作业成本法在汽车制造业的应用浅析.doc

山东轻工业学院2012届本科生毕业论文
摘 要

随着全球经济一体化的发展以及高科技技术的应用，在现在的制造环境下，许多人工被机器取代。因此直接人工成本比例大大下降，固定制造费用比例上升。汽车制造业企业正是在这样一个大背景下从劳动密集型像生产密集型及技术密集型企业进行方式转变，汽车制造公司的产品成本结构发生重大的变化，使传统的“数量基础成本计算”不能正确反映产品的消耗，从而不能正确核算企业自动化的效益，不能为企业决策和控制提供正确及时的会计信息，其最终后果是企业总体获利水平下降。
作业成本法作为一种全新的成本核算方法，以多元化的、动态的分配标准来核算产品成本，能够为企业提供准确的产品成本信息，使企业能够根据市场情况做出正确的决策，能够为顾客提供更加专业和优质的产品或服务。
目前，作业成本法在国外已经得到了广泛的应用。但是，作业成本法在我国企业中的应用却还处于摸索阶段，成功实施作业成本法的企业屈指可数。本文针对作业成本法的应用展开了研究，从作业成本法的内容和优点以及对企业的作用入手，通过分析我国作业成本法的开发利用现状及我国汽车制造业企业应用作业成本法的问题，重点探讨如何正确认识利用作业成本法。
关键词：成本管理 作业成本法 汽车制造业

ABSTRACT

With the global economic integration, development and application of high technology, in the current manufacturing environment, many labor by machines. Therefore, the proportion of direct labor costs declined significantly, increased the proportion of fixed manufacturing costs. The automotive industry in china is in the context of a production from labor-intensive and technology-intensive as to change the mode of business, our products are significant changes in cost structure, so that the traditional "number based costing," not accurately reflect the consumption of products, which can not correctly accounted for the benefits of business automation, and control of business decisions can not provide the correct and timely accounting information, the ultimate consequence of the overall corporate profit levels.
The Activity-based costing as a new cost accounting method，taking multiplication and dynamic assignment standard calculate the product cost，can provide accurate product cost information for enterprises，enables enterprises to make correct decision in management ,get rational distribution of enterprise resources and provide more specialized and a high quality product or service to customers.
