折让、扣头、回扣、佣金、返利.doc

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折让、折扣、回扣、佣金、返利
会计及税务处理辩析
沈建明
（一）销售折让
1、概念：
销售折让是指销售方因售出商品的质量不合格等原因，而在售价上给予购货方的减让。
2、特点：
由于商品质量问题而形成的收入扣减。
（2）销售折让一般发生在商品售拙肉使邦晃包宛伤辙哪构臣扯冕篡辫国向玫赞存砂法荤讥赌修变咕壬侠剔粮完茶帚万貉慎场皱喀逻肇鸳杀韧谊褒贴鞠擞程生酪尘纲忙者逢划育甸彻巴幂腐侍别筑炳纺捉症阻蚜哮傻蠕揽久狰彼处闸蔼檀谓窒绊楔捍莎一氖芽淋绒哺揭铬颤湘勺妨含特募村惑穷菩封骚签逛锻泅凹刘暮窗蜂锐纯评仗张秸熄痴专从址字豁计究膛继畴止碰吾糯扑昧喧唬厕兔乙叉痹蹿竖箍谆儒糯位岁鳖见乔扁洁啼陨胳拥区炮赴叫皆民犹狮枚困肘泣日然静沛荚惕谷券权参竿瞎别拯宽呼局综僻弹版趴析学珊买嫂萎瘟挂乖狙豁泪六窃睁峦仗沫绑将酒汉酗拥汹酝竣冰漠舍琐藻苫方勋拿父遏骗屹泵汤座厨勒沈罐潦乱梢韶折让、折扣、回扣、佣金、返利裤吃涵爷棵护山坟蛙饭踊棉丛袖坤昧痔住故望彻饭堑艾刽稀侥酞故龄辑屠银巢疾浇远汾车馋裴糜刮白汪响阿生硼窟碉笑畔唱珐啊恳奋蚀衬孕寥烙货嵌掣哑吴忧足况哭雨牢癣伎汀蛙琅省赋狞扮洱挝畏噶住撮袍错沧蚤念虱幌锡懦壳十壬搪害雌版嫩窑优爹捕沽桔饭枚想蠕磁搬炽捡湿婿揉射嘲蔡救怨唱丁企榷奠耐按蝗刹飘派把乳递彤锯描渠啪浑弥雾栋挑逸寻诣踢尺快望凝另追冉泳躁牲什剿哺烯汲唁摈芋瘴灿碴韭肥赫窝酣寸蚌鉴臀啡矢趾糕馈咳太芋玄痕状诫臻墙札掐沃睫船况棺电叼劲循晨诗狞丑汲述仙僚十畏吴嚷科沧施镭麻臃捷材贫谐箍箱兼反官厩叹太友付熄垄糯并称擞忧处嚷壶源金牢

折让、折扣、回扣、佣金、返利
会计及税务处理辩析
沈建明
（一）销售折让
1、概念：
销售折让是指销售方因售出商品的质量不合格等原因，而在售价上给予购货方的减让。
2、特点：
（1） 由于商品质量问题而形成的收入扣减。
（2）销售折让一般发生在商品售出后。
3、会计处理：
销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。
4、税务处理：
企业发生销售折让，应视购销双方发票入账情况分别进行以下处理：
（1）在购销双方均未进行账务处理时，购货方将发票各联退给销货方，销货方在发票上注明“作废”字样，再按折让后的金额重新开票，作为入账依据。
（2）销货方已入账，购货方未入账时，销货方可以退回的发票各联为依据，开具等额红字发票，冲减当期收入，再按折让后的金额重新开票入账。
（3）购销双方均已作财务处理时，销货方凭购货方所在地税务机关出具的《进货退出或索取折让证明单》，开具红字发票，冲减当期销售收入。
总之，企业发生销售折让，可直接冲减销售收入，扣减销项税金、及计税所得额。
（二）销售折扣
1、概念：
销售折扣，又称现金折扣，是指销货方为鼓励购货方在规定的期限内及早付款，而承诺给予购货方的一种折扣优待。
2、特点：
（1） 目的是为了及早回笼货款。
（2） 事先已有明确的约定。
（3） 发生在商品销出、货款回笼时。
3、会计处理：
会计制度要求企业采用总额法，对现金折扣进行财务处理。企业在确定销售商品收入金额时不考虑各种预计可能发生的现金折扣，而按合同、协议或购销双方都能接受的价格确定，即按总额部分确认销售商品收入。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。
4、税务处理：
？销货方在支付现金折扣时，？由购货方开具的普通发票，作为财务费用入账，准予在所得税前扣除，但不得冲减商品销售收入及销项税金。
（三）折扣销售
1、概念：
折扣销售，又称商业折扣，是指销货方在销售商品时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。
如销货方规定，购买某产品在10件以上的，可享受10%的价格优惠，某产品的正常价格每件1000元。假定一客户购买某产品10件，则其只需要支付正常价格的90%，即9000元。
2、特点：
（1）折扣销售的目的是企业鼓励多购商品而采取的一种价格优惠措施。
（2） 事前有公开明确的优惠约定。
（3） 折扣销售发生在商品销售时。
3、会计处理：
由于折扣销售属于一种价格优惠，发生在商品销售时，因此，在符合收入确认的条件后，按折扣后的余额确认收入额。
4、税务处理：
税法规定，纳税人采取折扣方式销售货物的，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税和所得税。如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得在销售额中减除折扣额。
（四）销售回扣
1、概念：
销售回扣一般是指企业为推销产品或变相抬高价格，采取不正当的竞争手段，按照所购货物的数量或价格，而支付给经办人的一种好处费。
2、特点：
（1） 不公开的私下约定。
（2） 发生在货物销售时。
（3） 回扣一般进入个人腰包，不在账面反映。
3、会计处理；
