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物价变动对会计的冲击和影响
一、内容提要
物价变动作为一种市场经济条件下的普遍经济现象，一直对历史成本会计信息的真实准确有一定的影响，在通货膨胀严重的情况下，在很大程度上会妨碍财务会计履行其职能有关物价变动会计的研究一直为西方各国所关注，在严重通货膨胀期间曾是会计界的热门课题。随着西方国家通货膨胀率的普遍回落和物价变动会计模式的停止应用，人们对物价变动会计的研究热情逐渐减弱。但是，经济形势瞬息万变，对于未来的物价走势我们难以预测，会计如何对待不可避免的物价变动的影响，正确计量资产，确认收益，保持资本，合理计算和分配利润，保证提供真实、可靠的会计信息，以及正确合理地评价企业经营业绩，仍然是今后会计工作中一个不容忽视的问题。
本文介绍了物价变动概况并较详细地分析了剧烈物价变动对传统财务会计的影响。在此基础上，分析了物价变动会计产生的必然性、剖析和评价了主要的四种物价变动会计模式。同时分析了我国会计实务中减轻物价变动影响的做法和物价变动会计模式未曾在我国付诸实践的原因。最后指出了在当前世界范围内物价变动会计研究处于低潮的情形下，进一步研究物价变动会计的现实意义。
关键词:物价变动、会计信息质量、物价变动会计模式、研究意义
一、课题研究背景、研究目的及研究意义
1.1研究背景
传统会计一直采用历史成本的会计模式,即以币值不变假为前提,以历史成本原则为计价基础。然而,在现实的经济发过程中,物价的大幅度变动是不可避免的。物价变动对现行会计理论和会计实务均产生了较大的冲击。在会计理论方面,通货膨胀或者是通货紧缩的存在,基本上否定了币值不变的会计假设,物价大幅度地持续上涨或下跌的情况,使历史成本原则缺乏现实基础,物价的大幅度变动,动摇了会计的计量属性。在会计实务方面,物价变动导致企业报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果,也无法正确反映投入资本的保全情况。
1.2研究目的及意义：
1.2.1研究目的
为适应经济全球化趋势，中国逐步与国际接轨。在会计方面，具体表现为2006年新会计准则的颁布。考虑实际情况，新准则没有对物价变动会计做出具体规定。但事实上,物价的变动对传统会计提供的会计信息的质量造成了不可忽视的影响，时至今日，这一问题仍然没有得到彻底的解决。
鉴于此，该文的主要目的是在总结物价变动会计研究应用成果的基础上，结合中国的实际情况，探讨在中国实践物价变动会计的必要性，并尝试着研究建立物价变动会计准则的相关问题。
1.2.2研究的意义：
（1）理论意义：
作为会计假设前提之一的货币计量，暗含了币值稳定这一条件。而实际上币值稳定与否有两种可能性。传统的财务会计假设只考虑了出现概率较大的一个方面——币值稳定情况，那么当币值不稳定时，传统财务会计的应用就会受到限制。物价变动会计就是在币值不稳定的基础上构建了其理论体系，从而弥补了一般会计理论的不足，使会计理论体系趋于完整。另外，物价变动会计作为高级财务会计的组成部分，对其研究应具有持续性，以使其不断成熟和完善。因此，对物价变动会计的研究，从纵向而言，可以将会计研究引向深入；从横向而言，则扩展了会计研究领域。
（2）实践意义：
通货膨胀率的降低，使物价水平趋于稳定，物价变动会计逐渐淡出研究领域，物价变动问题至今仍然没有得到最终解决。我国的实际情况是，从1978年改革开放到2004年为止，我国共发生了两次明显的通货膨胀：一次是1988—1989年，通货紧缩主要是在98、99年发生，直到2002年才逐渐结束。从2005年以来，电费、自来水费、燃气费、公共交通费、房价都在轮番涨价。2007年春季以来粮食、猪肉等生活必需品也开始快速上涨。基于此2006年2月15日，财政部颁布了一个基本准则和38个具体准则。由于新准则颁布前会计制度和准则规定提出的一些解决物价变动影响的方法受到限制，而新准则对如何消除物价变动影响也没有做出具体规定。在通货膨胀压力显现的现时条件下，对我国建立物价变动会计准则的必要性进行探讨并研究物价变动会计准则的构建具有一定的现实意义。
