2016-16-第16章-行政单位会计净资产(五版).ppt

,*,第十六章 行政单位会计净资产,净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。,包括,:,财政拨款结转、财政拨款结余、,其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资产等,第一节 财政拨款结转和财政拨款结余,一、财政拨款结转,（一）财政拨款结转的概念,财政拨款结转：指行政单位当年预算已执行但尚未,完成，或因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的,财政拨款滚存资金。包括基本支出结转、项目支出结转,预算会计（五版）,高等教育出版社,（二）财政拨款结转的核算账户,设置,账户,“,财政拨款结转,”,明细,账户,：,设置,“,基本支出结转,”“,项目支出结转,”,两明细账户,在,“,基本支出结转,”,明细账户下按照,“,人员经费,”,和,“,日常公用经费,”,进行明细核算，在,“,项目支出结转,”,明细,账户下按照具体项目进行明细核算,有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或,两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款种类分,别进行明细核算,该账户还可以根据管理需要按照财政拨款结转变动原,因，设置,“,收支转账,”,、,“,结余转账,”,、,“,年初余额调整,”,、,“,归集上缴,”,、,“,归集调入,”,、,“,单位内部调剂,”,、,“,剩余,结转,”,等明细账户进行明细核算,预算会计（五版）,高等教育出版社,（三）财政拨款结转的账务处理,1,调整以前年度财政拨款结转,因以前年度发生差错更正，支出收回等原因，需要调,整财政拨款结转的，按照实际调增或调减的财政拨款结转的,金额，借记或贷记有关账户，贷记或借记,“,财政拨款结转,”,（年初余额调整）账户,2,从其他单位调入财政拨款结余资金,按照实际调增的额度数额或调入的资金数额，借记,“,零余额账户用款额度,”“,银行存款,”,等账户，贷记,“,财,政拨款结转,”,（归集调入）账户,3,上缴财政拨款结转,按照实际核销的额度数额或上缴的资金数额，借记,“,财政拨款结转,”,（归集上缴）账户，贷记,“,财政应返还额,度,”“,零余额账户用款额度,”,等账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,4,单位内部调剂结余资金,财政拨款结余资金改变用途，调整用于其他未完成项,目等，按照调整的金额，借记,“,财政拨款结余,”,（单位内部,调剂）账户，贷记,“,财政拨款结转,”,（单位内部调剂）账户,5,结转本年财政拨款收入和支出,（,1,）,年末，将财政拨款收入本年发生额转入,“,财政,拨款结转,”,账户，借记,“,财政拨款收入,基本支出拨款、项,目支出拨款,”,账户，贷记,“,财政拨款结转,”,（收支转账,基,本支出结转、项目支出结转）账户,（,2,）,年末，将财政拨款支出本年发生额转入,“,财政,拨款结转,”,账户，借记,“,财政拨款结转,”,（收支转账,基本,支出结转、项目支出结转）账户，贷记,“,经费支出,财政拨,款支出,基本支出、项目支出,”,账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,6,将完成项目的结转资金转入财政拨款结余,年末完成上述财政拨款收支转账后，对各项目执行,情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项,目余额转入财政拨款结余，借记,“,财政拨款结转,”,（结余转,账,项目支出结转）账户，贷记,“,财政拨款结余,”,（结余转,账,项目支出结余）账户,7,年末冲销有关明细账户余额,年末收支转账后，将财政拨款结转账户所属,“,年初,余额调整,”,、,“,归集调入,”,、,“,归集上缴,”,、,“,单位内部调,剂,”,、,“,收支转账,”,、,“,结余转账,”,等明细账户余额转入,“,剩余结转,”,明细账户；转账后，本账户除,“,剩余结转,”,明,细账户外，其他明细账户应无余额,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见,（,P240-242,）,【,例,16-1】,至,【,例,16-7】,注意,:,“,财政拨款结转,”,相关明细账户的设置,二、财政拨款结余,（一）财政拨款结余的概念,财政拨款结余是指行政单位当年预算工作目标已完,成，或因故终止，剩余的财政拨款滚存资金。