货币资金审计精.pptx

货币资金的审计货币资金的审计第十小组成员：第十小组成员：第十小组成员：第十小组成员：LOGO货币资金的审计货币资金的审计货币资金审计概述货币资金审计概述1库存现金审计库存现金审计2银行存款审计银行存款审计3LOGO第一节第一节货币资金审计概述货币资金审计概述货币资金货币资金v一、货币资金与交易循环一、货币资金与交易循环销售与收销售与收销售与收销售与收款循环款循环款循环款循环生产与存生产与存生产与存生产与存货循环货循环货循环货循环采购与付采购与付采购与付采购与付款循环款循环款循环款循环人力资人力资人力资人力资源与工源与工源与工源与工薪循环薪循环薪循环薪循环筹资与投筹资与投筹资与投筹资与投资循环资循环资循环资循环LOGO第一节第一节货币资金审计概述货币资金审计概述v二、货币资金涉及的凭证和会计记录二、货币资金涉及的凭证和会计记录相关凭证相关凭证与会计记录与会计记录有关科目的记账凭证有关科目的记账凭证有关科目的记账凭证有关科目的记账凭证有关会计账薄有关会计账薄有关会计账薄有关会计账薄银行对账单银行对账单银行对账单银行对账单现金盘点表现金盘点表现金盘点表现金盘点表银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表25431LOGO第一节第一节货币资金审计概述货币资金审计概述v三、货币资金内部控制及其测试三、货币资金内部控制及其测试1 1、一个良好的货币资金内部控制应该达到、一个良好的货币资金内部控制应该达到、一个良好的货币资金内部控制应该达到、一个良好的货币资金内部控制应该达到：uu 货币资金收支与记账分离。货币资金收支与记账分离。货币资金收支与记账分离。货币资金收支与记账分离。uu 货币资金收支要有合理、合法的凭据。货币资金收支要有合理、合法的凭据。货币资金收支要有合理、合法的凭据。货币资金收支要有合理、合法的凭据。uu 全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。uu 控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。uu 按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到帐按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到帐按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到帐按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到帐 实相符。实相符。实相符。实相符。uu 加强对货币资金收支业务的内部审计。加强对货币资金收支业务的内部审计。加强对货币资金收支业务的内部审计。加强对货币资金收支业务的内部审计。LOGO第一节第一节货币资金审计概述货币资金审计概述2 2、货币资金内部控制要点、货币资金内部控制要点、货币资金内部控制要点、货币资金内部控制要点uu 岗位分工及授权批准制度岗位分工及授权批准制度岗位分工及授权批准制度岗位分工及授权批准制度建立货币资金业务的建立货币资金业务的建立货币资金业务的建立货币资金业务的岗位责任制岗位责任制岗位责任制岗位责任制。（出纳员的职责）。（出纳员的职责）。（出纳员的职责）。（出纳员的职责）建立严格的建立严格的建立严格的建立严格的授权批准授权批准授权批准授权批准制度。制度。制度。制度。按照按照按照按照规定的程序规定的程序规定的程序规定的程序办理货币资金业务。办理货币资金业务。办理货币资金业务。办理货币资金业务。对于重要货币资金支付业务，应当实行对于重要货币资金支付业务，应当实行对于重要货币资金支付业务，应当实行对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批集体决策和审批集体决策和审批集体决策和审批，并建，并建，并建，并建立责任追究制度。立责任追究制度。立责任追究制度。立责任追究制度。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。资金。资金。资金。uu 现金和银行存款的管理。现金和银行存款的管理。现金和银行存款的管理。现金和银行存款的管理。库存现金的限额管理库存现金的限额管理库存现金的限额管理库存现金的限额管理开支范围开支范围开支范围开支范围 不坐支不坐支不坐支不坐支不设小金库不设小金库不设小金库不设小金库 遵守法律制度与银行结算纪律：专人定期核对银行账户每月至遵守法律制度与银行结算纪律：专人定期核对银行账户每月至遵守法律制度与银行结算纪律：专人定期核对银行账户每月至遵守法律制度与银行结算纪律：专人定期核对银行账户每月至少核对一次，定期与不定期相结合的现金盘点少核对一次，定期与不定期相结合的现金盘点少核对一次，定期与不定期相结合的现金盘点少核对一次，定期与不定期相结合的现金盘点uu 票据及有关印章的管理票据及有关印章的管理票据及有关印章的管理票据及有关印章的管理uu 监督检查监督检查监督检查监督检查LOGO 【单选题单选题单选题单选题】货币资金内部控制的一下关键环节货币资金内部控制的一下关键环节货币资金内部控制的一下关键环节货币资金内部控制的一下关键环节中，存在重大缺陷的是（中，存在重大缺陷的是（中，存在重大缺陷的是（中，存在重大缺陷的是（）A A、财务专用章由专人保管，个人名章由本人、财务专用章由专人保管，个人名章由本人、财务专用章由专人保管，个人名章由本人、财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管。