2024年标准成本管理.doc

近三年题型题量分析表
题型
年份 分值
单项选择题
多项选择题
判断题
计算分析题
综合题
共计
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第十四章 标准成本管理本章属于一般章节。本章重要论述成本减少与成本控制的区分，标准成本的分类以及标准成本的制定，各类成本差异的影响原因，成本差异的计算，标准成本差异的账务处理等。本章内容相对独立，重要是本章各节的相互联系以及与第十二章成本计算的联系。本章题型，重要包括客观题和计算分析题，近三年的考试平均分值为2分左右，应重点注意客观题。

第一节 成本控利概述

成本控制，是指利用以成本会计为主的各种措施，预定成本限额，按限额开支成本和费用，以实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，并以例外管理标准纠正不利差异，以提升工作效率，实现以致超出预期的成本限额。

一、成本控制系统的组成

一个企业的成本控制系统包括组织系统、信息系统、考核制度和奖励制度等内容。
（一）组织系统
组织是指人们为了一个共同目标而从事活动的一个方式。在企业组织中，一般将目标划分为几个子目标，并分别指定一个下级单位负责完成。每个子目标可再划分为更小的目标，并指定更下一级的部门去完成。一个企业的组织机构能够用管理等级和平均控制跨度来描述。管理等级是最高级的单位和最低级单位之间的等级，控制跨度是指一个单位所属下级的数目。一个企业的组织机构还能够用各级管理等级之间权力集中和分散的程度来描述。在一个高度集中的组织机构中，权力集中于较高级别的管理层次，低级管理人员只拥有极少的决议权。在一个企业里，权力很也许在一个职能领域中高度集中，而在其他职能领域则高度分散。一般说来，生产、财务和人事管理都属于高度集中的领域。
成本控制系统必须与企业组织机构相适应，即企业预算是由若干分级的小预算组成的。每个小预算代表一个分部、车间、科室或其他单位的财务计划。与此有关的成本控制，如统计实际数据、提出控制报告等，也都是分小单位进行的。这些小单位作为责任中心，必须有十分明确的、由其控制的行为范围。按其所负责任和控制范围不一样，分为成本中心、利润中心和投资中心。成本中心是以达成最低成本为经营目标的一个组织单位；利润中心是以获取最大净利润为目标的一个组织单位；投资中心是以取得最大投资收益率为经营目标的一个组织单位。按企业的组织结构合理划分责任中心，是进行成本控制的必要前提。
（二）信息系统
成本控制系统的另一个组成部分是信息系统，也就是责任会计系统。责任会计系统是企业会计系统的一部分，负责计量、传送和报告成本控制使用的信息。
责任会计系统重要包括编制责任预算、核算预算的执行情况、分析评价和报告业绩三个部分。
一般企业分别编制销售、生产、成本和财务等预算。这种预算重要按生产经营的领域来落实企业的总体计划。为了进行控制，必须分别考查各个执行人的业绩，这就要求按责任中心来重编预算，按责任中心来落实企业的总体计划。这项工作被称为责任预算，其目标是使各责任中心的管理人员明确其应负的责任和应控制的事项。
在实际业务开始之前，责任预算和其他控制标准要下达给有关人员，他们以此控制自己的活动。对实际发生的成本、取得的收入和利润，以及占用的资金等，要按责任中心来聚集和分类。为此，需要在各明细账设置时考虑责任中心分类的需要，并与预算的口径一致。在进行核算时，为减少责任的转嫁，分派共同费用时，应按责任归属选择合理的分派措施。各单位之间相互提供声品或劳务，要确定适当的内部转移价格，以利于单独考核各自的业绩，报告预算的执行情况。在预算期末要编制业绩报告比较预算和实际的差异，分析差异的产生原因和责任归属。另外，要实行例外报告制度，对预算中没有要求的事项和超出预算限额的事项，要及时向适当的管理级别报告，以便及时作出决议。
（三）考核制度
考核制度是控制系统发挥作用的重要原因。
考核制度的重要内容有：（1）要求代表责任中心目标的—般尺度。它因责任中心的类别而异，也许是销售额、可控成本、净利润或投资收益率。必要时还要确定若干次级目标的尺度。如市场份额、次品率、占用资金的限额等。（2）要求责任中心目标尺度的唯一解释措施。例如，什么是销售额，是总销售额还是扣除折让和折扣后的销售净额。作为考核标准，对它们必须事先要求正式的解释。（3）要求业绩考核标准的计量措施。例如，成本怎样分摊，相互提供劳务和产品使用的内部转移价格，使用历史成本还是使用重置成本计量等，都应作出明确要求。（4）要求采取的预算标准。例如，使用固定预算还是弹性预算，是宽松的预算还是严格的预算，编制预算时使用的各种常数是多少等。（5）要求业绩报告的内容、时间、详细程度等。
（四）奖励制度
奖励制度是维持控制系统长期有效运行的重要原因。
人的工作努力程度受业绩评价和奖励措施的影响。经理人员往往把注意力集中到与业绩评价有关的工作上面，尤其是业绩中能够影响奖励的部分。因此，奖励能够激励人们努力工作。
奖励有货币奖励和非货币奖励两种形式，如提升、加薪、表扬、奖金等。处罚也会影响工作努力程度，处罚是一个负奖励。
要求明确的奖励措施，让被考核人明确业绩与奖励之间的关系，懂得什么样的业绩将会得到什么样的奖励。恰当的奖励制度将引导人们去约束自己的行为，尽也许争取好的业绩。奖励制度是调感人们努力工作、以求实现企业总目标的有力伎俩。

