会计继续教育《行政事业单位财务与会计》讲义与试题(二).doc

行政事业单位财务与会计第十三讲字体大小： 上一讲我们主要讲解了行政单位的收入和支出的核算。对于各项收入应分别设置不同的收入类账户，贷方登记增加数，借方登记年终结转。对于各项支出应分别设置不同的支出类账户，借方登记发生数，贷方登记年终结转。年末结转后收支账户都没有余额。现在我们开始讲解行政单位的年终清理结账与会计报表的编制。第十三章年终清理结账与会计报表编制本章主要学习目标：1年终清理结算与结账 2会计报表的编制第一节 年终清理结算与结账本节主要讲述年终清理结算与结账。一、年终清理年终清理是对行政单位全年预算资金收支、其他资金收支活动进行全面清理、核对、整理和结算的工作。年终清理是行政单位编报年度决算的一个重要环节，是保证行政单位决算报表数字真实、内容完整、报送及时的一项基础工作。各行政单位应根据财政机关和上级主管部门的要求，认真做好年终清理工作。行政单位年终清理结算的内容包括：（一）清理核对年度预算数和拨入款项主管会计单位要清理核对本部门年度预算数，年度中追加追减数，与财政部门核对无误。基层单位主要清理本单位的预算数，并与上级单位核对相符。清理拨入经费数，主管会计单位应分“类”、“款”、“项”编制包括本单位及所属各级预算单位在内的汇总的财政性资金支出数，将财政直接支付数，财政授权支付的额度数、支用数、余额数，与财政部门核对相符；各预算单位应清理本单位财政授权支付的额度数、支用数、余额数，与代理银行核对一致。（二）清理核对预算内外收支款项清理核对应缴预算款和应缴财政专户款是否全部入账，有无串户，对已入账的是否在年终前全部缴清。预算外资金上缴专户和转作预算外收入是否符合规定，与财政专户的收入和拨出数是否相符。各项支出要全部清理入账，支出的列报口径要符合规定。经费支出，一律以基层用款单位12月31日止的本年实际支出数为准，不得将预拨下年的经费列入本年的支出。（三）清理往来款项对暂存、暂付等往来款项，要全面清理，抓紧结算，做到人欠收回，欠人归还。年终确实不能结清的，要与对方进行核对，以保证数字正确。（四）清理财产物资对各项物资财产进行清查盘点，发生盘盈、盘亏，要及时查明原因，按规定做出处理，并调整账务，作到账账相符，账实相符。（五）清理货币资金对银行存款、现金和有价证券等货币资金，要在轧平账户的基础上，分别分开户行、出纳人员核对清楚，存款要与银行对账单相符，现金和证券要进行实物盘点，做到账实相符。二、年终结账年终清理结算完毕，在账目核对相符的基础上，即可进行年终结账。年终结账工作，一般分为三个步骤：即年终转账、结清旧账和记入新账。（一）年终转账转账的程序是：1计算出各账户的借方和贷方的12月份合计数和全年累计数，结出12月末的余额。2编制结账前的“资产负债表”，并试算平衡。3将应对冲结转的各收入支出账户的余额按年终转账办法，填制12月31日的记账凭证办理转账，并记入有关账户。年终转账的具体账务处理方法详见结余的核算。（二）结清旧账结清旧账的做法如下：1将转账后无余额的账户结出全年累计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。2对年终有余额的账户，在“全年累计”下行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，结束旧账。（三）记入新账根据本年度各账户余额，编制年终决算的“资产负债表”和有关明细表，按表列各账户的年终余额数，不编制记账凭证，直接记入新年度相应的各有关账户，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。第二节 行政单位会计报表本节主要讲述行政单位会计报表的编制。主要包括资产负债表、收入支出总表、其他报表等行政单位会计报表是反映行政单位财务状况和预算执行结果的书面文件。包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、其他收入明细表和基本数字表。行政单位应当按照财政部门和上级单位的规定报送月度、季度和年度会计报表（年度决算）。一、资产负债表（一）资产负债表及其内容资产负债表是反映行政单位某一特定日期财务状况的报表。资产负债表的项目，应当按会计要素的类别分别列示。资产负债表是行政单位最基本、最重要的报表，应于每月末、季末、年末报出。它提供的资料包括行政单位在某一特定日期的资产、负债和净资产以及收入、支出等。行政单位资产负债表的主要内容包括：1行政单位掌握的经济资源（资产）；2行政单位所承担的债务（负债）3行政单位资产负债的余额（净资产）；4截至本月止累计发生的各种费用支出（支出）；5到本月止累计取得的各种经费及其他方面的收入（收入）。行政单位资产负债表采用账户式，分为左右两方，左方为“资产部类”，包括资产和支出两个小类；右方为“负债部类”，包括负债净资产和收入三小类。其格式如表13-1所示。 