答疑解惑—中级会计实务.doc

专题一 总论
（对应第一章）
(2015年注意客观题）

重点答疑问题

1.实质重于形式、谨慎性要求
2.会计要素的计量属性
问题01:实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
掌握实质重于形式的具体情形：
（1）如融资租赁方式租入固定资产，作为自有固定资产进行处理；
（2）具有融资性质的售后回购协议，不能确认商品销售收入；
（3）具有融资性质的商品售后租回协议，不确认商品销售收入；
（4）母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位，但是有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员（实质重于形式）。
【例题•多选题】下列各项，体现实质重于形式会计原则的有（　　）。
A.商品售后租回形成融资租赁不确认商品销售收入
B.融资租入固定资产视同自有固定资产
C.计提固定资产折旧
D.材料按计划成本进行日常核算
【答案】AB
【解析】实质重于形式原则指交易或事项的经济实质重于法律表现形式。企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。实质是指交易或事项的经济实质，形式是指交易或事项的法律形式。融资租赁是指实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。所以融资租入固定资产视同自有固定资产核算体现了实质重于形式原则。
问题02:谨慎性

谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
掌握谨慎性的具体情形：
（1）针对资产计提减值准备；（不能高估资产）
（2）针对固定资产采用加速折旧方法；（不能低估费用）
（3）对很可能发生的损失确认为一项负债；但我们不能对很可能发生的一项收益确认为一项资产（或有事项）。（不能低估负债，不能高估资产）
【例题•判断题】企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。（　　）（2011年）
【答案】×
【解析】谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎性，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用；但也不能说应低估资产和收益，高估负债和费用。
问题03:各项资产的期末计量原则

计量属性
概念
关注事项
历史成本
资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额
取得资产时是按取得时的公允价值计量
重置成本
资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量
一般盘盈的实物资产用重置成本计量
可变现净值
资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量
存货期末按成本与可变现净值孰低计量
现值
资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量
具有融资性质的分期付款购入资产、分期收款销售，用现值计量
公允价值
市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
交易性金融资产、可供出售金融资产、按公允价值后续计量的投资性房地产期末用公允价值计量

【例题•单选题】企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物属于（　　）。（2014年）
A.现值
B.重置成本
C.历史成本
D.可变现净值
【答案】C
【解析】历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或或者其他等价物，选项C正确。
具体资产：

资 产
期 末
关注事项
存货
成本与可变现净值孰低计量
计提减值可以转回
固定资产、无形资产、成本模式计量的投资性房地产
账面价值与可收回金额孰低计量
计提减值不可以转回
交易性金融资产和公允价值模式计量的投资性房地产
按照公允价值计量
公允价值变动计入当期损益（不提减值）
可供出售金融资产
按照公允价值计量
一般情况计入其他综合收益，特殊情况不通过其他综合收益。（计提减值、转回两个情况）
应收账款
账面余额与未来现金流量现值孰低计量
计提减值可以转回

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