二、成本控制的标准

虽然各个企业的成本控制系统是不一样样的，不过有效的控制系统仍有某些共同特性，它们是任何企业实行成本控制都应遵照的标准，也是有效控制的必要条件。依照成本控制的长期经验和体会，以及人们对成本形成过程的研究，许多人提出过有效控制成本的标准，但见解并不统一。成本控制的标准能够概括为如下四条：
（一）经济标准
经济标准，是指因履行成本控制而发生的成本不应超出因缺乏控制而丧失的收益。
任何管理工作，和销售、生产、财务活动同样，都要讲求经济效果。为建立某项控制，要花费一定的人力或物力，付出一定的代价。这种代价不能太大，不应超出建立这项控制所能节约的成本。
一般，增加控制步骤发生的成本比较轻易计量，而控制的收益比较难以确定，但不能因此否定这条标准。在一般情况下，控制的收益会明显不小于其成本，人们能够作出定性的判断。当然，确实有些企业为了赶时髦，不计工本，搞了某些华而不实的烦琐手续，经济效果不大，甚至得不偿失。不符合经济标准的控制措施，是没有生命力的，是不也许持久的。
经济标准在很大程度上决定了我们只在重要领域中选择核心原因加以控制，而不对所有成本都进行同样周密的控制。
经济标准要求成本控制要能起到减少成本、纠正偏差的作用，具备实用性。成本控制系统应能揭示何处发生了失误，谁应对失误负责，并能确保采取纠正措施。只有通过适当的计划工作、组织工作和领导工作来纠正脱离目标的偏差，才能证明成本控制系统是有用的。
经济标准要求在成本控制中落实“例外管理”标准。对正常成本费用支出能够从简控制，而格外关注各种例外情况。例如，对脱离标准的重大差异展开调查，对超出预算的支出建立审批手续等。
经济标准还要求落实重要性原。应把注意力集中予重要事项，对成本细微尾数、数额很小的费用项目和无关大局的事项能够从略。
经济标准要求成本控制系统应具备灵活性。面对已更改的计划，出现了预见不到的情况，控制系统仍能发挥作用，不至于在市场变化时控制系统成为无用的“装饰品”。
（二）因地制宜标准
因地制宜标准，是指成本控制系统必须个别设计，适合特定企业、部门、岗位和成本项目标实际情况，不可照搬他人的做法。
适合特定企业的特点，是指大型企业和小型企业，老企业和新企业，发展快和相对稳定的企业，这个行业和那个行业的企业，同一企业的不一样发展阶段，其管理重点、组织结构、管理格调、成本控制措施和奖金形式都应当有区分。例如，新建企业的管理重点是销售和制造，而不是成本；正常营业后管理重点是经营效率，要开始控制费用并建立成本标准；扩大规模后管理重点转为扩充市场，要建立收入中心和正式的业绩报告系统；规模庞大的老企业，管理的重点是组织的巩固，需要周密的计划和建立投资中心。不存在合用所有企业的成本控制模式。
适合特定部门的要求，是指销售部门、生产部门、技术开发部门、维修部门和管理部门的成本形成过程不一样，建立控制标准和实行控制的措施应有区分。