At present，the Activity-based costing in overseas is widespread applied , but the Activity-based costing method in our county enterprise application is still in the exploratory stage. In this paper, we start from the content of the activity-based costing method management and benefits of enterprise development. Through the analysis the current situation of the Activity-based costing in the development and use and the issues of the activity-based costing in the automotive industry in china, we focuses on how to correctly understanding and make use of the activity-based costing.
Key words: Cost management; Activity-based costing; the automotive industry

第一章 绪论

近年来, 中国汽车市场呈现一片生机, 迅速成长为世界发展最快的汽车市场。随着市场经济的逐渐成熟和市场经营规则的逐步完善, 也使得汽车行业的利润大幅降低, 如何使企业占据竞争中的优势地位? 一个有效的手段就是节流, 即节省不必要的资源消耗和费用支出,以此来谋求生存和发展。大量的实践经验告诉我们, 成本管理工作本身是一项十分艰巨的任务。在现代成本管理系统中, 作业成本法的产生,标志着成本管理告别了传统的成本管理模式, 向现代成本管理模式迈出了关键性的一步。
1.1 研究背景
随着全球经济一体化的发展以及高科技技术的应用，在现在的制造环境下，许多人工被机器取代，世界的政治、经济、文化和自然环境比过去更加激烈，科学技术高速发展，从而使企业面临着许多严峻的挑战和许多难以预料的突发事件。在这个时代里社会对“数量”的需求逐渐转变为对“质量”需求，产品的制造工艺与生产工艺迅速发展，全球性竞争的迅速发展，既给企业带来新的机遇，同时也带来了新的挑战。
中国汽车制造业企业正是在这样一个大背景下从劳动密集型像生产密集型及技术密集型企业进行方式转变，汽车产品成本结构发生重大的变化，使传统的“数量基础成本计算”不能正确反映产品的消耗，从而不能正确核算企业经济效益，不能为企业决策和控制提供正确及时的会计信息，其最终后果是企业总体获利水平下降。而将作业成本法引入我国汽车制造业成本管理，可以有效的解决成本管理中的问题。
1.2 研究意义
20世纪90年代以来，汽车制造企业越来越强烈的意识到成本管理的重要性，许多企业结合本单位的实际情况，采取有助于为企业降低成本，提高积极效益的管理方式。目前，作业成本法在国外的理论研究及实践已经取得了丰硕的成。但是，在我国的汽车制造业中的应用还处于初级阶段。在汽车制造企业中应用作业成本法可以帮助企业提高成本计算的准确性，更有效的利用资源，还可以提高企业成本意识，解决成本管理的核心问题。
本文从作业成本法的原理，与传统的成本会计核算的区别出发，通过分析国内汽车制造业中作业成本法的应用现状及企业中作业成本法应用存在的问题，重点讨论解决当前所遇到的种种问题，以此来寻求作业成本法在中国汽车制造业中发展的合适模式，实现企业利润最大化，达到企业经营目的，提升企业的竞争力，促进企业不断发展，更好的实现战略目标。
1.3 研究现状
作业成本法自提出以来，在理论界广受推崇，被视为当代管理会计的重大发展成就之一，也被视为新一代革命性的成本管理系统。20世纪80年代以来，作业成本法以及为此基础的作业成本管理方法被西方经济发达国家中的越来越多的企业所采用，取得了显著的应用效果。近十年来，作业成本法在我国的研究和应用也取得较大的进展，但总体来说应用率不高，应用状况也不理想。
1 国外现状：作业成本法起源于上世纪30年代末美国会计学家埃里克·科勒(Eric Kohler)的思想，1941年，他在《会计论坛》中首次提出作业、作业账户、作业会计等概念。埃里克·科勒发现水力发电生产过程中，直接成本比重很低、间接成本很高，从根本上冲击了传统的按照工时比例分配间接费用的成本核算方法。科勒的作业会计思想主要是为了适应会计预算和控制的发展需要，但在实务中并没有得到认可。