或其授权人员保管。或其授权人员保管。或其授权人员保管。B B、对重要货币现金支付业务，实行集体决策。、对重要货币现金支付业务，实行集体决策。、对重要货币现金支付业务，实行集体决策。、对重要货币现金支付业务，实行集体决策。C C、现金收入及时存入银行，特殊情况下，经、现金收入及时存入银行，特殊情况下，经、现金收入及时存入银行，特殊情况下，经、现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审批方可坐支现金。主管领导审批方可坐支现金。主管领导审批方可坐支现金。主管领导审批方可坐支现金。D D、指定专人定期核对银行账户，每月核对一、指定专人定期核对银行账户，每月核对一、指定专人定期核对银行账户，每月核对一、指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。额与银行对账单调节相符。额与银行对账单调节相符。额与银行对账单调节相符。【答案答案答案答案】CC坐支现金应事先得到开户银行审批，坐支现金应事先得到开户银行审批，坐支现金应事先得到开户银行审批，坐支现金应事先得到开户银行审批，由开户银行核对坐支范围和限额。由开户银行核对坐支范围和限额。由开户银行核对坐支范围和限额。由开户银行核对坐支范围和限额。LOGO第二节第二节库存现金审计库存现金审计v一、审计目标一、审计目标1.确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日确实存在。在资产负债表日确实存在。（存在）（存在）2.确定被审计单位所有应当记录的现金收支业务是否均已记确定被审计单位所有应当记录的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。录完毕，有无遗漏。（完整性）（完整性）3.确定记录的库存现金是否为被审计单位拥有或控制。确定记录的库存现金是否为被审计单位拥有或控制。（权利和义务）（权利和义务）4.确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。目中，与之相关的计价调整已恰当记录。（计价和分摊）（计价和分摊）5.确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。中做出恰当的列报。（列报）（列报）LOGO第二节第二节库存现金审计库存现金审计v二、库存现金内部控制的测试二、库存现金内部控制的测试（一）一个良好的现金内部控制应该达到（一）一个良好的现金内部控制应该达到（一）一个良好的现金内部控制应该达到（一）一个良好的现金内部控制应该达到：uu 1 1、现金收支与记账分离。、现金收支与记账分离。、现金收支与记账分离。、现金收支与记账分离。uu 2 2、现金收支要有合理、合法的凭据。、现金收支要有合理、合法的凭据。、现金收支要有合理、合法的凭据。、现金收支要有合理、合法的凭据。uu 3 3、全部收入及时准确入账，全部支出要有核准手续。、全部收入及时准确入账，全部支出要有核准手续。、全部收入及时准确入账，全部支出要有核准手续。、全部收入及时准确入账，全部支出要有核准手续。uu 4 4、控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。、控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。、控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。、控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。uu 5 5、按月盘点现金，以做到账实相符。、按月盘点现金，以做到账实相符。、按月盘点现金，以做到账实相符。、按月盘点现金，以做到账实相符。uu6 6、加强对现金收支业务的内部审计。加强对现金收支业务的内部审计。加强对现金收支业务的内部审计。加强对现金收支业务的内部审计。LOGO第二节第二节库存现金审计库存现金审计v（二）库存现金内部控制的测试（二）库存现金内部控制的测试1、了解现金内部控制。、了解现金内部控制。n（1）库存现金的收支是否按规定的程序和权限理；）库存现金的收支是否按规定的程序和权限理；n（2）是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况；）是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况；n（3）出纳与会计的职责是否严格分离；）出纳与会计的职责是否严格分离；n（4）库存现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对；）库存现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对；2、抽取并检查收款凭证。、抽取并检查收款凭证。