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春季学期《审计学》形考01-04任务答案
01任务
1. ABC会计师事务所接收委托，对甲企业20×8年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目责任人。在接收委托后，A注册会计师发觉甲企业业务流程采取计算机信息系统控制，审计项目组组员均缺乏这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件企业张先生曾参加甲企业计算机信息系统的设计工作，因此聘任张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组组员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组组员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，一直没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参加该项业务的经验丰富的注册会计师实行了项目质量控制复核。
【要求】指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简明阐明理由。
答：(1)没有制定承办业务的质量控制的政策和程序。依照业务质量控制准则的要求，会计师事务所接收审计业务需要满足三个总体要求：客户是否诚信、是否具备执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德规范。ABC事务所是在承办业务之后才考虑专业胜任能力，发觉其缺乏计算机软件教授的。
（2）项目组缺乏独立性。依照注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则的要求，张先生是项目组组员，他曾参加甲企业ERP系统的设计工作，即为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他统计，项目组存在自我评价威胁而影响独立性。
（3）项目组内部复核人员安排不恰当。依照会计师事务所业务质量控制准则的要求，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是简单的相互复核。
（4）在出具审计报告之前未处理好意见分歧。依照会计师事务所业务质量控制准则的要求，项目组与被咨询者之间存在未处理的意见分歧，项目责任人只有项目组内部、项目组以及项目责任人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧处理后才能出具报告。
（5）实行项目质量控制复核的时间不恰当。项目质量控制复核应当在出具报告前进行，并且是对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出的客观评价。
2. 甲企业重要从事日常消费品的生产和销售，日常交易采取自动化信息系统（如下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。甲企业产品重要销售给国内各重要城市的日常消费品经销商。A和B注册会计师负责审计甲企业财务报表。 A和B注册会计师在审计工作底稿中统计了所了解的甲企业及其环境的情况，部分内容摘录如下：
（1）在20×6年度实现销售收入增加10%的基础上，甲企业董事会确定的销售收入增加目标为20%。甲企业管理层实行年薪制，总体薪酬水平依照上述目标的完成情况上下浮动。甲企业所处行业的平均销售增加率是12%。
（2）甲企业财务总监已为甲企业工作超出6年，于9月劳动协议到期后被甲企业的竞争对手高薪聘任。因为工作压力大，甲企业会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超出4年外，其他人员的平均服务期少于2年。
（3）甲企业重要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但因为技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。
（4）甲企业的产品面临迅速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，甲企业于4月将重要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，甲企业在8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场体现良好，计划在全面扩大产量，并在1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，甲企业于1月针对C产品开始实行新一轮的降价促销，平均降价幅度达成10%。
【要求】针对以上资料，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否也许表白存在重大错报风险。假如以为存在，请简明阐明理由，并分别阐明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。