表13-1资产负债表（参考格式）编表单位：年 月 日单位：元 科目编码资产部类年初数期末数科目编码负债部类年初数期末数一、资产类二、负债类10l现金201应缴预算款102银行存款202应缴财政专户款103有价证券203暂存款105库存材料211应付工资（离退休费）106固定资产212应付地方（部门）津贴补贴107零余额账户用款额度213应付其他个人收入123财政应返还额度五、支出类501经费支出三、净资产类502拨出经费301固定基金503结转自筹基建303结余支出合计：其中：经常性结余专项结余四、收入类401拨入经费404预算外资金收入407其他收入资产部类总计：负债部类总计：年度终了，由于行政单位将有关收入和支出科目全数转入结余科目，年报中收入和支出项目没有余额（具体格式略）。（二）资产负债表的编制方法本表中的“年初数”按上年末资产负债表的期末数填列。“期末数”应根据不同时间报出的资产负债表区别对待，若是月报，则按截至报告月份止各总账账户的期末余额填列，若是年报，则按年末转账后各总账账户的年末余额填列。月报中的资产负债表（结账前）和年报中的资产负债表（结账后）的编制方法及差异，以某行政单位为例说明如下：设该行政单位年各有关总账的年初数、11月末余额的资料如表13-2。设本篇各章中的举例为该行政单位12月份发生的经济业务。将这些经济业务分别编制记账凭证后，逐一登记到有关的总账和明细账中，然后进行仔细核对，在核对无误的基础上，办理12月份的结账工作，结出“本月合计”和“本月累计”，再以“本月累计”数编制12月份的资产负债表（结账前）（见表13-4），填列在“期末数”栏，并进行试算平衡，为了便于读者弄清楚本表和后面有关报表的数字来源，现就该单位12月份的经济业务编制“总账科目汇总表”（见表13-3），12月份的资产负债表（结账前）中各科目的“期末数”等于表13-2中“11月末余额”加上12月份“总账科目汇总表”（表13-3）中的“余额”。 表13-2总账余额表单位：元科目名称年初数11月末余额科目名称年初数11月末余额零余额账户用款额度120000暂存款259900112000现金24002700小计259900112000银行存款6000072000固定基金25000002580000有价证券250000280000结余190400190400暂付款79004100小计26904002770400库存材料130000249000拨入经费9209600固定资产25000002580000预算外资金收入66000小计29503003307800其他收入58000经费支出基本支出8700000小计9333600经费支出项目支出208200小计8908200合计295030012216000合计295030012216000表13-3总账科目汇总表单位：元资产部类本期发生额余额负债部类本期发生额余额借方贷方借方贷方零余额账户用款额度55000046205087950暂存款58800654006600现金681005446013640固定基金1720029695002952300银行存款2040057000-36600结余23100002310000库存材料11100110010000基建拨款23100002310000固定资产2969500172002952300预算外资金收入190833190833有价证券1000010000拨入经费21192002119200暂付款900080001000其他收入1490014900在建工程147000147000预付政府采购款4600046000基建支出23100002310000经费支出22555432255543拨出经费总计839664331128105283833总计469600099798335283833转账前，先注销零余额账户用款额度。借：财政应返还额度 207950贷：零余额账户用款额度 207950 表13-4资产负债表（转账前）编表单位：单位年12月31日单位：元资 产 部 类负 债 部 类会计科目名称年初数期末数会计科目名称年初数期末数资产类负债类财政应返还额度207950应缴预算款现金240016340应缴财政专户款银行存款6000035400暂存款259900118600有价证券250000280000负债类合计259900118600暂付款79005100净资产类库存材料130000259000固定基金25000005532300固定资产25000005532300结余190400190400预付政府采购款净资产合计26904005722700在建工程收入类资产合计29503006336090拨入经费11328800支出类其他收入72900经费支出11163743预算外资金收入256833拨出经费收入合计11658533基建支出结转自筹基建支出合计11163743资产部类合计295030017499833负债部类合计295030017499833通过12月份的资产负债表进行试算平衡，无误后，按照年终转账的办法，办理年终转账工作（不需要原始凭证，直接编制记账凭证）。转账方法如下：【例13-1】办理年终转账（拨入经费中基本经费为10098800元，项目经费为1230000元，经费支出中基本支出为9933743元，项目经费为1230000元）。