二、国内外研究现状
2.1 国内研究现状：
我国的会计计量一直保持历史成本计量方法，但随着我国不断与国际接轨，借鉴了国外一些先进的会计学方法，因此我国有关专家在传统的财务会计体系下提出了一系列减轻物价变动影响的方法，如发出存货采用后进先出法、对固定资产采用加速折旧法等，或者建议根据企业的类型采用相应的物价变动会计模式。2006年2月颁布的新准则在考虑中国特色的前提下，实现了与国际会计准则的实质性趋同，但新准则对物价变动会计没有做出具体的规定，准则体系也因此出现了空白。同时，准则的变化使得原先的一些消除物价变动影响的方法不再适用，如取消了后进先出法。这就要求我们对在现有准则条件下如何消除物价变动对会计核算的影响进行思考。物价变动以及现有的准则不能规范处理物价变动对会计影响的现实对会计界提出了挑战。
我国一些专业人士也曾研究过物价变动会计并提出不同的观点。娄尔行，张为国(1991)等人在当时的社会环境下也否认了在我国用一般物价水平来调整名义货币的做法，因为当时我国只公布一般消费物价指数，不公布包括了生产资料价格变动的一般物价指数和单纯的生产资料价格变动指数，如果全部依据零售物价指数来调整企业财务报表，必然降低会计报表的客观性和相关性。另外，单一的重置成本计量属性主要缺点是缺乏唾手可得的资料，难以获得客观的现成数据，确定重置成本难免参入众多主观臆断因素。
王化成教授(1995)建议应针对不同行业的特点，采用不同的物价变动会计模式:(1)大型金
融企业可实行一般物价水平会计，于会计年度终了按现行购买力重新编制基本财务报表;(2)资
本密集型大企业可以实行现行成本会计，于会计年度终了按现行成本重编基本财务报表;(3)劳
动密集型大企业可以实行简化的重置成本会计，于会计年度终了按重置成本重新编制基本财务报表;(4)其他企业本着成本效益原则、提高会计信息的相关性原则和维护企业资本不受侵蚀的原则，选择某种简化的物价变动会计模式。
2.1 国外研究现状
由于各国对物价变动影响的处理方法不尽一致，为了适应国际经济一体化的需求，国际会计准则承担着协调和统一的工作。1986年11月，国际会计准则委员会针对许多国家通货膨胀的情况公布了第巧号《国际会计准则—反映价格变动影响的资料》，目的主要在于使报表使用者清楚物价变动对经营成果的影响，物价变动的信息可以作为主要报表也可以作为补充报表。1989年7月，针对恶性通货膨胀的情况，该委员会又公布了第29号《国际会计准则—恶性通货膨胀经济中的财务报告》。该准则的改进之处在于它强调财务报表的重述，用反映了物价变动因素的重述报表代替正常报表。美国是世界上财务会计准则最完善的国家，它的物价变动会计体系也是发展的比较完善的。美国的财务会计准则中有一个于1986年发布的“FAS89:财务报告和物价变动”，该准则不强求只是鼓励报告主体披露历史成本/一般购买力信息或现行成本/一般购买力会计信息。同时，FASB还发布了FAS89的指南，以帮助企业报告物价变动对其报表产生的影响，同时作为制定未来通货膨胀会计准则的起点。
三 、研究的内容思路和方法
3.1主要研究内容和思路