答：（1）存在重大错报风险。理由：该企业销售收入增加率为10%，与同行业接近；而该企业销售收入增加率为20%，超出了同行业的平均水平。并且该企业的管理层年薪制采取的是销售目标的完成情况上下浮动，这就有也许使管理层虚构收入等舞弊行为，导致财务报表重大错报。该风险属于认定层次的重大错报风险。
（2）存在重大错报风险。理由：该企业财务总监被竞争对手高薪聘任，导致人员结构变化，并且是核心部门，并且其他财务部人员经验有限，平均服务期也少，存在重大错报风险。该风险属于财务报表层次的重大错报风险。
（3）存大重大错报风险。理由：该企业D产品所消耗原材料成本上升，也许导致存货计价发生重大错报。该风险属于认定层次的重大错报风险。
（4）存在重大错报风险。理由：因为市场竞争激烈，企业为巩固市场占有率，采取了降价措施以保持市场份额，并且降价幅度较高。不过产品成本固定，也许存在管理层为了销售利润，而低估成本的也许性。该风险属于认定层次的重大错报风险。
02任务
1．［资料］1月15日上午9时，审计人员对NL企业的库存现金进行突击审计。通过清点，实际库存情况如下：
（1）现钞有：100元币9张、50元币15张、10元币20张、5元币50张、2元币40张、1元币20张、5角币10张、2角币10张、1角币15张；
（2）尚未入账的收入凭证3张，计2 520.00元；
（3）尚未入账的支出凭证5张，计1 556.00元，其中支出手续不完备的付款凭证2张，计1 200.00元。盘点日(1月15日)的库存现金账面余额为1244.5元，1月1日至盘点日止收入3 226.00元，支出3 075.82元。12月31日库存现金账面余额1 981.32元；
【要求】请编制NL企业库存现金盘点表，并指出该单位在库存现金管理上存在什么问题，提出审计意见。
答：
该单位在库存现金管理上存在的问题有：
1、现金管理不合理。出纳人员对手续不完备的凭证都先付款，不符合现金管理措施。提议加强企业现金管理制度，加强对出纳人员的监督，以杜绝再出现类似的情况；
2、现金帐处理务不及时。出纳人员没有及时登记现金收支明细帐。导致突查时，尚有多张已付的凭证尚未进行帐务处理。提议应督促财务人员实行“日清日结”的帐务习惯，及时将现金收支帐务登记清楚；
3、现金帐与实际盘点的金额不一致。出纳现金帐目混乱，现金余额与实际盘点不相等。为确保现金“帐实相符”，应加强对出纳人员的管理，并对其所做帐务进行清查，以追查现金帐实不符的原因。若有违法行为，则需按要求追究责任。
审计意见：白条抵现应予以纠正，不予以报销。
2． 注册会计师张雷负责审计Y企业应收账款项目。发觉有S企业欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超出2年。因为S企业是Y企业的投资方(S 企业投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元)，张雷以为需要加倍关注。
请问：张雷应实行哪些审计程序?
解：张雷买施如下程序实行审计：
1、向S企业发出询证函。
2、查阅Y企业和S企业签章确认的购货协议、经Y企业管理当局同意的发货凭证和经S企业的收货验收证明等。
3、评价Y企业偿付贷款的能力。
分析：
1、“应收账款”项目核算反应企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接收劳务单位收取的款项。在确认这项3500万元的应收账款时，因为S企业是投资方，首先要确认S企业所欠Y企业的款项是否为正常商业信用。假如S企业确实与Y企业具备货款往来关系，下一步需要对应收账款项目标存在性和所有权归属性予以确认，设计函证程序或替代性审计程序(查验有无对方出具的具备法律效力的书面文书或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账统计等)确认其存在性；最后，还要通过观测近期还款情况和了解对方现金流量及财务情况，确认其可收回性。虽然注册会计师确认了S企业和Y企业之间的往来款项属于正常的结算债权债务关系，也要注意Y企业是否在财务报表附注中适当披露此关联交易。
2、张雷假如不能取得被审计单位提供的S企业正常偿付贷款的有效文书，依照职业判断，应考虑Y企业与S企业之间是否已经有抽逃资金的默契。审计人员应依照其详细情况和数额的大小，选择应刊登的适当审计意见。
03任务
1. ［资料］审计人员一般依据各类交易、账户余额和列报的有关认定确定审计目标，依照审计目标设计审计程序。如下是购进和付款循环中的有关审计目标，并列举了部分实质性程序。
（一）审计目标
A.所统计的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。
B.所有应当统计的采购交易和事项均已统计。
C.与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当统计。
D.采购交易和事项已统计于恰当的账户。
E.采购交易已统计于正确的会计期间。
（二）实质性程序
1.将采购明细账中统计的交易同购货发票、验收单和其他证明文献比较。
2.参考购货发票，比较会计科目表上的分类。
3.从购货发票追查至采购明细账。
4.从验收单追查至采购明细账。