n（1）核对现金日记账的收入金额是否正确。）核对现金日记账的收入金额是否正确。n（2）核对库存现金的收款凭证与应收账款明细账的有关记录是）核对库存现金的收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。否相符。n（3）核对实收金额与销货发票是否一致，等等。）核对实收金额与销货发票是否一致，等等。LOGO第二节第二节库存现金审计库存现金审计v（二）库存现金内部控制的测试（二）库存现金内部控制的测试3、抽取并检查付款凭证。、抽取并检查付款凭证。n（1）检查付款的授权批准制度是否符合规定。）检查付款的授权批准制度是否符合规定。n（2）核对库存现金日记账的付出金额是否正确。）核对库存现金日记账的付出金额是否正确。n（3）核对现金付款凭证与应付账款的明细账的记录是否一致）核对现金付款凭证与应付账款的明细账的记录是否一致n（4）核对实付金额与购货发票是否相符，等等。）核对实付金额与购货发票是否相符，等等。4、抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对。、抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对。5、检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否、检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。与上年度一致。6、评价库存现金的内部控制。、评价库存现金的内部控制。LOGO第二节第二节库存现金审计库存现金审计v三、库存现金的实质性程序三、库存现金的实质性程序1、核对库存现金日记账与总账金额是否相符，检查非、核对库存现金日记账与总账金额是否相符，检查非日记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正日记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确确2、监盘库存现金。、监盘库存现金。u制定监盘计划，确定监盘时间。制定监盘计划，确定监盘时间。u审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。u由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。额。u盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存库存现金监盘表现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。，分币种、面值列示盘点金额。u将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对。将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对。u若有冲抵库存现金的借条、未提现支票等应在若有冲抵库存现金的借条、未提现支票等应在“库存现金监库存现金监盘盘表表”中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。u在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的余额。日的余额。LOGO第二节第二节库存现金审计库存现金审计v三、库存现金的实质性程序三、库存现金的实质性程序3、分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注、分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现金。是否存在大额未缴存的现金。4、抽查大额库存现金收支。、抽查大额库存现金收支。5、抽查资产负债表日前后若干天的、一定金额以上的、抽查资产负债表日前后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证实施截至测试。现金收支凭证实施截至测试。6、检查库存现金是否在财务报表中做出恰当列报、检查库存现金是否在财务报表中做出恰当列报LOGO3-D Pie Chart内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用控制测试常用控制测试常用实质性程序常用实质性程序登记入账的现金收入确定登记入账的现金收入确定为企业已经实际收到的现为企业已经实际收到的现金金(存在或发生存在或发生)1现金出纳与现金记账现金出纳与现金记账的岗位分离；的岗位分离；2现金折现金折扣必须经过适当的审批手扣必须经过适当的审批手续续1观察观察2检查现金折扣是否经检查现金折扣是否经过恰当的审批过恰当的审批检查现金收入的日记账、检查现金收入的日记账、总账和应收账款明细账的总账和应收账款明细账的大额项目和异常项目大额项目和异常项目收到的现金收入已全部登收到的现金收入已全部登记入账记入账(完整性完整性)1现金出纳与现金记账现金出纳与现金记账的岗位分离；的岗位分离；2每日及每日及时记录现金收入；时记录现金收入；3定定期向顾客寄送对账单；期向顾客寄送对账单；4现金收入记录的内部复现金收入记录的内部复核