直到20世纪80年代中期，由Cooper＆Kaplan对作业成本计算进行了系统、深入的理论和应用研究之后，作业成本计算法才受到西方会计界的普遍重视，并在实务界得到广泛的运用。
21世纪初，由于计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高以及适时制的产生与发展，作业成本法的研究有了质的飞跃。代表者是芝加哥大学的青年学者宾·库珀和哈佛大学的卡普兰教授。芝加哥大学的青年学者宾·库珀1988年开始在他们合作的《成本管理》杂志上发表了四篇关于作业成本法的文章。对作业成本的定义、运作程序、成本动因的选择、成本库的建立进行了深入透彻的分析和探讨。
2 国内现状：1987年作业成本初具雏形，余绪缨教授率先向我国引进，并在1993—1994年间亲自主持了以作业成本计算和管理为题的国家自然科学基金项目。此后，作为研究成果，余绪缨教授的项目组在《当代财经》上连续发表了8篇论文，全面介绍和探讨了作业成本计算与管理及其框架、内容和内在联系，探讨了作业成本计算与管理在我国应用的可行性。
我国学者对作业成本法以及和作业成本法其他相关方面的拓展与研究，可以了解到作业成本法的实施在我国具有一定的的理论基础和发展潜力。同时，也可以大概的概括出我国实行作业成本法所面临的问题有：科技水平不高，技术基础薄弱、欠缺孕育作业成本法成长的环境、公司的各部门协作关系难以协调、缺乏相关软件技术的支持、高额的投入和实施项目周期较长，让人们会失去信心、财会人员本身的素质不高、传统的成本核算观念难以突破等。

第二章 作业成本法的基本原理
2.1 作业成本法的概念
作业成本法（activity-based costing），简称“ABC”，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确定、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认、计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。作业成本法为作业、经营过程、产品、服务、客户等提供了一个更为精确的分配间接成本和辅助资源的分配方法。作业成本计算设计的概念有资源、作业、作业中心、成本对象、资源动因、作业动因、成本计算池和成本要素。
作业成本法的基本思路是: 产品消耗作业、作业消耗资源, 生产费用应根据其发生的原因, 汇集到作业, 并计算出作业成本, 再按产品生产所消耗的作业量, 将作业成本计入产品成本。与之相适应, 形成了一套必要的概念体系。
资源是成本的源泉, 一个企业的资源包括直接人工、直接材料、生产维持成本、间接生产费用、直接生产过程以外的成本等, 它按一定的相关性进入作业。
作业是指企业为了达到其生产经营的目标所进行的与产品相关或对产品有影响的各项具体活动。企业中所有的作业分为两大类, 一类是增值作业, 即能为最终产品增加价值的作业, 如产品生产中正常消耗的物化劳动价值的转移和活劳动消耗的补偿价值等, 另一类是不增值作业, 如修复残次品、管理活动等。这些作业都不能为最终产品增加价值, 但它们又不能被看作是无用作业, 虽然缺少这些作业并不会对最终产品的质量造成损害, 但它们却也是维持企业正常运转的必要作业, 因此, 对这些作业需要严格控制。
作业成本法是个性化的成本核算方法。在推行科学和流程管理的企业，一定要以客户和作业流程为中心来对工作任务进行管理，即开展作业成本管理。作业成本核算模型是实施作业法管理成本的基础，是对作业成本法核算体系的描述，在作业成本法的实施过程中具有重要地位。作业成本要素是构成作业成本核算模型的元素，它们按照一定规则组合在一起形成作业成本核算模型。
2.2 作业成本法的优点
1　能够提供更精确的成本信息。作业成本法将成本分配的重点放在间接成本上,不再使用单一的分配标准,而是采用多元分配基准,从成本对象与资源消耗的因果关系着手,根据资源动因将间接费用分配到作业,再按作业动因将作业计入成本对象,解决了传统成本计算方法扭曲成本信息的问题,从而为信息使用者提供更精确的成本信息。
　　2　有助于控制成本。采用作业成本法将作业、作业中心、顾客和市场纳入了成本核算的范围,形成了以作业为核心的成本核算对象体系,通过对作业成本的确认,计量,尽可能消除“不增加价值的作业”,改进“可增加价值的作业”,以更好地控制成本,促进企业战略目标的实现。