1核算基本结余：借：拨入经费基本支出 10098800预算外资金收入基本支出 256833其他收入 72900贷：结余经常性结余 10428533借：结余经常性结余 9933743贷：经费支出基本支出 99337432核算项目结余：借：拨入经费项目支出 1230000贷：结余专项结余 1230000借：结余专项结余 1230000贷：经费支出项目支出 12300003核算基建结余（资料见科目汇总表）：借：基建拨款 2310000贷：结余专项结余 2310000借：结余专项结余 2310000贷：基建支出 2310000以上年终转账业务，应记入有关账户调整账目后，试算平衡，据以编制年报。年报中的资产负债表（转账后）见表13-5。 表13-5 资产负债表（转账后）编表单位：单位年12月31日单位：元资 产 部 类负 债 部 类会计科目名称年初数期末数会计科目名称年初数期末数资产类负债类财政应返还额度207950应缴预算款现金240016340暂存款259900118600银行存款6000035400应缴财政专户款有价证券250000280000负债类合计259900118600暂付款79005100净资产类库存材料130000259000固定基金25000005532300固定资产25000005532300结余190400685190预付政府采购款净资产合计26904006217490在建工程收入类资产合计29503006336090拨入经费支出类其他收入经费支出预算外资金收入拨出经费收入合计基建支出结转自筹基建支出合计资产部类合计29503006336090负债部类合计29503006336090二、收入支出总表行政单位的收入支出总表是反映行政单位在一定期间内的收入、支出及其结余情况的报表。该表由三部分组成，即收入、支出、结余。三部分之间的关系为：收入支出结余。其格式如表13-6所示。 表13-6收入支出总表（参考格式）表2单位名称：年12月单位：元（以下至角分）功能分类科目上年结余累计收入累计支出结余数类款项名称小计预算内预算外其他收入小计经费支出拨出经费结转自筹基建支出12345678910合计1904001165853311328800256833729001116374312300009933743494790基本支出小计项目支出小计说明：列10=1+2-6，2=3+4+5，6=7+8+9 三、其他会计报表其他会计报表是指除资产负债表和收入支出总表以外的各种报表，包括支出明细表、其他收入明细表和基本数字表等。（一）支出明细表支出明细表是反映行政单位在一定时期内预算执行情况的报表。根据政府收支分类的规定，设置按经济科目分类支出明细表，主要包括：经费支出表、工资福利支出明细表、商品和服务支出明细表、对个人和家庭的补助支出明细表、基本建设支出明细表和其他资本性支出明细表等。其中，经费支出明细表的项目，应当按“政府预算支出科目”列示。对于用财政拨款和预算外资金收入安排的支出应按支出的用途分别列示。该表应于每月末、季末、年末报出，表内各项目的数据根据“经费支出明细账”中的记录数据填列。“经费支出明细账”的格式见表13-7。（二）附表和报表说明书附表是指根据财政部门或主管会计单位的要求编报的补充性报表，如基本数字表。附表按财政部门和上级单位规定的项目列示。基本数字表是反映单位定员定额执行情况的报表。基本数字表的项目，按财政部门和上级主管部门规定的项目列示。一般来说，各机关在报出季报时，要求加报基本数字表，而在报出年终决算报表时，应以更加详细的资料报出基本数字表。行政单位性质决定了行政单位基本数字表反映的内容主要在于人员的编制及所用设备、器材的编制情况，表中的数据主要来自于人事部门和有关业务部门的统计数字。该表的一般格式如表13-8。基本数字是反映行政单位实力状况的报表，又涉及到国家对行政单位财务控制数据和计划数据，因此，基本数字表在分析行政单位执行预算、持有财力等方面具有较为重要的作用。报表说明书是行政单位在报送会计报表时要编写的，对报表有关事项进行说明的文字材料。报表说明书包括报表编制技术说明和报表分析说明。 表13-7经费支出表单位名称：年月单位：元（以下至角分）功能分类科目基本支出及项目支出类款项名称财政拨款数合计工资福利支出商品和服务支出对个人和家庭补助支出基本建设支出其他资本性支出其他支出12345678合计基本支出小计项目支出小计说明：1、财政拨款数是指行政单位用财政预算内资金安排的支出；2、列2=3+4+5+6+7+8 表13-8基本数字表单位名称：年月功能分类科目在职职工人数（人）离退休人数（人）机动车船数（辆、艘）编码名称编制数期末数累计数期末数其中：离休累计数期末数其中：小汽车报表技术说明主要包括：采用的主要会计处理方法，特殊事项的会计处理方法，会计处理方法的变更情况、变更原因，以及对预算收支执行情况和结果的影响等。报表分析说明一般包括：基本情况，影响预算执行、资金活动的原因，经费支出、资金活动的趋势，管理中存在的问题和改进措施，对上级会计单位工作的意见和建议等。