核1观察；观察；2检查是否存检查是否存在未入账的现金收入；在未入账的现金收入；3检查是否向顾客寄送对检查是否向顾客寄送对账单，了解是否定期进行；账单，了解是否定期进行；4检查复核标记检查复核标记现金收入的截止测试；抽现金收入的截止测试；抽查顾客对账单并与账面金查顾客对账单并与账面金额核对额核对已经收到的现金确实为企已经收到的现金确实为企业所有业所有(权利和义务权利和义务)定期盘点现金并与账面余定期盘点现金并与账面余额核对额核对检查是否定期盘点，检查检查是否定期盘点，检查盘点记录盘点记录盘点库存现金，如与账面盘点库存现金，如与账面应有数额存在差异，分析应有数额存在差异，分析差异原因差异原因登记入账的现金已经如数登记入账的现金已经如数存人银行并登记入账存人银行并登记入账(估估价或分摊价或分摊)1定期取得银行对账单；定期取得银行对账单；2编制银行存款余额调编制银行存款余额调节表节表检查银行对账单和银行存检查银行对账单和银行存款余额调节表款余额调节表检查调节表中未达账项的检查调节表中未达账项的真实性以及资产负债表日真实性以及资产负债表日后的进账情况后的进账情况现金收入在资产负债表上现金收入在资产负债表上的披露正确的披露正确(表达与披露表达与披露)现金日记账与总账的登记现金日记账与总账的登记职责分开职责分开观察观察LOGO 【例题1】03年 A注册会计师是注册会计师是N公司公司2002年度会计报表审计负责人，在年度会计报表审计负责人，在审计过程中，需要对负责货币资金审计的助理人员提出的相审计过程中，需要对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。2003年年3月月5日对日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为现金数额为1000元。元。N公司公司3月月4日账面库存现金余额为日账面库存现金余额为2000元，元，3月月5日发生的现金收日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额支全部未登记入账，其中收入金额为为3000元、支出金额为元、支出金额为4000元，元，2003年年1月月1日至日至3月月4日现日现金收入总额为金收入总额为165200元、现金支出总额为元、现金支出总额为165500元，则推元，则推断断2002年年12月月31日库存现金余额应为（）元。日库存现金余额应为（）元。A.1300B.2300C.700D.2700答案：答案：B解析：解析：2002年年12月月31日库存现金余额日库存现金余额1000（1655004000）（）（1652003000）2300（元）（元）LOGO【例题例题2】下列与现金业务有关的职责可以不分离的下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（）。是（）。A.现金支付的审批与执行现金支付的审批与执行B.现金保管与现金日记账的记录现金保管与现金日记账的记录C.现金的会计记录与审计监督现金的会计记录与审计监督D.现金保管与现金总分类账的记录现金保管与现金总分类账的记录 答案解析：选项答案解析：选项答案解析：选项答案解析：选项A A中，审批和执行属于是不相容职务；选中，审批和执行属于是不相容职务；选中，审批和执行属于是不相容职务；选中，审批和执行属于是不相容职务；选项项项项B B中，现金的保管和现金日记账的登记，属于是相容职务，中，现金的保管和现金日记账的登记，属于是相容职务，中，现金的保管和现金日记账的登记，属于是相容职务，中，现金的保管和现金日记账的登记，属于是相容职务，在实务中企业出纳往往也是兼顾两者的工作；选项在实务中企业出纳往往也是兼顾两者的工作；选项在实务中企业出纳往往也是兼顾两者的工作；选项在实务中企业出纳往往也是兼顾两者的工作；选项C C中，会计中，会计中，会计中，会计执行和审计监督是不相容的职务；选项执行和审计监督是不相容的职务；选项执行和审计监督是不相容的职务；选项执行和审计监督是不相容的职务；选项D D中，现金保管和现金中，现金保管和现金中，现金保管和现金中，现金保管和现金总账的登记工作应该相分离，总账与日记账之间存在互相核对总账的登记工作应该相分离，总账与日记账之间存在互相核对总账的登记工作应该相分离，总账与日记账之间存在互相核对总账的登记工作应该相分离，总账与日记账之间存在互相核对的作用，所以不能够由同一个从事。的作用，所以不能够由同一个从事。的作用，所以不能够由同一个从事。的作用，所以不能够由同一个从事。LOGO 【例题例题3】由于现金盘点往往在资产负债表日后进行的，由于现金盘点往往在资产负债表日后进行的，注册会计师需要根据资产负债表日至审计报告日之注册会计师需要根据资产负债表日至审计报告日之间所有现金收支数倒推计算资产负债表日的现金数间所有现金收支数倒推计算资产负债表日的现金数额。额。（）（）答案：答案：解析：由于现金盘点往往在资产负债表日后进行的，解析：由于现金盘点往往在资产负债表日后进行的，注册会计师需要根据资产负债表日至盘点日之间所有现金注册会计师需要根据资产负债表日至盘点日之间所有现金收支数倒推计算资产负债表日的现金数额。收支数倒推计算资产负债表日的现金数额。LOGO 【简简答答题题】在在对对G公公司司2009年年度度会会计计报报表表进进行行审审计计时时，M注注册册会会计计师师负负责责审审计计货货币币资资金金项项目目。