适合职务与岗位责任要求，是指总经理、厂长、车间主任、班组长需要不一样的成本信息，应为他们提供不一样的成本控制报告。
适合成本项目标特点，是指材料费、人工费、制造费用和管理费用的各明细项目，以及资本支出等，有不一样的性质和用途，控制的措施应有区分。
（三）全员参加标准
企业的任何活动，都会发生成本，都应在成本控制的范围之内。任何成本都是人的某种作业的成果，只能由参加或者有权干预这些活动的人来控制，不能指望另外的人来控制成本。任何成本控制措施，其实质都是设法影响执行作业或有权干预作业的人，使他们能自我控制。因此，每个职工都应负有成本责任。成本控制是全体职工的共同任务，只有通过全体职工协调一致的努力才能完成。
成本控制对员工的要求是：具备控制成本的愿望和成本意识，养成节约成本的习惯，关心成本控制的成果；具备合作精神，了解成本控制是一项集体的努力过程，不是个人活动，必须在共同目标下同心合力；能够正确了解和使用成本控制信息，据以改进工作，减少成本。
有效控制成本的核心，是调动全体员工的积极性。一般说来，人是不希望他人控制自己的。严格的成本控制并不是一件令人愉快的事情，无论对各级主管人员还是一般职工都是如此。不过，控制总是必需的。
为了调动全体员工成本控制的积极性，应注意如下问题：（1）需要有客观的、准确的和合用的控制标准。虽然管理必然有许多主观成份，但对一名下属的业绩评价，应尽也许实事求是，减少个人偏见和主观性。（2）激励参加制定标准。当—个人真正参加了制定计划和标按时，他常会在心理上以为介入了该项工作，并乐意负担责任。或者，最少也要让下级充足了解控制标准建立的依据和必要性。（3）让员工了解企业的困难和实际情况。采取压力和生硬的控制，常会导致不满，而了解实情会激发员工的士气，自觉适应工作的需要。（4）建立适当的激励措施。努力工作，会取得好的业绩，并得到较多的物质或精神的奖励，从而使人更努力地工作。假如努力之后未得到肯定的评价，取得好的业绩而未得到奖励，或者没有努力的人却得到了奖励，成本控制的积极性都会受到挫伤。（5）冷静地处理成本超支和过错。在分析成本不利差异时，应一直记住其根本目标是谋求处理问题的措施，而不是寻找“罪犯”。
（四）领导推进标准
因为成本控制包括全体员工，并且不是一件令人欢迎的事情，因此必须由最高当局来推进。
成本控制对企业领导层的要求是：（1）重视并全力支持成本控制。各级人员对于成本控制是否定真办理，往往视最高当局是否全力支持而定。（2）具备完成成本目标的决心和信心。管理当局必须认定，成本控制的目标或限额必须并且能够完成。成本控制的成败，也就是他们自己的成败。（3）具备实事求是的精神。实行成本控制，不可好高骛远，更不宜急功近利，操之过急。惟有脚踏实地，按部就班，才能逐渐取得成效。（4）以身作则，严格控制自身的责任成本。

