税额；“应交税费未交增值税”账户的期末余额，借方反映企业多交的增值税，贷方反映企业应交未交的增值税。,2销项税额的计算及会计处理,（1）销项税额的计算,销项税额销售额适用税率,销项税额,是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。,【例2-1】某市嘉宝食品集团公司2009年9月12日销售粟米油一批，开具增值税专用发票的销售额为1 000 000元，适用税率为13%；9月28日销售全麦饼100箱，每箱300元，销售额为30 000元；适用税率为17%，某市嘉宝食品集团公司9月份应纳增值税销项税额计算及会计处理如下：,应纳增值销项税额 1 000 00013%30 00017%,130 0005 100,135 100（元）,借：银行存款 1 165 100,贷：主营业务收入 1 030 000,应交税费应交增值税（销项税额）135 100,（2）销售额的确定,销售额,是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。,价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,增值税的销售额是不含增值税,（简称不含税）的销售额，因而，在确定销售时，应注意将价外费用合并销售额后也是不含税的，如果销售额和,价外费用,是价税合并收取的，应换算成不含税销售额，所以，增值税一般纳税人向购货人收取的价外费用以及逾期包装物押金，看作是含税收入，在计税时就先换算成不含税收入再并入销售额。,【例2-2】2009年9月12日，某市嘉宝食品集团公司没收逾期包装物押金3000元。,借：其他应付款 3 000,贷：其他业务收入 2 564.10 3 000/(1+17%),应交税费应交增值税（销项税额）435.90 (2 564.1017%),增值税一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，有销货退回或折让证明单的，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。同理，因进货退出或折让而收回的增值税额，要从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。,纳税人按外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的,当天或者当月1日,的国家外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后一年不能随意变更。,（3）不含税销售额的换算,不含税销售额=含税销售额/(1税率),在我国，百货商店、超市销售各种商品给消费者，一般会开出普通发票，该普通发票的金额为含税销售额，进行会计处理时，都必需换算成不含税销售额及销项税额才能入账。,【例2-3】友谊商店2009年10月1日，销售各种商品，共收入2 000 000元，已存入银行。,不含税销售额=2 000 000（1+17%）,=1 709 401.71,销项税额=1 709 401.7117%=290 598.29,借：银行存款 2 000 000,贷：主营业务收入 1 709 401.71,应交税费应交增值税（销项税额）290 598.29,【例2-4】白沙集团2009年8月15日，销售给恒大集团（一般纳税人）水泥一批，开具增值税专用发票注明销售额400 000元，同时应向购货人收取运输装卸费 1170元，违约金2 340元，包装物押金5 000元。白沙集团已向购货方开出运输发票并随货转给购货方。则该业务的销售额的计算为：,确定货物价款为400 000元,确定价外费用,价外费用运输装卸费违约金,1 1702 3403 510（元）,提示:代垫运输费不能计入应税收入。,将价外费用换算为不含税销售额,不含税销售额3 510/（117%）3 000（元）,计算应纳税销售额,应纳税销售额400 0003 000403 000（元）,销项税额=403 00017%=68 510,假设收到以上款项，会计处理：,借：银行存款 475 925,贷：主营业务收入 400 000,营业外收入 2 000,其他业务收入 1 000,应交税费应交增值税（销项税额）68 510,其他应付款华夏集团 5 000,（4）特殊销售业务,销售折扣与折让的处理。,在企业的销售过程中，会有不同的折扣方式，税法已经分别予以明确的规定，企业在进行核算时应熟悉掌握。,商业折扣：商业折扣是企业在销售货物或应税劳务时，根据市场的供求状况或针对不同的顾客，而给予购货方价格上的优惠。,提示：我国的会计实务中采取总价法，即将减去现金折扣之前的金额作为实际销售额，将给予客户的现金折扣看作是融资的财务费用，不可以从销售额中扣除。,现金折扣：现金折扣是在企业以赊销方式销售货物及提供劳务的业务中，为了鼓励购货方早日归还货款而许诺给予购货方的一种优惠折扣（如客户在10天之内付款可按售价给予2%的折扣；1120天之内付款，折扣1%；2130天之内全价付款，表示为：2/10、1/20、n/30）。