5.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。
6.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。
7.追查存货的采购至存货永续盘存统计。
【要求】请依照上述资料分析并回答下列问题：
（1）依照题中给出的审计目标，指出对应的有关认定。
（2）针对每一审计目标，选择对应的实质性程序。
答案：
有关认定
审计目标
实质性程序
发生
所统计的采购交易已发生，且与被审计单位有关
1、将采购明细账中统计的交易同购货发票、验收单和其他证明文献比较
2、追查存货的采购至存货永续盘存统计。
3、检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。
完整性
所有应当统计的采购交易和事项均已统计
1、从购货发票追查至采购明细账。
2、从验收单追查至采购明细账。
准确性
与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当统计
1、将采购明细账中统计的交易同购货发票验收单和其他证明文献比较
分类
采购交易和事项已统计于恰当的账户
1、参考购货发票，比较会计科目表上的分类
截止
采购交易已统计于正确的会计期间
1、将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较
2. ［资料］ABC会计师事务所已于12月6日接收某制造企业的委托，对其年度财务报表进行审计。企业总经理简介说，企业已于11月25日对存货进行了全面盘点，但因历年从事该企业年度审计的M会计师事务所的注册会计师马某已离职，因而11月25日的存货盘点未经注册会计师现场观测，马某辞职也是企业变更委托ABC事务所的重要原因。企业总经理不一样意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月25日盘点时的所有资料均可提供复核。ABC会计师事务所的注册会计师深入了解与测试了该企业存货的内部控制情况，以为是比较健全有效的；详细检查了该企业的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查永续盘存统计，未发觉重大差异。12月31日企业总资产2700万元中存货达1300万元。
【要求】假如财务报表中其他项目标审计均没有发觉重大错报，请问注册会计师能否签发无保存意见的审计报告?试阐明注册会计师签发无保存意见或非无保存意见审计报告的理由。
答案：在此情况下，注册会计师不能签发无保存意见的审计报告。
①因为观测被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的步骤，被审计单位不一样意注册会计师实行盘点，在存货占总资产比重相称大的情况下，可以为是对审计范围的重大限制。
②11月25日被审计单位已自行盘点。被审计单位交货期临近并不能成为注册会计师无法实行观测被审计单位存货盘点审计程序的理由。
③被审计单位应在11月25日前变更委托，使得ABC会计师事务所注册会计师能够观测被审计单位11月25日的存货盘点。同时，ABC会计师事务所对被审计单位变更委托应引起注意，已免其中有诈。因为马某的辞职不足以导致被审计单位变更委托另一家会计师事务所。ABC会计师事务所应坚持再次实行存货盘点。可安排在12月31日或之后进行。否则不得签发无保存意见的审计报告。
04任务
1．［资料］岳华会计事务所在石油龙昌（600772）年报审计报告中，出具了解释性阐明。报告指出，企业购置的绿洲广场1.58亿元房产截至报告日有关房产过户手续正在办理中，该部分房产武汉绿洲企业（集团）有限企业未能按约装修完工，依协议要求已计收违约金。另外报告提示，企业持股10%的中油管道实业投资开发有限企业欠付企业款项共计4917万元，企业尚对其提供借款担保1530万元。
截至2月，武汉绿洲持有石油龙昌8.9%的股份，为企业第三大股东。石油龙昌董事会在年报中表示，企业正积极督促武汉绿洲尽快办理绿洲广场房产过户手续，并已按协议要求向其收取违约金1136万元。上六个月，企业又向其收取违约金568万元。另外，中油管道实业投资开发有限企业对企业的欠款已制定了还款计划，按计划4月5日该企业已偿还欠款万元。
石油龙昌2月3的年报更正公告称，岳华会计事务所已经对原审计报告进行了修改，修改后的审计报告为标准无保存意见。公告强调，上述修改对企业报告中的其他内容并无影响。（摘自《中国证券报》2月3日，作者：万宁）
【要求】请依照上述背景材料思考和分析下列问题：
（1）石油龙昌年报审计意见变化的依据是什么？
（2）这种变化是否为审计失败？
（3）上述修改对企业报告中的其他内容有无影响？
答：（1）依照中国注册会计师独立审计准则的要求，注册会计师只有在上市企业包括重大不确定性原因和危及企业连续经营的事项时，才能够出具附解释阐明的无保存意见审计报告。岳华会计事务所出具解释性阐明是基于石油龙昌企业存在着包括重大不确定性原因（包括：绿洲广场1.58亿元房产过户手续何时办理完成，原持有该房产的武汉绿洲企业是否能按约装修完工，计收的违约金是否能够收回）和危及企业连续经营的事项（石油龙昌企业尚未收回中油管道实业投资开发有限企业的4917万元欠款，同时对其提供借款担保的1530万元，严重影响到企业的连续经营）存在的前提。故当初事务所应对企业出具带解释性阐明的无保存审计意见。而到2月3日，上述原因及事项基本消除，石油龙昌企业不再存在独立审计准则要求的情形，如再继续保存当初对石油龙昌企业的带强调事项段的无保存意见，则与独立审计准则要求的有关要求不符。故应按照需要变化年报审计意见。