三、成本减少

（一）成本减少的概念
成本减少，是指为不停减少成本而作出的努力。竞争对手的不停改进和提升，促使每个企业要为提升业绩而不停减少成本，进行不停地努力。
成本减少与成本控制有区分：
1．成本控制以完成预定成本限额为目标，而成本减少以成本最小化为目标。
2．成本控制仅限于有成本限额的项目，而成本减少不受这种限制，包括企业的所有活动。
3．成本控制是在执行决议过程中努力实现成本限额，而成本减少应包括正确选择经营方案，包括制定决议的过程，包括成本预测和决议分析。
4．成本控制是指减少成本支出的绝对额，故又称为绝对成本控制；成本减少还包括统筹安排成本、数量和收入的相互关系，以求收入的增加超出成本的增加，实现成本的相对节约，因此又称为相对成本控制。
（二）成本减少的基本标准
成本减少的基本标准有：
1．以用户为中心。要以用户为中心，就必须统一规划产品的交付时间、质量和成本，同时做到更快、愈加好和更便宜。要在无损于产品质量的条件下减少成本。减少成本，并不意味着其成果将导致产品质量的下降。产品成本的减少绝不允许产品的粗制滥造。
2．系统分析成本发生的全过程。减少成本不但指减少生产成本，还包括企业其他作业的成本，如研究与开发、设计、营销、配送、售后服务等成本。因为高科技的发展，非生产成本的比重越来越大，许多企业的非生产成本已经超出生产成本。减少成本不但指减少生产和其他作业成本，还包括管理费用和财务费用的减少。减少成本不但指减少企业自身的成本，还要考虑供应商的成本和客户的成本。假如企业自身的成本减少了，而客户或供应商的成本增加了，并不能给企业带来久远的利益。成本就像在U形管中的水银，压缩这边的成本，那边的成本就增加。单独减少某项成本，不顾及其他成本的反应，这种成本节约永远不会体目前利润之中。
3．重要目标是减少单位成本。因为总成本的增减与生产能力利用率的升降有关，真正的减少成本是指减少产品的单位成本。
4．要靠自身的力量减少成本。市价变动、税收减少等原因也会导致成本减少，但成本减少的根本途径在于企业通过自身努力来减少成本。
5．要连续地减少成本。减少成本不应是应付经济萧条的权宜之计，而是企业的根本方针，应连续不停地进行。“连续不停”是指成本减少没有止境，是无终点的旅行；成本减少必须尽快进行，为了领先，必须跑得快；成本减少不能停止，不进步就是退步。
（三）成本减少的重要途径
假如说成本控制重要是管理问题，那么成本减少重要是技术方面的问题。成本减少的重要途径是：
1．开发新产品，改进既有产品的设计，利用价值工程等措施提升产品的功效成本比率。
2．采取先进的设备、工艺和材料。
3．开展作业成本计算、作业成本管理和作业管理。作业成本计算，是把成本更精准地分派到成本对象（即产品、服务和用户）的程序，其首要目标是提升盈利能力分析的科学性和有效性。作业成本管理，是利用作业成本信息使销售的产品和提供的服务合理化，认清变化作业与工序以提升生产力的机会在哪里。作业管理，是把作业成本计算、作业成本管理和非成本问题管理结合起来，包括生产周期、产品质量、交货及时性和用户满意度等，以创造更多的价值。
4．改进员工的培训，提升技术水平，树立成本意识。