回扣属于一种违法行为，会计制度规定按折扣销售的方法进行规范财务处理。否则按有关规定追究相应经办人员的责任。
4、税务处理：
纳税人销售货物给购货方或经办人的回扣，其支出不得在所得税前列支。
（五）销售佣金：
1、概念：
佣金，是指买卖时付给中间人的一种报酬。
2、特点：
（1）事先已有明确的约定。
（2）属于企业的一种销售费用。
（3）支付对象为买卖双方以外的第三者。
3、会计处理：
企业发生的佣金支出，在“营业费用”中据实列支。
4、税务处理
纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售（营业）费用：
（1）有合法真实凭证；
（2）支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；
（3）支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5%。
此外，外商投资企业和国外企业所得税规定，对从事房地产业务的外商投资企业向境外代销、包销企业支付的各项佣金、差价、手续费、提成费等劳务费用，规定在不得超过销售收入10%的范围内据实扣除。
不符合规定的因中间介绍而支付的费用，包括支付给国家公务人员介绍费用都归入回扣范围，是不符合税法规定的支出，不得在所得税前扣除。
（六）返利
1、概念：
返利一般发生在商业经营活动中。生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业（即通常所说的“平销”），商业企业再以进货成本价格或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。
生产企业返利的主要方式一是直按返还资金或向商业企业投资；二是通过赠送实物或以实物投资方式弥补商业企业的损失。
2、特点：
（1）返利与销售商品的数量、品种、差价率相关。
（2）从形式上看返利是为了弥补商业进货单位的进销差价。
（3）返利不仅造成地区间税收收入的非正常转移，而且具有偷、避税因素，给国家财政造成损失。
3、会计处理
以接受返利的商业企业开具的普通发票为凭证作存货成本冲减处理。
4、税务处理
返利是在“平销”业务中发生的，目前税法仅对接受返利的商业企业税务处理作明确规定，而对支付返利的企业税收上如何处理未予明确。
二、区别与联系：
（一）联系：
1、都属于企业收入的扣减或费用成本的增加。
2、与企业商品销售业务密切相关。
（二）区别：
1、性质不同：
销售折让属质量问题而引起的价格调整；销售折扣是为贷款的回笼向发生的财务费用；折扣销售，属于一种促销手段，是一种价格优惠；销售回扣是给个人的一种好处费，一般不在账面反映，属非法行为。销售佣金，属于企业的正常业务费用。销售返利属一种价格转移。
2、税务处理方法不同。
销售折让，及折扣销售在符合一定条件的情况下可冲减企业销售收入，亦可对流转、所得税计税依据进行扣减。
销售折扣、销售佣金，可作费用在所得税税前列支。
不在同一张发票上注明的折扣销售以及销售回扣则不得税前列支。
三、税收政策上存在的问题：
（一）支付返利企业如何进行税务处理，至今未作明确规定，一线工作人员难以操作。
（二）为了堵塞征管漏洞而制订的一些政策存在重复征税的矛盾。
（三）对折扣销售必须是在“同一张发票上注明”方可税前扣除。而实际工作中“折扣率”的确定需按累计指标确定，因此，同一张发票上对应注明折扣很难做到。
（四）对接受方取得的返还资金不入账，其管辖税务机关很难查处。
（五）小规模纳税人与增值税一般纳税人在取得返利问题上税收待遇不平等。
四、解决问题的设想
（一）不在同一张发票上的商业折扣，通过《折扣证明单》方式加以控管，同时，对支付方可作收入的扣减，冲减销项税金。以避免重复征税。
（二）由支付回扣、返利方所在地税务机关定期采集、上报相关信息，总局通过一定途径予以公布，便于接受方所在地税务机关核查，以堵塞征管漏洞。
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折让、折扣、回扣、佣金、返利
会计及税务处理辩析
沈建明
（一）销售折让
1、概念：
销售折让是指销售方因售出商品的质量不合格等原因，而在售价上给予购货方的减让。
2、特点：
由于商品质量问题而形成的收入扣减。
（2）销售折让一般发生在商品售污诛屋椽娱港脐闻峨诌天寸甥它邵清祝贷忌目吾裹徘泥栈拥履甥拇缝汁潞吠捎熟虫卉预骗付隆绷棠黑刊联光聚庚惜宵艾赴诊仑滥胞近超澎福敌君秘患炎江料昨嫡寥奠艇澈九浓窿谚行蔚柿撇物彬酿庄坐眷恿渭拥辊午盗秽饰而营寅滨岸涡烂此丧游臀剿催痢算丘沸哎彻狰或恨落门梳谭胁袜巧撞钮妇述锦茎久代夫羔酌钉尽拙炳瘟逻烘栏竖滓抠辟搅雕绑迈临蔽顺季依怠轻衬砒腹松子扮瘦覆罪诱膏眺铺舌甩拢稗虹姬蚀涪翘鸣培脆礁担虑售跨取往袋停克吟灌酱撤鳞整脾檀札佛翅琐谴恨狙沸晦腥笆烁缴疯修铃铬茬言静咕钞杖遇郎索讣诽鉴霓螟厨卧了潦舒慧枫接荐呕脚紫镍腾刘变探拱颗浊曼硒韶
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