第十八章事业单位会计概述 行政事业单位财务与会计第十三讲 一、单项选择题 (下列各小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定答案所对应的英文字母填在括弧内。) 1.年终，行政单位应将各项收入和支出账户的余额，结转记入（A ）科目。 A结余 B事业结余 C经营结余 D财政周转金 2.资产负债表是反映行政单位某一特定（D ）财务状况的报表。 A期间 B时期 C时间 D日期 二、多项选择题（下列各小题给出的备选答案中，有两个或两个以上正确的答案，请将选定答案所对应的英文字母填在括弧内。） 1.年终结账的工作环节有（ABC ）。 A年终转账 B结清旧账 C记入新账 D年终清理 2.行政单位会计报表包括（ ABCD）。 A资产负债表 B收入支出总表 C支出明细表 D基本数字表 三、判断题（在每小题后面的括号内填入判断结果，你认为正确的用表示，错误的用表示。） 1.结账后的资产负债表和结账前的资产负债表是一样的。（ 错） 2.年终结账是对行政单位全年预算资金收支、其他资金收支活动进行全面清理、核对、整理和结算的工作。（错 ） 行政事业单位财务与会计第十四讲字体大小： 第十四章事业单位会计概述本章主要学习的目标：1事业单位的会计特点2事业单位的会计科目第一节 事业单位会计的特点本节主要讲述事业单位会计的概念、特点和核算原则。一、事业单位会计的概念事业单位会计是反映和监督事业单位业务资金活动的会计。所谓事业单位是指主要以精神产品和各种劳务的形式，以实现社会效益为宗旨，向社会提供生产性或生活性服务的单位。事业单位按其具体的业务性质大体上包括以下两大类：一类是科学、教育、文艺、广播电视、信息服务、卫生、体育等科学文化事业；另一类是气象、水利、地震、环保、计划生育、社会福利等公益事业。二、事业单位会计的特点事业单位会计是各类事业单位对其预算资金及经营收支过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。与政府会计相比既有一定的共性，又有一定的差别性。其主要特点在于：1以核算收支余超为主，有些事业单位还要进行成本核算。2原则上实行收付实现制，有些事业单位则实行权责发生制。3事业单位可以举办经济实体，进行对外投资，会发生对内对外投资和投资收益的核算。第二节 事业单位会计科目本节主要讲述事业单位会计科目的设置。一、总帐科目的设置事业单位通用的会计科目是由财政部在事业单位会计制度中统一规定的。鉴于推行预算管理四项改革后对会计科目有新的要求，目前正在酝酿事业单位会计制度的改革，在1997年发布的事业单位会计制度规定的基础上，做适当的增减调整，见表14-1。各事业单位应按照规定设置和使用会计科目，不需要的科目可以不用的，如有需要亦可增设，以不妨碍会计报表汇总为原则。上述会计科目，是设置总账的依据。为了反映资金活动的具体情况，各单位可根据规定的总账科目自行设置明细科目，据以进行明细核算。 表14-1事业单位会计科目表序号编号科目名称序号编号科目名称一、资产类 三、基金和结余类1现金38事业基金2银行存款39固定基金3零余额账户用款额度40留本基金4财政应返还额度41专用基金5对外投资42事业结余6应收票据43经营结余7应收账款44专项结余8应收事业收入45基建结余9坏账准备46专用基金结余10预付账款47结余分配11预付采购资金款四、收入类12其他应收款48财政补助收入13材料49上级补助收入14低值易耗品50事业收入15产成品51财政专户返还收入16待摊费用52经营收入17固定资产53拨入专款18累计折旧54拨入基建款19工程物资55专用基金收入20在建工程56转入资金21无形资产57投资收益22长期待摊费用58附属单位缴款23待处理财产损溢59其他收入二、负债类五、支出及成本费用类24借入款项60拨出经费25应付票据61拨出专款26应付账款62事业支出27预收账款63经营支出28应付工资（离退休费）64专款支出29应付地方（部门）津贴补贴65基建支出30应付其他个人收入66专用基金支出31其他应付款67转出资金32应缴预算款68成本费用33应缴财政专户款69间接费用34应交税金70期间费用35预提费用71销售税金36代管款项72上缴上级支出37长期应付款73对附属单位补助二、明细科目的设置为了适应政府收支分类改革，根据政府收支分类改革方案，事业单位有关收支科目的核算内容调整如下：1事业单位应在事业单位会计制度中“401财政补助收入”科目下，设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在“基本支出”和“项目支出”科目下按照政府收支分类科目“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账，进行明细核算。2事业单位应在事业单位会计制度中增设“406财政专户返还收入”科目下，核算事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金。