第二节 标准成本及其制定

标准成本系统是为了克服实际成本计算系统的缺陷，尤其是不能提供有利于成本控制确实切信息的缺陷而研究出来的一个会计信息系统和成本控制系统。
实行标准成本作系统一般有如下几个步骤：（1）制定单位产品标准成本；（2）依照实际产量和成本标准计算产品的标准成本；（3）汇总计算实际成本；（4）计算标准成本与实际成本的差异；（5）分析成本差异的发生原因；假如标准成本纳入账簿体系的，还要进行标准成本及其成本差异的账务处理；（6）向成本责任人提供成本控制报告。

一、标准成本的概念

标准成本是通过精准的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一个预计成本。在标准成本中，基本上排除了不应当发生的“浪费”，因此被以为是一个“应当成本”。标准成本和估量成本同属于预计成本，但后者不具备衡量工作效率的尺度性，重要体现也许性，供确定产品销售价格使用。标准成本要体现企业的目标和要求，重要用于衡量产品制造过程的工作效率和控制成本，也可用于存货和销货成本计价。
“标准成本”一词在实际工作中有两种含义：
一个是指单位产品的标准成本，它是依照单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的，准确地说来应称为“成本标准”。
成本标准=单位产品标准成本=单位产品标准消耗量×标准单价
另一个指实际产量的标准成本，是依照实际产品产量和单位产品成本标准计算出来的。
标准成本=实际产量×单位产品标准成本

二、标准成本的种类

（一）理想标准成本和正常标准成本
标准成本按其制定所依照的生产技术和经营管理水平，分为理想标准成本和正常标准成本。
理想标准成本是指在最优的生产条件下，利用既有的规模和设备能够达成的最低成本。制定理想标准成本的依据，是理论上的业绩标准、生产要素的理想价格和也许实现的最高生产经营能力利用水平。这里所说的理论业绩标准，是指在生产过程中毫无技术浪费时生产要素消耗量，最纯熟的工人全力以赴工作、不存在废品损失和停工时间等条件下也许实现的最优业绩。这里所说的最高生产经营能力利用水平，是指理论上也许达成的设备利用程度，只扣除不可防止的机器修理、改换品种、调整设备等时间，而不考虑产品销路不佳、生产技术故障等导致的影响。这里所说的理想价格，是指原材料、劳动力等生产要素在计划期间最低的价格水平。因此，这种标准是“工厂的极乐世界”，极难成为现实，虽然暂时出现也不也许持久。它的重要用途是提供—个完美无缺的目标，揭示实际成本下降的潜力。因其提出的要求太高，不能作为考核的依据。
正常标准成本是指在效率良好的条件下，依照下期一般应当发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。在制定这种标准成本时，把生产经营活动中一般难以防止的损耗和低效率等情况也计算在内，使之切合下期的实际情况，成为切实可行的控制标准。要达成这种标准不是没有困难，但它们是也许达成的。从详细数量上看，它应不小于理想标准成本，但又小于历史平均水平，实行以后实际成本更大的也许是逆差而不是顺差，是要通过努力才能达成的一个标准，因而能够调动职工的积极性。
在标准成本系统中，广泛使用正常的标准成本。它具备如下特点：它是用科学措施依照客观试验和过去实践经充足研究后制定出来的，具备客观性和科学性；它排除了各种偶然性和意外情况，又保存了目前条件下难以防止的损失，代表正常情况下的消耗水平，具备现实性；它是应当发生的成本，能够作为评价业绩的尺度，成为督促职工去努力求取的目标，具备激励性；它能够在工艺技术水平和管理有效性水平变化不大时连续使用，不需要常常修订，具备稳定性。
（二）现行标准成本和基本标准成本
标准成本按其合用期，分为现行标准成本和基本标准成本。
现行标准成本指依照其合用期间应当发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。在这些决定原因变化时，需要按照变化了的情况加以修订。这种标准成本能够成为评价实际成本的依据，也能够用来对存货和销货成本计价。基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一个标准成本。所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化等。只有这些条件发生变化，基本标准成本才需要修订。因为市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度的变化，因为工作措施变化而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件变化，对此不需要修订基本标准成本。基本标准成本与各期实际成本对比，可反应成本变动的趋势。因为基本标准成本不按各期实际修订，不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性。

