资产负债表日后事项销售退回的会计处理.doc

资产负债表日后调整事项中销售退回会计处理
一、一般销售情况下的销售退回
　　一般销售情况下的销售退回指由销售方退款给购货方，并且购货方未享受过现金折扣或商业折扣等优惠条件，且属于资产负债表日后事项。资产负债表日后事项中销售退回按其发生时间可以分为两类：一类是发生在所得税汇算清缴之前的销售退回，第二类是发生在所得税汇算清缴之后的销售退回。会计人员在对其进行会计处理时要分情况处理，对于发生在所得税汇算清缴之前的销售退回，如果日后调整涉及损益的，则企业应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等， 同时通过“以前年度损益调整”会计科目调整报告年度的所得税费用。对于发生在所得税汇算清缴之后的销售退回，企业应调整报告年度会计报表中的收入以及成本，但按照税法有关规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税，应作为本年度的纳税调整事项，报告年度所得税汇算清缴已经完成， 所以不能冲减报告年度的应交税费——应交所得税， 但仍可抵减报告年度的所得税，可以先通过递延所得税资产过渡，等计算退回年度的应交所得税时， 再编制分录： 借记“应交税费——应交所得税”；贷记“递延所得税资产”， 应该注意的是， 贷方是“以前年度损益调整”科目。
　　（1）资产负债表日后事项中的一般销售情况下的销售退回发生在所得税汇算清缴之前。
　　［例１］甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。2010年4月20日，甲公司2009年度的财务报告经董事会批准报出，期末按净利润的10%提取盈余公积。2009年11月18日，甲公司向乙公司销售50件产品，销售单价是2000元（不含税），单位产品成本为1600元，已经确认收入并结转成本，2009年12月20日甲公司收到对方通知，因产品质量不符合要求而要求全部退货。截至12月31日，甲公司未收到货款和退货，并按应收账款的5%计提了坏账准备。2010年2月15日，甲公司收到了退回的产品并开具红字增值税专用发票。假定本年度甲公司除应收乙公司账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项，并于2010年3月10日完成2009年度的所得税汇算清缴。
　　甲公司的账务处理如下：
　　2010年2月15日，调整销售收入：
　　借：以前年度损益调整——调整主营业务收入100000
　　应交税费——应交增值税（销项税额）17000
　　贷：应收账款——乙公司117000
　　调整坏账准备余额：
　　借：坏账准备（117000×5%） 5850
　　贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失5850
　　调整销售成本：
　　借：库存商品80000
　　贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本80000
　　调整应缴纳的所得税=（100000－80 000）×25%=5000（元）。
　　借：应交税费——应交所得税 5000
　　贷：以前年度损益调整——调整所得税 5000
　　调整已确认的递延所得税资产=5 850×25%＝1462.5（元）
　　借：以前年度损益调整——调整所得税1462.5
　　贷：递延所得税资产 1462.5
　　结转“以前年度损益调整”科目余额=100000-5850-60000-5000
　　+1462.5=30612.5（元）
　　借：利润分配——未分配利润 30612.5
　　贷：以前年度损益调整30612.5
　　调整盈余公积：
　　借：盈余公积（30612.5×10%） 3061.25
　　贷：利润分配——未分配利润 3061.25
　　（2）资产负债表日后事项中的一般销售情况下的销售退回发生在所得税汇算清缴之后。
　　［例２］承例1，假定销售退回的发生时间为2010年3月20日。
　　则甲公司除第四个会计分录改动外，其他分录均不变，即把上述第四个会计分录改为：
　　借：递延所得税资产 5000
　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 5000
　　二、购货方享受现金折扣的销售退回
　　购货方享受现金折扣的销售退回主要是指购货方退回的商品已经付清了款项，并且享受了现金折扣，且属于资产负债表日后事项。虽然购货方在购买时享受了现金折扣，但由于我国对现金折扣销售业务采用总价法核算，销售收入还是以总价计价，现金折扣则作为财务费用，因此购货方退回商品时，还是以总价冲减销售收入，同时需要相应冲减财务费用。
　　（1）资产负债表日后事项中的购货方享受现金折扣的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前。
　　［例３］甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。2010年4月20日，甲公司2009年度的财务会计报告经董事会批准报出，期末按净利润的10%提取盈余公积2009年11月18日，甲公司向乙公司销售50件产品，销售单价是2000元（不含税）， 单位产品成本为1600元，已经确认收入并结转成本，现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在2009年11月28日付款。 2010年2月15日， 因产品质量不符合要求，甲公司收到了退回的产品并开具红字增值税专用发票。假定本年度甲公司无其他纳税调整事项， 并于2010年3月10日完成2009年度的所得税汇算清缴。
　　则甲公司的账务处理如下：
　　2010年2月15日，调整销售收入：