　　3　有助于管理者进行决策。产销决策和产品定价的合理性, 源自于成本计算的科学性。企业在间接费用比例较高、竞争激烈的买方市场背景下, 由于利润空间较小, 对决策信息的质量要求相应提高了, 而传统的成本方法提供的成本信息会对企业的决策产生误导, 使企业做出错误决策, 或是放弃了本来赢利但看似亏损的订单(如高产量产品) , 或是接受了表面上盈利但实际亏的订单(如低产量产品) , 而给企业造成损失。作业成本法用更加精确的计算方法进行成本计算, 解决了这一问题,使成本信息更具有相关性和科学性, 进而提高了决策的合理性和科学性。作业成本法提供了更真实,更丰富的作业驱动成本的计量信息,有助于管理者做出更好的产品设计决策,以及改进产品定价决策,并为是否停产老产品,引进新产品和指导销售提供准确的信息等等,使管理者较容易利用相关成本进行经营决策。
　　4　能够提高产品的竞争力。我国传统的成本管理模式只注重商品投产后与生产过程相关的成本管理,忽视了投产前商品开发与设计的成本管理,这已愈来愈难适应当代社会经济发展的需要,极大地阻碍了企业商品市场竞争能力的提高。作业成本法则能很好适应现代企业在激烈的市场竞争中的发展需要,从一开始就特别重视商品设计、研究开发和质量威本管理,力求按照技术与经济相统一的原则,科学合理地配置相对有限的企业资源,不断改进商品设计,工艺设计以及企业价值链的构成,减少浪费,降低资源的消耗水平,从而提高企业产品的市场竞争力。
　　5　便于企业绩效考核。在作业成本观念下,按作业设立责任中心,使用更为合理的分配基础,易于区分责任。通过各作业层所提供的有价值的成本信息,能明确增值作业与非增值作业,高效作业与低效作业,以评价个人或作业中心的责任履行情况。
2.3 作业成本法与传统成本法的比较
作业成本法是传统成本法的继承和发展，对两者进行适当比较，可以帮助我们深入了解和正确认识作业成本法，进一步推动作业成本法在我国的应用。
1.间接费用界限差异。在传统成本法下，间接费用指制造费用，就经济内容来看，只包括与生产产品直接、间接有关的费用，而用于管理和组织全厂生产、销售产品和筹集生产资金的支出作为期间费用。在作业成本法下，首先是将能够直观地确定为某特定产品或服务的资源成本划为直接成本，直接计入该特定产品或服务成本，其余的则列为间接费用；它强调的是费用支出的合理有效，只要合理有效，都是对最终企业价值有益的支出，都应计入生产成本。在这种情况下，期间费用归集的是所有不合理的、无效的支出。因此在作业成本法下，间接费用包含制造费用、管理费用、销售费用甚至是财务费用中合理有效的部分，而不是仅限于制造费用，扩大了间接费用的涵盖区间。
2.成本归集方法异差。传统成本法间接费用的归集是按照费用经济内容的不同进行归集，成本池的数量相对较少而简单。作业成本法下，消耗的资源是按照不同的作业中心进行归集，而作业中心由于其性质的不同而归集一个或多个不同经济内容的费用。
3.成本分配方法差异。传统成本法下，制造费用分配是以机器工时或人工工时等较为简单的分配基础将制造费用线性地分配到产品中去，没有考虑生产中实际消耗和费用的配比问题，造成成本分配的扭曲。在作业成本法下，间接费用的分配是从资源到作业再从作业成产品二阶段分配方法，充分考虑了产品生产过程个性化生产工序，分配基础是多元的，不但强调如人工工时、机械工时、生产批量、产品的零部件数量等财务变量，也强调如工艺变更指令、调整准备次数、运输距离等非财务变量，提高了产品与其实际消耗费用的相关性，使管理深入到作业层次，从而是间接费用的分配更加合理。
4.信息准确性差异。由于两种成本法不同的分配方式，导致了其反映会计信息的差异。传统的成本法由于分配基础的简单性，没有考虑产品个性化生产过程，造成费用分配扭曲现象十分严重，从而对公司盈利能力和战略决策造成十分严重的影响。而作业成本法则克服了这种缺陷，采用多元分配基础，虽然可能会由于作业中心数量和核算精度的限制不能完全准确反映出产品的成本信息，但起码是基本准确的，而且作业成本法是一种基于完全价值链视角的成本核算方法，它提供的信息更加完善、更加充分。
5.产品定价的差异。在传统成本法中, 高产量的产品成本被高估, 获利水平被低估; 相反, 低产量产品的成本被低估, 导致利润被高估。在ABC 法下, 管理当局对于那些产量高、复杂程度低的产品, 可适当降低其价格, 以提高市场占有率, 来获取更多的利润; 对于那些规格特殊、价格弹性低的产品,则可提高其价格水平。若顾客接受,企业则可以赚取高额的利润; 若顾客不接受, 企业可以减少此类产品的生产, 将多余的生产力分配到获利能力更高的其他产品中去。