,销售折让：销售折让是指企业出售的货物或提供的劳务因质量不合格或不达标等原因而给客户在售价上予以的减让，该销售折让可以按折让后的价款作为销售额。,【例2-5】某市露华化工有限公司2009年8月3日销售货物一批给白梨化工有限责任公司，原价100 000元，给予购货方商业折扣5%，并在增值税专用发票予以注明。该公司为了提前收回货款，许诺给购货方现金折扣（分别为2/10、1/20以及n/30），客户在8月11日付款。,8月3日,借：应收账款白梨化工有限责任公司 111 150,贷：主营业务收入 95 000100 000（15%）,应交税费应交增值税（销项税额）16 150,8月11日,【例2-5】8月11日,借：银行存款 109 250,财务费用 1900（95 0002%）,贷：应收账款 白梨化工有限责任公司 111 150,提示：税金不能给予现金折扣。,假如客户在收到货物后发现一部分货物存在质量问题，露华化工有限公司经核实，同意按销售额给予销售折让10%。,应税销售额100000（15%）（1-10%）=85 500（元）,其他销售行为的处理。,以旧换新、以物易物:采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同时期销售价格确定销售额。采取以物易物方式销售货物，双方均以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，同时以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。,案例小看台：苏泊家用电器公司为了促销其生产的高压锅，采取以旧换新方式销售高压锅一批，每个高压锅不含税价200元；同时回收一个旧高压煲折算为30元；即只收现金170元。计税时，须按每个200元确定销售额。以旧换新，新品按实际售价（收到的款项+旧货价值）计算销项税额，换的旧货不得抵扣进项税额。,无销售价格或价格明显偏低的销售行为：税法规定，对视同销售征税而又没有销售额的按下列顺序确定销售额：,A.按,纳税人最近时期同类货物,的平均销售价格确定；,B.按,其他纳税人最近时期同类货物,的平均销售价格确定；,C.按,组成计税价格,确定。组成计税价格的公式为:,组成计税价格=成本（1+成本利润率）,公式中的成本是指:销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。,如果属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加上消费税额。国家税务总局规定成本利润率一般为10%，但属于从价定率征收消费税的货物，其组成价格中的成本利润率，为消费税若干具体问题的规定中规定的成本利润率。,【例2-6】2009年8月2日,某市广誉建材有限公司发出一批合成木板(成本200000元)与某市装饰速达有限公司交换灯饰一批，公允价值210 000元(不含增值税,交换时,开出并取得增值税专用发票)；8月6日以一批合成木板(成本300000元)对外投资，投资协议价格为351 000元；8月8日将原有库存的装饰布A（装饰布共100米，每米同期市场价格为100元）的用于职工福利；8月10日以装饰布B300米赠送给外单位，装饰布B无同期同类货物的平均销售价格，但其每米的单位生产成本是150元，不属于应征消费税的货物，按税法规定其成本利润率为10%，增值税税率为17%。则该公司应纳税销售额的计算方法为：,计算合成木板用于非货币性交易（以物易物）和对外投资（视同销售）的销售额及销项税额。,合成木板的销售额210000351 000/（117%）510 000（元）,8月2日 借：库存商品 灯饰 210 000,应交税费应交增值税（进项税额）35 700,贷:主营业务收入 210000,应交税费应交增值税（销项税额）35 700（21000017%）,同时,借：主营业务成本 200 000,贷：库存商品 200 000,8月6日 借：长期股权投资 351 000,贷:库存商品 合成木板 300 000,应交税费应交增值税（销项税额）51 000（300 00017%）,计算装饰布A用于职工福利（视同销售）的销售额及销项税额。,装饰布A销售额 100 100 10 000（元）,借：应付职工薪酬职工福利 17 000,贷:主营业务收入 10 000,应交税费应交增值税（销项税额）1700（1000017%）,计算装饰布B用于捐赠（视同销售）的销售额及销项税额。,装饰布B组成计税价格为：150（110%）165（元）,装饰布B销售额30016549 500（元）,销项税额49 50017%8 415,借：营业外支出 53 415,贷:库存商品 装饰布A 45 000,应交税费应交增值税（销项税额）8 415,广誉建材有限公司应税销售额及销项税额总计。