G公公司司在在总总部部和和营营业业部部均均设设有有出出纳纳部部门门。为为顺顺利利监监盘盘库库存存现现金金，M注注册册会会计计师师在在监监盘盘前前一一天天通通知知G公公司司会会计计主主管管人人员员做做好好监监盘盘准准备备。考考虑虑到到出出纳纳日日常常工工作作安安排排，对对总总部部和和营营业业部部库库存存现现金金的的监监盘盘时时间间分分别别定定在在上上午午十十点点和和下下午午三三点点。监监盘盘时时，出出纳纳把把现现金金放放入入保保险险柜柜，并并将将已已办办妥妥现现金金收收付付手手续续的的交交易易登登入入现现金金日日记记账账，结结出出现现金金日日记记账账余余额额；然然后后，M注注册册会会计计师师当当场场盘盘点点现现金金，在在与与现现金金日日记记账账核对后填写核对后填写“库存现金监盘表库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿。，并在签字后形成审计工作底稿。要要求求：请请指指出出上上述述库库存存现现金金监监盘盘工工作作中中有有哪哪些些不不当当之之处处，并并提提出出改改进进建建议议。【正确答案正确答案】（1）提提前前通通知知G公公司司会会计计主主管管人人员员做做好好监监盘盘准准备备的的做做法法不不当当。M注注册册会会计计师师应当实施突击性检查。应当实施突击性检查。（2）没没有有同同时时监监盘盘总总部部和和营营业业部部库库存存现现金金的的做做法法不不当当。M注注册册会会计计师师应应组组织织同同时时监监盘盘总总部部和和营营业业部部的的库库存存现现金金，若若不不能能同同时时监监盘盘，则则应应对对后后监监盘盘的的库库存存现现金实施封存。金实施封存。（3）G公公司司会会计计主主管管人人员员没没有有参参与与盘盘点点的的做做法法不不当当。盘盘点点人人员员应应包包括括出出纳纳、会计主管人员和注册会计师。会计主管人员和注册会计师。（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。（5）“库库存存现现金金监监盘盘表表”签签字字人人员员不不当当。“库库存存现现金金监监盘盘表表”应应由由公公司司相相关人员和注册会计师共同签字。关人员和注册会计师共同签字。LOGO第三节第三节银行存款审计银行存款审计v一、审计目标一、审计目标1.确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在资产负债表日确实存在。在资产负债表日确实存在。（存在）（存在）2.确定被审计单位所有应当记录的确定被审计单位所有应当记录的银行存款银行存款收支业务是否均收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。已记录完毕，有无遗漏。（完整性）（完整性）3.确定记录的库存确定记录的库存银行存款银行存款是否为被审计单位拥有或控制。是否为被审计单位拥有或控制。（权利和义务）（权利和义务）4.确定确定银行存款银行存款以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。目中，与之相关的计价调整已恰当记录。（计价和分摊）（计价和分摊）5.确定确定银行存款银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。中做出恰当的列报。（列报）（列报）LOGO第三节第三节银行存款审计银行存款审计v二、银行存款内部控制的测试二、银行存款内部控制的测试（一）一个良好的银行存款内部控制应该达到（一）一个良好的银行存款内部控制应该达到（一）一个良好的银行存款内部控制应该达到（一）一个良好的银行存款内部控制应该达到：uu 1 1、银行存款收支与记账分离。、银行存款收支与记账分离。、银行存款收支与记账分离。、银行存款收支与记账分离。uu 2 2、银行存款收支要有合理、合法的凭据。、银行存款收支要有合理、合法的凭据。、银行存款收支要有合理、合法的凭据。、银行存款收支要有合理、合法的凭据。uu 3 3、全部收入及时准确入账，全部支出要有核准手续。、全部收入及时准确入账，全部支出要有核准手续。、全部收入及时准确入账，全部支出要有核准手续。、全部收入及时准确入账，全部支出要有核准手续。uu 4 4、按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。、按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。、按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。、按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。uu 5 5、加强对银行存款收支业务的内部审计。、加强对银行存款收支业务的内部审计。、加强对银行存款收支业务的内部审计。、加强对银行存款收支业务的内部审计。LOGO第二节第二节银行存款审计银行存款审计v（二）银行存款内部控制的测试（二）银行存款内部控制的测试1、了解银行存款的内部控制。、了解银行存款的内部控制。2、抽取并检查银行存款收款凭证。、抽取并检查银行存款收款凭证。3、抽取并检查银行存款付款凭证。、抽取并检查银行存款付款凭证。