2.4 作业成本法应用的基本计算过程
1、分析企业的各项作业及其成本动因, 确定成本库。此阶段为作业成本法的关键环节, 它需要对企业的主要生产过程进行详细的分析, 划分出生产过程中的各个具体作业, 如订单处理、产品设计、员工培训、材料处理、机器调试、质量检查、包装、销售、一般管理等等, 在确定了基本作业的基础上, 即可选择一与资源消耗的相关程度较高且易于量化的因素作为成本的动因, 作为以后分配作业成本、计算产品成本的依据。为避免作业的数量太多, 对于成本动因相同的作业,可以对其进行必要的归、并, 即将有关作业合并, 形成一个“同质成本库”。
2、确认和计量所耗的资源成本, 分别归入具体产品的成本库。此时, 耗用企业的资源被分为两部分: 能直接确定是为某一特定产品或服务所消耗的, 和不能确定是被哪一特定产品或服务所消耗的(和传统成本计算方法中的直接成本、间接成本相似) , 并分别被归入某一特定对象和按作业特点确定的成本库, 并予以价值化。
3、作业成本分配。具体计算公式为:①某成本库成本分配率= 该成本库耗用的可归集的总成本÷该成本库对应的作业总量；②某产品应分配的某类作业成本= 该类作业成本分配率×该产品消耗的该类作业量；③某产品应分配的全部作业成本= 该产品应分配的各类作业成本的总和。

第三章 作业成本法在汽车制造业中应用现状分析
作业成本法是一种先进的成本管理方法，他纠正了传统的成本会计方法存在的扭曲成本的缺点，在诸多方面由于传统的成本核算。在高度机械化自动化的汽车制造业中应用可以使企业在激烈的竞争中更有效的控制成本，提高竞争力。但是在我国汽车制造业中的应用却不并不成熟，存在着许多的问题。
3.1 作业成本法在应用中的外部环境制约因素
1. 受社会背景制约。随着社会经济的发展，企业的生产方式发生了巨大的改变，作业成本法赖以存在的社会环境形成。但是，目前我国的现状是：汽车制造企业生产力水平较低，依靠半机械化和手工操作的企业大量存在，生产的商品化、市场化、现代化程度不高，市场的多样性需求不足。从我国目前的科学技术和经济发展水平来看，汽车制造企业还需较长的时间在生产方式上取得突破，传统的大规模、少品种批量生产可能仍占主导地位。因此，作业成本法赖以存在的社会环境尚存在一定的制约。
2 国内理论体系不健全。90年代余绪缨教授率先向我国引进作业成本法，并在1993—1994年间亲自主持了以作业成本计算和管理为题的国家自然科学基金项目，作业成本法在中国生根。但是在之后20多年中，作业成本法理论体系建设缓慢，尤其是在汽车企业中存在着许多不足，对作业成本法的认识还不成熟，这些企业对作业成本法的内在需求并不迫切。
3 电算化程度不高，作业成本法缺少硬件设施支持。作业成本计算法与传统成本计算方法不同之处主要在于采用多元化的制造费用分配标准。如果没有现代电子计算技术的高度发展和应用，多元化制造费用分配标准所带来的庞大计算工作量将使作业成本计算法难以真正付诸实施。目前我国的会计电算化水平与国外相比，还处于低水平阶段，财务软件开发水平较低，没有与作业成本法相适应的的财务软件。企业如果实施作业成本法，就缺少技术工具的支持。如果没有计算机财务软件的支持，实施作业成本法将会是一种消耗大量人工，计算成本高昂的核算方法。因此，作业成本法的应用还需要更强的会计电算化技术作为支持。
4 我国汽车企业对作业成本法不重视，投入低。作业成本法的研发及实施的费用高，而我国的汽车企业目前没有能力通过先进的技术来降低实施作业成本法的成本。高昂的使用成本，加之企业领导缺乏重视，资金投入不到位，使得作业成本法在许多汽车企业当中只能是纸上谈兵，虽然引进到企业财务成本核算中，但是其应有的优势并没有发挥出来。
3.2 作业成本法本身的局限性
1 原始资料收集困难，数据信息缺乏或失真。作业成本控制需要全面的原始资料，但是目前从事汽车制造的企业其制造费用基本采用传统的会计方法进行核算，而传统成本系统提供的关于作业及资源的信息有限，并不能够满足实施作业成本控制所需的资料。
2 作业及成本动因的选择难以确定。作业是企业生产活动中最基本的单位，在实施作业成本法时，必须在合适的范围内选定作业。在确定好作业之后, 接下来的一个步骤是确定作业成本动因。确定成本动因是影响作业绩效并导致资源、时间和品质被消耗的时间或导因。因此确定成本动因是正确核算产品成本的关键。目前我国汽车企业在应用作业成本法是作业分配不合理，成本动因确定没有统一合理的标准，许多汽车企业照搬美国英国汽车行业的方法完全不考虑中国国情下企业的自身情况.