,（二）财政拨款结余的核算账户,设置,账户：,“,财政拨款结余,”,明细账户,设置,“,年初余额调整,”“,归集上缴,”“,单位内部调剂,”,“,结余转账,”“,剩余结转,”,等明细账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,（三）财政拨款结余的账务处理,1,调整以前年度财政拨款结余,因发生差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调,整财政拨款结余的，按照实际调增或调减的财政拨款结余的,金额，借记或贷记有关账户，贷记或借记,“,财政拨款结余,”,账户（年初余额调整）,2,上缴财政拨款结余,按照规定上缴财政拨款结余时，借记,“,财政拨款结余,”,（归集上缴）账户，贷记,“,财政应返还额度,”,、,“,零余额账,户用款额度,”,等账户,3,单位内部调剂结余资金,批准将本单位完成项目结余资金调整用于基本支出或,其他未完成项目支出时，借记,“,财政拨款结余,”,（单位内部,调剂）账户，贷记,“,财政拨款结转,”,（单位内部调剂）账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,4,将完成项目的结转资金转入财政拨款结余,按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转,入,“,财政拨款结余,”,科目，借记,“,财政拨款结转,”,（结余转,账,项目支出结转）账户，贷记,“,财政拨款结余（结余转,账,项目支出结余）账户,5,年末冲销有关明细科目余额,年末，将,“,财政拨款结余,”,账户所属,“,结余转账,”,、,“,年初余额调整,”,、,“,归集上缴,”,、,“,单位内部调剂,”,等明,细账户余额转入,“,剩余结转,”,明细账户；转账后，,“,财政拨,款结余,”,账户除,“,剩余结转,”,明细账户外，其他明细账户应,无余额,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见,（,P242-243,）,【,例,16-8】,至,【,例,16-12】,注意,:,“,财政拨款结余,”,明细账户的设置,第二节,其他资金结转结余,一、其他资金结转结余的概念,其他资金结转结余是指行政单位除财政拨款收支以外,的各项收支相抵后剩余的滚存资金,二、其他资金结转结余的核算账户,设置账户：,“,其他资金结转结余,”,明细账户：,设置,“,项目结转,”,和,“,非项目结余,”,明细账户，还应当,按照具体项目进行明细核算。,还可以根据管理需要按照其他资金结转结余变动原因，,设置,“,收支转账,”“,年初余额调整,”“,结余调剂,”“,剩余结,转结余,”,等明细账户，进行明细核算,预算会计（五版）,高等教育出版社,三、其他资金结转结余的账务处理,1,调整以前年度其他资金结转结余,因发生差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调,整其他资金结转结余的，按照实际调整或调减的金额，借记,或贷记有关账户，贷记或借记,“,其他资金结转结余（年初余,额调整）,”,账户,2,结转本年其他资金收入和支出,（,1,）,年末，将其他收入中的项目资金收入本年发生额转,入,“,其他资金结转结余,”,账户，借记,“,其他收入,”,账户，贷,记,“,其他资金结转结余（收支转账,-,项目结转）,”,账户；将,其他收入中的非项目资金收入本年发生额转入,“,其他资金结,转结余,”,账户，借记,“,其他收入,”,账户，贷记,“,其他资金结,转结余（收支转账,-,非项目结转）账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,（,2,）,年末，将其他资金支出中的项目支出本年发,生额转入本科目，借记,“,其他资金结转结余账户（收支转,账,-,项目结转）,”,账户，贷记,“,经费支出,其他资金支出,（项目支出）,”,账户、,“,拨出经费（项目支出）,”,账户；将,其他资金支出中的基本支出本年发生额转入,“,其他资金结转,结余,”,账户，借记,“,其他资金结转结余（收支转账,-,非项目,结余）,”,账户，贷记,“,经费支出,其他资金支出（基本支,出）,”,、,“,拨出经费（基本支出）,”,账户,3,缴回或转出项目结余,（,1,）,需要缴回原项目资金出资单位的，按照缴回的金,额，借记,“,其他资金结转结余（结余调剂,-,项目结转）,”,账户，贷记,“,银行存款,”,等账户。,（,2,）,项目剩余资金留归本单位用于其他非项目用途,的，按照剩余的项目资金金额，借记,“,其他资金结转结余,（结余调剂,-,项目结转）,”,账户，贷记,“,其他资金结转结余,（结余调剂,-,非项目结余）,”,账户。,预算会计（五版）,高等教育出版社,4,用非项目资金结余补充项目资金,按照实际补充项目资金的金额，借记,“,其他资金结转,结余（非项目结余,结余调剂）,”,账户，贷记,“,其他资金结,转结余（项目结转,结余调剂）,”,账户,5,年末冲销有关明细科目余额,年末收支转账后，将,“,其他资金结转结余,”,账户所属,“,收支转账,”,、,“,年初余额调整,”,、,“,结余调剂,”,等明细账,户余额转入,“,剩余结转结余,”,明细账户；转账后，,“,其他资,金结转结余,”,账户除,“,剩余结转结余,”,明细账户外，其他明,细账户应无余额,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见,（,P244-245,）,【,例,16-13】,至,【,例,16-17】,注意,:,“,其他资金结转结余,”,明细账户的设置,第三节,资产基金,一、资产基金的概念与确认,资产基金是指行政单位的预付账款、存货、固定资产、,在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等非货,币性资产在净资产中占用的金额,资产基金应当在发生预