三、标准成本的制定

制定标准成本，一般首先确定直接材料和直接人工的标准成本；其次确定制造费用的标准成本；最后确定单位产品的标准成本。
在制定期，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，二者相乘后得出成本标准。
用量标准包括单位产品材料消耗量、单位产品直接人工工时等，重要由生产技术部门主持制定，吸取执行标准的部门和职工参加。
价格标准包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用分派率等，由会计部门和有关其他部门共同研究确定。采购部门是材料价格的责任部门，劳资部门和生产部门对小时工资率负有责任，各生产车间对小时制造费用率负担责任，在制定有关价格标按时要与他们协商。
无论是价格标准还是用量标准，都能够是理想状态的或正常状态的，据此得出理想的标准成本或正常的标准成本。下面简介正常标准成本的制定。
（一）直接材料标准成本
直接材料的标准消耗量，是用统计措施、工业工程法或其他技术分析措施确定的。它是既有技术条件生产单位产品所需的材料数量，其中包括必不可少的消耗，以及各种难以防止的损失。
直接材料的价格标准，是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检查和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本。
下面是一个直接材料标准成本的实例（见表14—1）。

表14—1 直接材料标准成本
产品：A
标 准
材料甲
材料乙
价格标准：
发票单价
装卸检查费
每千克标准价格

1.00元
0.07元
1.07元

4.00元
0.28元
4.28元
用量标准：
图纸用量
允许损耗量
单产标准用量

3.0千克
0.3千克
3.3千克

2.0千克
—
2.0千克
成本标准：
材科甲（3.3 ×1.07）
材料乙（2.0 ×4.28）

3.53元

8.56元
单位产品标准成本
12.09元

（二）直接人工标准成本
直接人工的用量标准是单位产品的标准工时。确定单位产品所需的直接生产工人工时，需要按产品的加工工序分别进行，然后加以汇总。标准工时是指在既有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休息、调整设备时间、不可防止的废品耗用工时等。标准工时应以作业研究和工时研究为基础，参考有关统计资料来确定。
直接人工的价格标准是指标准工资率。它也许是预定的工资率，也也许是正常的工资率。假如采取计件工资制，标准工资率是预定的每件产品支付的工资除以标准工时，或者是预定的小时工资；假如采取月工资制，需要依照月工资总额和可用工时总量来计算标准工资率（见表14—2）。

表14—2 直接人工标准成本
小时工资率
第一工序
第二工序
基本生产工人人数
每人每个月工时（25.5天×8小时）
出勤率
每人平均可用工时
每个月总工时
每个月工资总额
每小时工资
20
204
98％
200
4 000
3 600
0.90
50
204
98％
200
10 000
12 600
1.26
单位产品工时：
理想作业时问
调整设备时问
工间休息
其他
单位产品工时共计

1.5
0.3
0.1
0.1
2

0.8
—
0.1
0.1
1
直接人工标准成本
1.80
1.26
台 计
3.06

（三）制造费用标准成本
制造费用的标准成本是按部门分别编制，然后将同一产品包括的各部门单位制造费用标准加以汇总，得出整个产品制造费用标准成本。
各部门的制造费用标准成本分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本两部分。
1．变动制造费用标准成本
变动制造费用的数量标准一般采取单位产品直接人工工时标准，它在直接人工标准成本制定期已经确定。有的企业采取机器工时或其他用量标准。作为数量标准的计量单位，应尽也许与变动制造费用保持很好的线性关系。
变动制造费用的价格标准是每一工时变动制造费用的标准分派率，它依照变动制造费用预算和直接人工总工时计算求得（见表14—3）。