3 工作量大，人员要求高，实施成本高。作业成本法在实施过程中不仅对成本管理和成本计算的组织体系提出新的要求，而且在应用作业成本法时，需要选择很多的成本动因，需要搜集大量的数据，做许多基础性的工作，因此将会不可避免地增大成本计算及分配的工作量， 从而加大提供信息的成本。若企业的规模较大、业务量较多、性质复杂，如果不借助会计电算化系统无疑将会发生较高的实施成本，在效益产生之前，较高的实施成本则会成为推行这种方法的一大障碍。同时当前汽车企业的会计从业人员培训不足。会计人员是实施作业成本法的核心，所有员工的积极参与是作业成本法的成功的基础。但是目前我国汽车企业的会计工作人员对作业成本法的关注和了解甚少，不具备有效实施作业成本法的素质和能力。
4 作业成本法的实行需要部门之间密切配合。作业成本法一般应由财务部门负责来做，但是作业成本法在企业中实施需要企业其他部门的合作，例如作业划分动因选择最有发言权的是生产部门，使用成本信息的是销售部门、管理层，把作业成本法变成现实的是一线业务人员、统计人员和财务成本核算人员，这其中也少不了信息部门的大力支持；所以，作业成本法项目作为成本体系的改进往往涉及企业的方方面面，涉及基层几乎每一个人的工作以及对每一个人利益的划分，因此会遇到很多的阻力，任何一个环节工作不到位都可能导致项目中止，对于企业来说，不亚于一场变革，这是实施作业成本法的最大难点。

第四章 汽车制造企业实施作业成本法的对策
中国汽车制造业要向西方国家的制造企业一样实施作业成本法还有一段路要走，但是就当前我国汽车企业的现状看，绝大部分企业已经具备实施作业成本法的条件，可以把企业自身与作业成本法结合应用。针对目前汽车行业作业成本法实施所遭遇的困难，汽车企业要从多方面下手解决。
4.1 作业成本法在汽车制造企业中应用的条件
作业成本法自问世以来,由于其既可以应用于间接或辅助费用的分摊上, 也可用于企业现代化的经营管理中，所以在世界中国企业中得到应用。我国自引进以来, 在个别企业中如邯钢取得了巨大的成功。但是, 这并不意味着在我国就可以大面积推广作业成本法, 因为作业成本法的应用有其特定的条件和环境, 并非对每个企业都适宜。
1 作业成本法的运用有其特定的条件。作业成本法产生的背景是在新科技革命基础上的高度自动化的适时采购与制造系统, 以及与其密切相关的零库存、单元制造、全面质量管理等崭新的管理观念与技术, 主要是为了适应现代化制造环境产生的成本结构的重大变化, 通过合理分配间接成本来保持成本信息的准确性, 因此, 它并非适用于所有类型的企业, 其运用必须有一定的条件。具体有:
（1） 从生产组织制度上看, 作业成本法关注“资源→作业→产品”的每个环节, 从最详细的作业开始, 需要精确而高效的成本统计、计算、管理系统和科学、严格的生产组织、管理制度为保证。
（2） 从内部控制效果上看, 汽车企业能否主动提供作业成本法所需的准确数据,是一个较难解决的问题, 企业管理层需要加强对作业中心的控制, 努力提高各个作业责任人的素质, 才能保证责任人提供的信息真实准确。
（3） 从会计人员构成看, 作业成本法需要拥有一定数量的了解作业成本法的会计人员, 对人员的素质要求较高。作业成本法是一种比较复杂信息处理系统。在实施作业成本法的过程中，行为和组织因素起着重要的作用。为实施作业成本法，需要企业调整组织结构，重新配置人财物等，成本管理人员需要与制造和运营管理等人员合作成立一个专业背景互补的设计组。因此，企业需要增加熟悉作业成本法的管理人员、会计人员和信息技术开发人员，才能合理、有效的进行作业成本系统的设计开发，才能实现作业成本信息的合理应用。
（4） 从成本结构上看, 只有间接费用较高, 管理当局对成本准确度要求较高、技术复杂、作业类别多、工艺多变、市场需求变动较大的企业应用作业成本法较有意义。
虽然我国自改革开放以来, 技术更新速度加快, 出现了越来越多的汽车制造企业, 生产自动化程度越来越高, 管理观念日趋国际化, 间接费用的比重大大提高,已经符合实施作业成本法的基本要求，但目前大面积地推广使用作业成本法仍然不太现实。