付账款，取得存货、固定资产、,在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施时确认,二、资产基金的核算账户,设置账户：,“,资产基金,”,明细,账户：,设置,“,预付款项,”“,存货,”“,固定资产,”“,在建工程,”“,无形资产,”“,政府储备物资,”“,公共基础设施,”,等明细账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,三、资产基金的账务处理,（一）资产基金的增加,1.,发生预付账款,按照实际发生的金额，借记,“,预付账款,”,账户，贷记,“,资产基金,-,预付款项,”,账户；同时，按照实际支付的金,额，借记,“,经费支出,”,账户，贷记,“,零余额账户用款额度,”,等账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见第十二章行政单位会计资产中,【,例,12-15】【,例,12-29】,2.,取得存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府,储备物资、公共基础设施等资产,按照取得资产的成本，借记有关资产账户，贷记,“,资产,基金,-,有关明细账户,”,；同时，按照实际发生的支出，借记,“,经费支出,”,账户，贷记,“,零余额账户用款额度,”,等账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见第十二章行政单位会计资产中,【,例,12-17】【,例,12-18】【,例,12-22】,【,例,12-23】【,例,12-24】【,例,12-28】,【,例,12-30】【,例,12-33】【,例,12-34】,（二）资产基金的减少,1,收到预付账款购买的物资或服务,应当相应冲减资产基金。按照相应的预付账款金额，,借记,“,资产基金,-,预付款项,”,账户，贷记,“,预付账款,”,账户,2,领用和发出存货、政府储备物资时,应当相应冲减资产基金。按照领用和发出存货、政府储,备物资的成本，借记,“,资产基金,-,存货、政府储备物资,”,账,户，贷记,“,存货,”“,政府储备物资,”,账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见第十二章,行政单位会计资产中,【,例,12-19】【,例,12-33】,业务核算参见,第十二章行政单位会计资产中,【,例,12-30】,3,计提固定资产折旧、公共基础设施折旧、无形资产,摊销,应当冲减资产基金。按照计提的折旧、摊销金额，借,记,“,资产基金,-,固定资产、公共基础设施、无形资产,”,账,户，贷记,“,累计折旧,”“,累计摊销,”,账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见第十二章行政单位会计资产中,【,例,12-25】【,例,12-31】【,例,12-34】,4,无偿调出、对外捐赠业务,（,1,）,无偿调出、对外捐赠存货、政府储备物资时，按照,存货、政府储备物资的账面余额，借记,“,资产基金,”,账户，,贷记,“,存货,”,、,“,政府储备物资,”,等账户。,（,2,）,无偿调出、对外捐赠固定资产、公共基础设施、无,形资产时，按照相关固定资产、公共基础设施、无形资产的,账面价值，借记,“,资产基金,”,账户，按照已计提折旧、已计,提摊销的金额，借记,“,累计折旧,”,、,“,累计摊销,”,账户，按,照固定资产、公共基础设施、无形资产的账面余额，贷记,“,固定资产,”,、,“,公共基础设施,”,、,“,无形资产,”,账户。,5,通过,“,待处理财产损溢,”,账户核算的资产处置,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见第十二章行政单位会计资产中,【,例,12-20】,【,例,12-21】【,例,12-26】【,例,12-27】【,例,12-32】,第四节 待偿债净资产,一、待偿债净资产的概念,待偿债净资产：指行政单位因发生应付账款和长期应,付款而相应需在净资产中冲减的金额。,二、待偿债净资产的核算账户,设置账户：,“,待偿债净资产,”,预算会计（五版）,高等教育出版社,三、,待偿债净资产的账务处理,1,发生应付账款、长期应付款,按照实际发生的金额，借记,“,待偿债净资产,”,账户，贷,记,“,应付账款,”“,长期应付款,”,等账户,2,偿付应付账款、长期应付款,按照实际偿付的金额，借记,“,应付账款,”“,长期应付,款,”,等账户，贷记,“,待偿债净资产,”,账户；同时，按照实际,支付的金额，借记,“,经费支出,”,账户，贷记,“,零余额账户用,款额度,”,等账户,3,核销无法支付的应付账款、长期应付款,按照报经批准核销的金额，借记,“,应付账款,”“,长期应,付款,”,账户，贷记,“,待偿债净资产,”,账户,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见,（,P247,）,【,例,16-18】,自测与技能训,（一）基础知识自测,一、单项选择题（,5,题）,二、多项选择题（,5,题）,三、分析判断题（,5,题）,（二）实务技能训练,(,本章无,),实务训练一 实务训练二,预算会计,(,五版,),高等教育出版社,