　　借：以前年度损益调整——调整主营业务收入100000
　　应交税费——应交增值税（销项税额）17000
　　贷：银行存款116000
　　以前年度损益调整——调整财务费用1000
　　调整销售成本：
　　借：库存商品 80000
　　贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本60000
　　调整应缴纳的所得税=（100000-80000-1000）×25%=4750（元）。
　　借：应交税费——应交所得税 4750
　　贷：以前年度损益调整——调整所得税 4750
　　结转“以前年度损益调整”科目余额=（100000－1000－60000-4750）=24250（元）
　　借：利润分配——未分配利润 24250
　　贷：以前年度损益调整 24250
　　调整盈余公积：
　　借：盈余公积（24 250×10%）2425
　　贷：利润分配——未分配利润2425
　　（2）资产负债表日后事项中的购货方享受现金折扣的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后。
　　［例４］沿用例3，假定销售退回的发生时间为2010年3月28日（即报告年度所得税汇算清缴之后）。
　　则甲公司除第三个会计分录改动外，其他分录均不变，即将上述第三个会计分录改为：
　　借：递延所得税资产4750
　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用4750
　　三、附有销售退回条件的销售退回
　　附有销售退回条件的商品销售主要是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式，该商品退回时属于资产负债表日后事项。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货的可能性并确认与退货相关的负债的，应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。附有销售退回条件的销售退回属于资产负债表日后事项，且估计了销售退货率的，要根据实际发生退回的数量与估计的退货数量之间的关系来进行调整。
　　［例５］甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。2010年4月20日，甲公司2009年度的财务会计报告经董事会批准报出，期末按净利润的10%提取盈余公积。2009年11月18日，甲公司向乙公司销售50件产品，销售单价是2000元（不含税），单位产品成本为1600元，已经确认收入并结转成本，款项已经收到。协议约定，乙公司在2010年1月31日前有权退还该批产品。甲公司根据过去的经验估计了该批产品的退货率约为20%。2010年1月12日，产品因质量问题被乙公司退回。假定本年度甲公司无其他纳税调整事项，并于2010年3月10日完成2009年度的所得税汇算清缴。2007年12月1日甲公司按规定做了销售业务的会计处理。2009年11月18日甲公司确认估计的销售退回时，借记“主营业务收入”20000元，贷记“主营业务成本”16000元，“其他应付款”4000元。
　　（1）假设乙公司实际退货量为10件，款项已经支付，甲公司的账务处理为：
　　借：库存商品 16000
　　应交税费——应交增值税（销项税额） 3400
　　其他应付款 4000
　　贷：银行存款 23400
　　这时因为不涉及损益类科目，因此不存在所得税的调整。
　　（2）假设乙公司实际退货量为8件，款项已经支付，甲公司的账务处理为：
　　调整销售收入和销售成本
　　借：库存商品12800
　　应交税费——应交增值税（销项税额）2720
　　以前年度损益调整（主营业务成本）3200
　　其他应付款4000
　　贷：银行存款18720
　　以前年度损益调整（主营业务收入）4000
　　调整应纳的所得税：
　　借：以前年度损益调整 200
　　贷：应交税费——应交所得税 200
　　同时还需将“以前年度损益调整”转入利润分配和调整盈余公积。
　　（3）假设乙公司实际退货量为12件，款项已经支付，甲公司的账务处理为：
　　调整销售收入和销售成本：
　　借：库存商品19200
　　应交税费——应交增值税（销项税额）4080
　　以前年度损益调整（主营业务收入）4000
　　其他应付款4000
　　贷：银行存款28080
　　以前年度损益调整（主营业务成本）3200
　　调整应纳的所得税：
　　借：应交税费——应交所得税 200
　　贷：以前年度损益调整 200
　　附有销售退回条件的销售退回，企业不能合理估计退货可能性的，通常在售出商品退货期满时确认收入。如果这种情况的销售退回属于资产负债表日后事项，则此时做与发出商品时相反的会计处理即可，不需要调整所得税。
　　四、购货方享有商业折扣的销售退回
　　这种情况下，价格上的折让已经确定，企业在销售时，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入。资产负债表日后事项中的购货方享有商业折扣的销售退回的调整处理与一般情况下的销售退回调整处理类似，不同之处在于销售收入的金额调整上，前者的调整金额应为扣除商业折扣后的销售收入。对于购货方享受现金折扣的销售退回，由于销售收入根据规定仍以总价法进行计价，那么现金折扣作为财务费用核算，所以发生销售退回时，不仅以总价冲减销售收入，同时还需要冲减相应的财务费用。对于附有销售退回条件的销售退回属于资产负债表日后事项，若企业估计了销售退货率的，要根据实际发生退回的数量与估计的退货数量之间的关系来进行调整；若企业不能合理估计退货可能性的，只需做与发出商品时相反的会计处理即可，不需要调整所得税。对于购货方享有商业折扣的销售退回属于资产负债表日后事项的会计处理与一般情况下的销售退回类似。