本文介绍了物价变动概况和剧烈物价变动对会计信息质量的影响，在此基础上，分析了物价变动会计产生的必然性并剖析和评价了主要的四种物价变动会计模式。在研究了我国会计实务减轻物价变动影响的做法及物价变动会计研究在我国的发展历程的基础上，分析物价变动会计模式未曾在我国付诸实践的原因，提出了在当前世界范围内物价变动会计研究己处于低潮的情形下，进一步研究和运用物价变动会计的现实意义。本文拟通过对企业报表资料的分析，研究物价变动对会计信息质量影响的程度，并在前人研究成果的基础上，提出解决问题的对策建议。
3.2主要研究的方法
本文拟采用定性描述与定量分析相结合的研究方法，对物价变动的一般情形、会计信息的质量要求、物价变动对会计系统的影响以及采取怎样的措施和方法降低物价变动的影响等一系列问题做出全面的分析。
四、预期研究成果及应用前景分析
4.1拟解决的关键问题：
物价变动会计的主要目的在于消除物价变动对会计信息的影响,真实反映企业的收益。在一般物价水平会计模式下,将资产划分为货币性资产项目和非货币性资产项目,但是,实际操作中两者很难明确区分。不同区分方式必然使计算结果不同。因此,物价变动会计运用历史成本会计财务报表数据进行调整,将导致报表使用者误解会计信息。在现行成本会计模式下,对资产持有损益的计算方法只注意计算资产持有损益,而忽视了资产占用的资金成本,夸大了利得(损失)。物价变动会计损益计量方法以及物价变动会计与传统历史成本会计计量方式的衔接问题,有待进一步探讨。
4.2研究的创新点
物价变动会计作为会计领域的一个难题，曾经在一个时期为世界各国的会计界所重视，我国会计界也不例外.很多会计学专家都曾经探讨过相关问题。但有关物价变动对会计的影响的研究还较少有人涉及，本文在这个方面做出了初步探索，并且针对我国的实际情况，对如何降低物价变动对会计信息质量的影响及采用何种方法提出了较为可行的具体措施。
当然，由于本人理论水平的不足，尚无法从理论高度解决现有物价变动会计中存在的问题。并且文中难免存在一些不足之处，恳请老师批评指正。
第一章 物价变动概述
一、物价变动的形式及概况
物价变动，就是商品或劳务价格的上涨或下跌。它是随着商品交换
的产生而产生的，并随着商品交换的发展而发展，简单商品经济条件下
的物价变动主要取决于商品的供需关系，而发达的商品交换条件下的物
价变动的原因就相当复杂，纸币进入流通无疑增加了物价变动的复杂性。
在理论上，通常将物价变动区分为一般物价变动和个别物价变动两种形
式。一般物价变动以个别物价变动为基础，又反过来对个别物价变动施
加影响.两种物价变动的方向可能一致，也可能相反。即使方向一致，
其变动程度也有可能存在较大差异。在现实经济生活中，很难将二者截
然分开。考察一般物价水平的变动，一般以一国物价为对象，用消费物
价指数的变动表示.考察个别物价变动则可按商品的品种或类别进行。
个别物价变动往往与人们的直观感受相符合，因而较为具体、客观。一
般物价水平变动则往往与人们对周围物价变动情况的感受有一定出入，
但却和人们所能感受到的货币购买力变动情况反向相符。
一般而言，个别物价变动是微观现象，具有相当的准确性和多样性，
而一般物价变动是宏观现象，具有相对的准确性和普遍性。在本文的讨
论中，是以宏观经济现象中的物价普遍上涨或下跌作为前提，即考虑的
是一般物价变动。
近一个世纪以来，西方国家首先经历了较为频繁的物价变动。例如，
美国在南北战争(18611865)之后，物价长期下跌，但从1900年开始，
物价却又逐渐上涨.第一次世界大战以后，德国出现了通货膨胀，二战
以后，世界主要工业国家出现了轻度持续通货膨胀的局面。60年代末和
70年代初开始，西方发达国家的通货膨胀普遍加剧。19721973年初级
产品价格猛涨，联合国发布的初级产品价格指数，19711973年上升了
58%e 1974年又上升了26%。随之工资相应提高，消费品价格猛涨.
19731975年，经济合作与发展组织全体成员国消费品价格上涨率平均