4、抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对。、抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对。5、抽取一定期间银行存款余额调节表，检验其是否按月、抽取一定期间银行存款余额调节表，检验其是否按月正确编制并经复核。正确编制并经复核。6、检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是、检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。否与上年度一致。7、评价银行存款的内部控制。、评价银行存款的内部控制。LOGO第二节第二节银行存款审计银行存款审计v三、银行存款的实质性程序三、银行存款的实质性程序1、获取或编制银行存款余额明细表，复核加计是否正、获取或编制银行存款余额明细表，复核加计是否正确。确。2、实施实质性分析程序。、实施实质性分析程序。3、检查银行存单。、检查银行存单。u（1）对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质）对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存款单对应的职业借款人有无入账。押合同核对，同时关注定期存款单对应的职业借款人有无入账。u（2）对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件。）对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件。u（3）对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相）对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。LOGO第二节第二节银行存款审计银行存款审计v三、银行存款的实质性程序三、银行存款的实质性程序4、取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表。节表。u（1）将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单与银）将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单与银行询证函回函核对，确定是否一致，抽样核对账面记录的已付行询证函回函核对，确定是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单一致。票据金额及存款金额是否与对账单一致。u（2）获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表）获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后的银行存款日记账余额与银行对账中加计数是否正确，调节后的银行存款日记账余额与银行对账单是否一致。单是否一致。u（3）检查调节事项的性质和范围是否合理。）检查调节事项的性质和范围是否合理。u（4）检查是否存在未入账的利息收入好人利息支出。）检查是否存在未入账的利息收入好人利息支出。u（5）检查是否岑在其他跨期收支事项。）检查是否岑在其他跨期收支事项。u（6）当未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出时，）当未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出时，检查银行存款余额表中异常的相关事项。检查银行存款余额表中异常的相关事项。LOGO第二节第二节银行存款审计银行存款审计v三、银行存款的实质性程序三、银行存款的实质性程序5、函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检、函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函。查银行回函。6、检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面说明，确认资产负责表日是否需要提请被审计的书面说明，确认资产负责表日是否需要提请被审计单位进行调整。单位进行调整。7、关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境、关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。外的款项。8、对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计、对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。LOGO第二节第二节银行存款审计银行存款审计v三、银行存款的实质性程序三、银行存款的实质性程序9、抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证、抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。