（2）此种变化不是审计失败。所谓“审计失败”是指审计人员因为没有遵守审计准则的要求，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计措施评价和改进组织的风险管理、组织经营而出具或披露了错误的审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败，包括会计师事务所指派了不合格的助理人员去执行审计任务，未能发觉应当发觉的财务报表中存在的重大错报；或者尽管派了合格的审计人员去执行审计，但该审计人员在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎等。在此案例中岳华会计师事务所对审计报告意见的修改并不符合审计失败的有关标准，反而正是因为该事务所严格遵照审计准则要求，要客观、公正反应被审计单位经营情况和水平，才会提出对其已出具的审计意见进行更正，故决不能据此认定为审计失败。
（3）上述修改对企业报告中的其他内容并无影响。会计师事务所公布的年度报告审计意见实质为带强调性事项的无保存意见。依照审计准则有关强调事项段的有关要求，注册会计师在审计报告中增加强调事项段是为了提示财务报表使用者关注某些事项，并不影响注册会计师刊登的审计意见。本案例中发生的上述修改，属原审计报告中强调事项段提及的有关内容的变化，对审计报告中的其他内容没有任何影响。
2．［资料］1月20日M会计师事务所完成了对ABC企业会计报表的审阅业务。在审阅过程中，审计人员了解了ABC企业及其环境；问询了ABC企业采取的会计准则和有关会计制度，并对交易和事项确实认、计量和报告进行了重点问询。ABC企业管理层告诉审计人员，因为存货可变现净值难以确定，对存货按成本进行期末计价，审计人员发觉其存货已存在减值迹象。
【要求】请依照上述材料分析和回答下列问题：
（1）审计人员对所审阅财务报表假如提出无保存结论，应当同时满足什么条件？
（2）假设上述错误是重大的，审计人员也许出具那种类型的审阅结论？
（3）假定应出具保存结论的审阅报告，请代审计人员出具审阅报告。
答：1、对所审阅财务报表提出无保存结论，应当同时满足如下条件：
(1) 审计人员没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按照合用的会计准则和有关会计制度的要求编制，未能在所有重大方面公允反应被审阅单位的财务情况、经营成果和现金流量。
(2) 审计人员已经按照审阅准则的要求计划和实行审阅工作，在审阅过程中未受到限制。
2、假如注意到某些事项使其相信财务报表没有按照合用的会计准则和有关会计制度的要求编制，未能在所有重大方面公允反应被审阅单位的财务情况、经营成果和现金流量，注册会计师应当在审阅报告的结论段前增设阐明段，阐明这些事项对财务报表的影响，并提出保存结论。假如这些事项对财务报表的影响非常重大和广泛，以至于以为仅提出保存结论不足以揭示财务报表的误导性或不完整性，注册会计师应当对财务报表提出否定结论，即财务报表没有按照合用的会计准则和有关会计制度的要求编制，未能在所有重大方面公允反应被审阅单位的财务情况、经营成果和现金流量。
3、审阅报告：
ABC股份有限企业全体股东：
我们审阅了后附的ABC股份有限企业（如下简称ABC企业）财务报表，包括12月31日的资产负债表，的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。这些财务报表的编制是ABC企业管理层的责任，我们的责任是在实行审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。
我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的要求执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实行审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限确保。审阅重要限于问询企业有关人员和对财务数据实行分析程序，提供的确保程度低于审计。我们没有实行审计，因而不刊登审计意见。
ABC企业管理层通知我们，存货以高于可变现净值的成本计价。由ABC企业管理层编制并通过我们审阅的计算表显示，假如依照企业会计准则要求的成本与可变现净值孰低法计价，存货的账面价值将减少X元，净利润和股东权益将减少X元。
依照我们的审阅，除了上述存货价值高估所导致的影响外，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照合用的会计准则和有关会计制度的要求编制，未能在所有重大方面公允反应被审阅单位的财务情况、经营成果和现金流量。
XYZ会计师事务所（盖章）
中国注册会计师：××（署名并盖章）
中国注册会计师：××（署名并盖章）
中国××市
1月20日
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