表14—3 变动制造费用标准成本
部 门
第一车间
第二车间
变动制造费用预算：
运 输
电 力
消耗材料
问接人工
燃 料
其 他
合 计

800
400
1 400
2 000
400
200
5 200

2 100
2 400
1 800
3 900
1 400
400
12 000
生产量标准（人工工时）
变动制造费用标准分派率
直接人工用量标准（人工工时）
变动制造费用标准成本
4 000
1.30
2
2.60
10 000
1.20
1
1.20
单位产品标准变动制造费用
3.80

=
确定数量标准和价格标准之后，二者相乘即可得出变动制造费用标准成本：
=×
各车间变动制造费用标准成本确定之后，可汇总出单位产品的变动制造费用标准成本。
2．固定制造费用标准成本
假如企业采取变动成本计算，固定制造费用不计入产品成本，因此单位产品的标准成本中不包括固定制造费用的标准成本。在这种情况下，不需要制定固定制造费用的标准成本，固定制造费用的控制则通过预算管理来进行。假如采取完全成本计算，固定制造费用要计入产品成本，还需要确定其标准成本。
固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时、其他用量标准等，并且二者要保持一致，以便进行差异分析。这个标准的数量在制定直接人工用量标按时已经确定。
固定制造费用的价格标准是其每小时的标准分派率，它依照固定制造费用预算和直接人工标准总工时来计算求得（见表14—4）。

表14—4 固定制造费用标准成本
部 门
第一车间
第二车间
固定制造费用：
折旧费
管理人员工资
间接人工
保险费
其 他
合 计

200
700
500
300
300
2 000

2 350
1 800
1 200
400
250
6 000
生产量标准（人工工时）
固定制造费用分派率
直接人工用量标准（人工工时）
部门固定制造费用标准成本
4 000
0.5
2
1
10 000
0.6
1
0.6
单位产品固定制造费用标准成本
1.60

=
确定了用量标准和价格标准之后，二者相乘，即可得出固定制造费用的标准成本：
=×
各车间固定制造费用的标准成本确定之后，可汇总出单位产品的固定制造费用标准成本。
将以上确定的直接材料、直接人工和制造费用的标准成本按产品加以汇总，就可确定有关产品完整的标准成本。一般，企业编制“标准成本卡”（见表14—5），反应产成品标准成本的详细组成。在每种产品生产之前，它的标准成本卡要送达有关人员，包括各级生产部门责任人、会计部门、仓库等，作为领料、派工和支出其他费用的依据。

表14—5 单位产品标准成本卡
产品：A
成本项目
用量标准
价格标准
标准成本
直接材料：

甲材料
3.3千克
1.07元/千克
3.53元
乙材料
2千克
4.28元/千克
8.56元
合 计

12.09元
直接人工

第一车间
2小时
0.90元/时
1.80元
第二车间
1小时
1.26元/时
1.26元
合 计

3.06元
制造费用

变动费用（第一车间）
2小时
1.30元/时
2.60元
变动费用（第二车间）
1小时
1.20元/时
1.20元
合 计

3.80元
固定费用（第一车间）
2小时
0.50元/时
1.00元
固定费用（第二车间）
1小时
0.60元/时
0.60元
合 计

1.60元
单位产品标准成本总计
20.55元

第三节 标准成本的差异分析

标准成本是一个目标成本，因为种种原因，产品的实际成本会与目标不符。实际成本与标准成本之间的差额，称为标准成本的差异，或称为成本差异。成本差异是反应实际成本脱离预定目标程度的信息。为了消除这种偏差，要对产生的成本差异进行分析，找出原因和对策，以便采取措施加以纠正。

一、变动成本差异的分析

直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，其成本差异分析的基本措施相同。因为它们的实际成本高低取决于实际用量和实际价格，标准成本的高低取决于标准用量和标准价格，因此其成本差异能够归结为价格脱离标准导致的价格差异与用量脱离标准导致的数量差异两类。
成本差异=实际成本-标准成本
=实际数量×实际价格-标准数量×标准价格
=×-×+×-×
=×+×=+
有关数据之间的关系如图14—1所示。

