合并财务报表实训.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,1,2,1、新华股份有限公司（以下简称新华公司）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。,（1）2013年1月1日，新华公司以银行存款4400万元，自M公司购入N公司80%的股份。在此之前，新华公司与M公司无关联方关系。,N公司2013年1月1日所有者权益的账面价值为4600万元，其中股本为1600万元、资本公积为2000万元、盈余公积为100万元、未分配利润为900万元。,N公司2013年1月1日可辨认净资产的公允价值为5000万元，N公司账上除一项管理用固定资产的公允价值高于账面价值外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同，该项固定资产的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。,3,（2）N公司2013年度实现净利润2400万元，提取盈余公积240万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积400万元。,2013年8月新华公司向N公司销售甲商品200件，该批商品的购买价格为每件4万元。甲商品每件成本为3万元。,至2013年12月31日N公司对外销售甲商品100件，每件销售价格为4.4万元（不含增值税）；年末结存甲商品100件。,2013年12月31日，甲商品每件可变现净值为3.6万元；N公司对甲商品计提存货跌价准备40万元。,4,（3）N公司2014年度实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元，分配现金股利1000万元。2014年N公司可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积100万元。,至2014年12月31日，N公司对外销售甲商品20件，每件销售价格为3.6万元（不含增值税）。,2014年12月31日，N公司年末存货中包括从新华公司购进的甲商品80件，甲商品每件可变现净值为2.8万元。甲商品存货跌价准备的期末余额为96万元。,（4）假定不考虑可供出售金融资产公允价值变动的所得税影响。合并报表调整处理中，在对子公司的净利润进行调整的时候，不考虑抵消分录中所得税费用项目的影响。合并财务报表时，不考虑调整子公司时所得税的影响。,5,要求：,（1）判断新华公司合并N公司的合并类型、说明理由，并计算新华公司取得长期股权投资的入账价值。,（2）编制新华公司2013年12月31日合并财务报表时与内部商品销售相关的抵消分录。,（3）编制新华公司2013年12月31日合并财务报表时对N公司个别报表调整、对N公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。,（4）编制新华公司2014年12月31日合并财务报表时与内部商品销售相关的抵消分录。,（5）编制新华公司2014年12月31日合并财务报表时对N公司个别报表调整、对N公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。,6,2、甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，2013年与长期股权投资和企业合并有关的资料如下：,（1）2013年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股权的合同。合同规定：以丙公司2013年6月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。,购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。,7,（2）购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：,2013年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。,2013年6月30日丙公司可辨认净资产账面价值为8400万元，以丙公司2013年6月30日净资产评估价值为基础，经调整后丙公司可辨认净资产公允价值为9000万元。,8,经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为5700万元，甲公司以一栋办公楼和一项土地使用权作为合并对价。甲公司作为对价的固定资产2013年6月30日的账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4200万元；作为对价的土地使用权2013年6月30日的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为1500万元。,2013年6月30日，甲公司以银行存款支付购买过程中发生的咨询费用200万元。,9,甲公司与乙公司均玉2013年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。,甲公司于2013年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制劝。,10,（3）甲公司与丙公司2013年与内部交易有关的事项如下：,2013年8月10日，甲公司从丙公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元，价款已支付。丙公司A商品每件成本为1.6万元。,2013年甲公司将上述A商品对外销售300件，每件销售价格为2.1万元，年末结存A商品100件。2013年12月31日，甲公司结存的A商品的可变现净值为140万元。,11,2013年7月1日，丙公司出售一项专利权给甲公司。该专利权在丙公司的账面价值为760万元，销售给甲公司的售价为1000万元。甲公司取得该专利权后当月投入使用，预计尚可使用年限为10年，按照直线法摊销，预计净残值为0.假定税法规定的摊销年限、摊销方法及净残值与会计规定相同，该专利权的摊销计入管理费用。,至2013年12月31日，甲公司尚未支付专利权款项1000万元。丙公司对该项应收账款计提坏账准备100万元。,12,（4）其他资料：,不考虑相关税费。,甲公司、丙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。,本题内部交易无形资产未发生减值。,13,要求：,（1）根据资料（1）和（2），判断甲公司购买丙公司60%股权的企业合并类型，并说明理由。,（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司对乙公司的合并成本。,（3）计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。,14,（4）计算2013年6月30日甲公司合并报表中对丙公司投资应确认的商誉。,（5）根据资料（3），计算甲公司2013年度合并报表中应抵消的营业收入、营业成本、资产减值损失、营业外收入、管理费用、应收账款、应付账款、无形资产和存货的金额。,