,应税销售额510 00010 00049 500569 500（元）,销项税额86 7001 7008 41596 815（元）,提示:将货物用于非货币性资产交换和对外投资,1.如果交换具有商业实质且公允价值能可靠计量如果交换具有商业实质且公允价值能可靠计量,则会计上处理为：,借：长期股权投资1 170 000,贷：主营业务收入 1 000 000,应交税费 应交增值税（销项税额）170 000,借：主营业务成本 600 000,贷：库存商品 600 000,这与所得税处理一致，不需纳税调整。,2.如果交换不具有商业实质且公允价值不能可靠计量，则会计处理为：,借：长期股权投资 770 000,贷：库存商品 600 000,应交税费应交增值税（销项税额）170 000,知识拓展2-4：根据财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）第四条规定，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：（1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。,知识拓展：2004年7月1日，我国首先在东北三省的装备制造业、石油化工业等八大行业进行增值税转型试点；2007年7月1日起将试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业；2008年7月1日，试点范围进一步扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。,【例2-7】2009年8月3日,某市广誉建材有限公司（明亮建材有限公司属于2008年12月,31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人）销售一台机器,收入30 000元，该机器为2008年8月5日购入,原价50 000元，已提折旧10 000元，已提减值准备5 000元。,借：固定资产清理 35 000,固定资产减值准备 5 000,累计折旧 10 000,贷：固定资产 50 000,借：银行存款 30 000,贷：固定资产清理 30 000,应交增值税30 000/（1+4%）2%576.92,借：固定资产清理 576.92,贷：应交税费应交增值税 576.92,提示：还要按增值税的一定比例计提城市维护建设税及教育费附加。,想一想：如果2009年8月3日，广誉建材有限公司销售的机器是2009年1月1日后购入的，且购入时进行了增值税的抵扣。那么销售时按什么税率征收增值税？,3进项税额的计算及会计处理进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税款，事实上销售方在价外收取的销项税额，就是购货方支付的进项税额。,（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额,根据税法的有关规定，企业在进行抵扣进项税额时，必须有记录相应进项税额的法定扣税凭证与之相对应，若没有就不能抵扣进项税额。,增值税扣税凭证，是指A.增值税专用发票、B.海关进口增值税专用缴款书、C.农产品收购发票和农产品销售发票以及D.运输费用结算单据。,准予从销项税额中抵扣的进项税额主要有以下几种情况：,从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。,从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。,购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：,进项税额=买价扣除率,【例2-8】2009年10月7日，莲花棉纺厂收购棉花200000元。,借：原材料棉花 174 000,200 000（113%）,应交税费应交增值税（进项税额）26 000,（200 00013%）,贷：银行存款 200 000,购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：,进项税额=运输费用金额扣除率,运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，,不包括装卸费、保险费等其他杂费,。,准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。,【例2-9】2009年10月17日，维加食品有限责任公司购奶粉，增值税专用发票注明价款200 000元，增值税34 000元。另运输发票注明运费1000元。材料入库，款未付。,借：原材料奶粉 200 930,200 000+1 000（17%）,应交税费应交增值税（进项税额）34 000+70,贷：应付账款 235 000,（2）不予从销项税额中抵扣的进项税额,用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。这里所称购进货物，不包括既