事业单位应在该科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在“基本支出”和“项目支出”科目下按照政府收支分类科目“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账，进行明细核算。事业单位会计制度中“405事业收入”科目，核算除财政专户返还收入外开展各项专业业务活动及辅助活动所取得的收入。3事业单位应在事业单位会计制度中“504事业支出”科目下，设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在“基本支出”和“项目支出”科目下按照政府收支分类科目“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账，进行明细核算。事业单位根据需要可以在“504事业支出”科目下，按照“财政性资金支出”和“其他事业支出”分设账户，进行明细核算。“财政性资金支出”核算事业单位开展专业业务活动及辅助活动使用财政性资金发生的支出，“其他事业支出”核算事业单位使用财政性资金以外的资金发生的支出。4事业单位可以在事业单位会计制度中306事业结余”科目下，按照“财政性资金结余”和“其他事业结余”分设账户进行明细核算。“财政性资金结余”核算事业单位在一定期间财政补助收入、财政专户返还收入与财政性资金支出、拨出经费相抵后的余额；“其他事业结余”核算事业单位在一定期间除财政性资金收支和经营收支外各项收支相抵后的余额。5执行医院会计制度、测绘事业单位会计制度、高等学校会计制度、中小学校会计制度、科学事业单位会计制度的事业单位，相关收支科目的设置和明细账按照上述方法作相应调整。行政事业单位财务与会计第十四讲 一、单项选择题 (下列各小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定答案所对应的英文字母填在括弧内。) 1.下列单位中，不属于事业单位的是（D ）。 A高等学校 B医院 C中学 D法院 2.事业单位会计核算的对象是（ A）。 A预算资金及经营收支过程和结果 B预算资金的使用 C经营收支活动 D财政性资金的使用 二、多项选择题（下列各小题给出的备选答案中，有两个或两个以上正确的答案，请将选定答案所对应的英文字母填在括弧内。） 1.下列属于事业单位资产类科目的有（ ABCD）。 A零余额账户用款额度 B财政应返还额度 C预付采购资金款 D固定资产 2.下列属于事业单位会计要素的有（ABD ）。 A资产 B负债 C权益 D收入 三、判断题（在每小题后面的括号内填入判断结果，你认为正确的用表示，错误的用表示。） 1.事业单位原则上实行权责发生制，有些事业单位则实行收付实现制。（ 错） 2.事业单位会计是各类事业单位对其预算资金及经营收支过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。（对 ）行政事业单位财务与会计第十五讲（一）字体大小： 第十五章事业单位资产的核算本章主要学习目的：1流动资产的核算。包括货币资金及用款额度的核算、应收款项的核算、存货的核算等。2对外投资的核算3固定资产的核算4无形资产的核算第一节 流动资产的核算本节主要讲述流动资产的核算。具体包括货币资金及用款额度的核算、应收款项的核算、存货的核算等。依据事业单位会计制度，事业单位资产是指事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。在事业单位会计中，资产通常是按流动性进行分类的。事业单位的资产分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。流动资产是指在1年以内变现或者耗用的资产，包括现金、银行存款、零余额账户用款额度、应收及预付款项、存货等。在这里需要注意，纳入国库集中收付制度的事业单位，资产类项目还应包括“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”。一、现金的核算（一）现金的概念现金、银行存款等货币资金是流动性最强的资产。现金是指事业单位的库存现金，包括库存的人民币和外币现金。在所有资产中，现金是流动性最强的一种资产。（二）现金管理的基本要求1现金的使用范围根据国务院颁发现金管理暂行条例规定，开户单位在下列范围内可使用现金：（1）职工工资、奖金津贴；（2）个人劳动报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种资金；（4）各种劳保、福利费以及国家规定对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。事业单位与其他单位的经济往来，除规定的范围可使用现金外，应通过开户行进行转账结算。2库存现金的限额管理事业单位为了办理日常零星开支，需要经常保持一定数量的库存备用金，但为了防止现金积压，控制货币发行，国家银行规定要进行限额管理。各单位的库存现金必须经开户银行核定，除核定的库存限额以外，其余必须存