①实际数量×实际价格
②实际数量×标准价格
③标准数量×标准价格
价格差异
①-②
数量差异
②-③
成本差异
①-③
图14—1

（一）直接材料成本差异分析
直接材料实际成本与标准成本之间的差额，是直接材料成本差异。该项差异形成的基本原因有两个：一是价格脱离标准；二是用量脱离标准。前者按实际用量计算，称为价格差异；后者按标准价格计算，称为数量差异。
材料价格差异=实际数量×（实际价格-标准价格）
材料数量差异=（实际数量-标准数量）×标准价格
【例14—1】本月生产产品400件，使用材料2 500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。依照上述公式计算：
直接材料价格差异=2 500×（0.55-0.5）=125（元）
直接材料数量差异=（2 500-400×6）×0.5=50（元）
直接材料价格差异与数量差异之和，应当等于直接材料成本的总差异。
直接材料成本差异=实际成本-标准成本
=2 500×0.55-400×6×0.5
=1 375-1 200=175（元）
直接材料成本差异=价格差异+数量差异=125+50=175（元）
材料价格差异是在采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其作出阐明。采购部门未能按标准价格进货的原因有许多，如供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货导致的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、无须要的迅速运输方式、违背协议被罚款、承办紧急订货导致额外采购等，需要进行详细分析和调查，才能明确最后原因和责任归属。
材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，反应生产部门的成本控制业绩。材料数量差异形成的详细原因有许多，如操作疏忽导致废品和废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节约材料、新工人上岗导致多用料、机器或工具不合用导致用料增加等。有时多用料并非生产部门的责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用料超出标准；又如工艺变更、检查过严也会使数量差异加大。因此，要进行详细的调查研究才能明确责任归属。
（二）直接人工成本差异分析
直接人工成本差异，是指直接人工实际成本与标准成本之间的差额。它也被辨别为“价差”和“量差”两部分。价差是指实际工资率脱离标准工资率，其差额按实际工时计算确定的金额，又称为工资率差异。量差是指实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率计算确定的金额，又称人工效率差异。
工资率差异=实际工时×（实际工资率-标准工资率）
人工效率差异=（实际工时-标准工时）×标准工资率
【例14—2】本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4 539元；直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时。按上述公式计算：
工资率差异=890×=890×（5.10-5）=89（元）
人工效率差异=（890-400×2）×5=（890-800）×5=450（元）
工资率差异与人工效率差异之和，应当等于人工成本总差异，并可据此验算差异分析计算的正确性。
人工成本差异=实际人工成本-标准人工成本
=4 539-400×10=539（元）
人工成本差异=工资率差异+人工效率差异=89+450=539（元）
工资率差异形成的原因，包括直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用暂时工、出勤率变化等，原因复杂并且难以控制。一般说来，应归属于人事劳动部门管理，差异的详细原因会包括生产部门或其他部门。
直接人工效率差异的形成原因，包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等。它重要是生产部门的责任，但这也不是绝正确。例如，材料质量不好，也会影响生产效率。
（三）变动制造费用的差异分析
变动制造费用的差异，是指实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。它也能够分解为“价差”和“量差”两部分。价差是指变动制造费用的实际小时分派率脱离标准，按实际工时计算的金额，反应花费水平的高低，故称为花费差异。量差是指实际工时脱离标准工时，按标准的小时费用率计算确定的金额，反应工作效率变化引起的费用节约或超支，故称为变动制造费用效率差异。
=×
变动制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）×变动费用标准分派率
【例14—3】本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1 958元；变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分派率为2元/小时。按上述公式计算：
变动制造费用花费差异=890×=890×（2.2-2）=178（元）
变动制造费用效率差异=（890-400×2）×2=90×2=180（元）
验算：
变动制造费用成本差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用
=1 958-4