10、检查银行存款收支的截止是否正确。、检查银行存款收支的截止是否正确。11、检查银行存款是否在财务报表中做出恰当列报。、检查银行存款是否在财务报表中做出恰当列报。LOGO习题v【例题例题1】在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近单位在临近12月月31日签发的支票未予入账，注册会计师实日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是（）。施的最有效审计程序是（）。A.审查审查12月月31日的银行存款余额调节表日的银行存款余额调节表B.函证函证12月月31日的银行存款余额日的银行存款余额C.审查审查12月月31日的银行对账单日的银行对账单D.审查审查12月份的支票存根月份的支票存根 答案：答案：答案：答案：DD 解析：只要被审计单位已签发了支票，必然会有支票存根，所以，解析：只要被审计单位已签发了支票，必然会有支票存根，所以，解析：只要被审计单位已签发了支票，必然会有支票存根，所以，解析：只要被审计单位已签发了支票，必然会有支票存根，所以，注册会计师根据连续编号的支票存根追查银行存款日记账，这是最有效注册会计师根据连续编号的支票存根追查银行存款日记账，这是最有效注册会计师根据连续编号的支票存根追查银行存款日记账，这是最有效注册会计师根据连续编号的支票存根追查银行存款日记账，这是最有效的方法。而的方法。而的方法。而的方法。而ABCABC三种方法，如果持票人尚未到银行办理转账手续，则无三种方法，如果持票人尚未到银行办理转账手续，则无三种方法，如果持票人尚未到银行办理转账手续，则无三种方法，如果持票人尚未到银行办理转账手续，则无法查出未入账的已签发支票。法查出未入账的已签发支票。法查出未入账的已签发支票。法查出未入账的已签发支票。LOGO习题【例题例题2】在对在对N公司公司2004年度会计报表进行审计时，年度会计报表进行审计时，A注册会计师负注册会计师负责货币资金项目的审计。在审计过程中，责货币资金项目的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。（请代为做出正确的专业判断。（2005年）年）（1）N公司某银行账户的银行对账单余额为公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以注册会计师注意到以下事项：下事项：N公司已公司已收、银行尚未入账的某公司销货款收、银行尚未入账的某公司销货款100000元；元；N公公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、元；银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的押金公司尚未入账的某公司退回的押金35000元；银行已代扣、元；银行已代扣、N公司尚公司尚未入账的水电费未入账的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平，元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（）。（）。A.625000元元B.635000元元C.575000元元D.595000元元 答案：答案：答案：答案：BB解析：确认的银行存款日记账余额解析：确认的银行存款日记账余额解析：确认的银行存款日记账余额解析：确认的银行存款日记账余额5850005850001000001000005000050000635000635000元。元。元。元。LOGO习题v【例题例题3】N公司某银行账户的银行对账单余额与银行存公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，款日记账余额不符，A注册会计师应当执行的最有效的审注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（）。计程序是（）。A.重新测试相关的内部控制重新测试相关的内部控制B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况的收付情况C.审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况前后的收付情况D.审查该账户的银行存款余额调节表审查该账户的银行存款余额调节表 答案：答案：答案：答案：DD解析：对于银行账户的银行对账单余额与银解析：对于银行账户的银行对账单余额与银解析：对于银行账户的银行对账单余额与银解析：对于银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符的原因很可能是由于未达账项引行存款日记账余额不符的原因很可能是由于未达账项引行存款日记账余额不符的原因很可能是由于未达账项引行存款日记账余额不符的原因很可能是由于未达账项引起的。所以对于审查该账户的银行存款余额调节表是最起的。所以对于审查该账户的银行存款余额调节表是最起的。所以对于审查该账户的银行存款余额调节表是最起的。所以对于审查该账户的银行存款余额调节表是最有效的审计程序。有效的审计程序。有效的审计程序。有效的审计程序。