2 实施作业成本法必须综合考虑实施成本与实施效益。任何一个成本并非是越准确越好, 除了考虑其适用范围外, 还必须考虑其实施的成本与效益。因为作业成本法需要大量的分析、确认、计量、记录等工作, 实施成本比较高, 企业在选择是否运用作业成本法时, 必须首先考虑它能否为企业增效。从成本效益平衡的角度出发, 并非任何企业采用作业成本法所增加的效益都会高于实施成本。而且, 由于国情、企业各方面的条件的不同, 我国企业即使运用作业成本法, 也必须从本企业入手, 不能照搬理论或其他企业的成功经验, 并且由于作业成本 系统本身也处于不断的改进过程之中, 企业必须在吸收借鉴别人的经验教训的基础上在实践中不断地探索、完善作业成本 系统。因此, 我国企业在运用作业成本法时, 必须结合自身的具体情况综合考虑。
4.2 建立汽车制造行业作业成本法的应用模式
汽车行业要根据自己的实际情况建立本行业的作业成本法应用模式，同时按成本动因类别、作业流程程序、作业费用归集分配方法等，建立企业自己的成本会计核算体系。
1 根据汽车企业的生产工艺确认各类资源损耗。作业成本法是根据“产品消耗作业、作业消耗资源”的基本思路开展成本核算的。汽车企业为核算生产经营过程中的各项费用，需要根据汽车行业自身生产工艺流程的特点，确认汽车行业各类资源耗用的数量，同时行业内各企业相互借鉴，努力促成行业内统一合理的资源消耗标准。企业应用作业成本法进行成本核算及资源统计，需要根据自身的生产要求设置资源类账户。一般而言，汽车制造业企业需要设置，材料费用账户，动力费用账户，折旧费用账户等。企业通过这些账户对汽车生产部门一定时期内的材料，人力，动力及期间费用等进行核算。
2 分析和确定企业内部的作业和动因，确定作业中心。在作业成本法下作业是企业生产经营的基本单位，汽车企业在实施作业成本法时，必须在合适的范围内选定作业。作业动因反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系，对汽车企业来说，生产车间的作业动因可以是产品生产量，辅助车间的则不尽相同，可以是产量，工时等。
3 建立适合中国汽车制造业的作业成本法理论体系。中国的汽车制造业与国外的汽车业存在着地域性，技术性的差别，因此在实施作业成本法的时候要根据中国汽车制造企业的自身条件实施，不能照搬国外的经验模式，同时打破传统的会计成本观念，在中国汽车制造企业中建立适合中国汽车业特点的成本核算体系。

4.3 从企业人员方面促进作业成本法实施的对策
（一）汽车企业要培养有利于作业成本法推广的员工
作业成本法在汽车制造企业的实施最关键的就是汽车企业的会计人员了解掌握作业成本法，员工普遍参与。要解决目前作业成本法在汽车企业中遇到的人员困境，要大力培养了解作业成本法及能够实施作业管理的员工。
1 在提高会计人员专业能力方面，应该加强对企业会计人员业务、计算机等方面的培训，使他们既懂会计专业知识又能熟练使用计算机进行财务处理，培育复合型企业会计人员。
2 要在实施作业成本法的相关部门中开展专项培训，包括管理人员和销售人员，普及作业成本法的基本思想，提高企业各部门成员的成本意识，促使企业全员参与作业成本法进行成本控制。
（二）将作业成本法的执行与员工薪酬挂钩
作业成本法在我国汽车制造企业的应用尚属于改革初始阶段，要制定合理的薪酬业绩评价制度，以避免企业员工自身的工作业绩因受到作业成本法不利影响是产生抵触；另一方面，作业成本法的推行在某种程度上加大了员工的工作量，例如：由于信息的流通并不顺畅及电算软件的缺陷，财务人员在期末需要核对大量的数据来制作报表，如果没有相协调的薪酬制度，可能会影响员工的工作积极性。因此应将作业成本核算与业绩考核指标相结合，并且根据业绩评价及由作业成本法产生的额外工作量，应制度出配套的激励考核制度，如给部门一定补助；额外奖金制度；财务部门专项拨款；精神鼓励等，以激励员工支持及配合作业成本法的推行。
4.4 汽车企业要将作业成本法的实施与财务软件结合
企业实施作业成本法，必须要有良好的信息平台以其配合，企业内部成本及资源的信息能否顺利流通对作业成本法能否实施有很大的影响，企业应建立内部信息传递平台，将生产销售部门关于作业及资源消耗的信息及时传送到相关部门。
另外财务成本核算软件的优劣会严重影响作业成本法在企业的施行。目前我过国内使用的用友及金蝶财务软件在作业成本法上还不完善，因此我国汽车企业要使用作业成本法需要开发和完善作业成本系统软件。新的财务软件要简化作业成本法在企业的初始设计，以降低核算成本并减少运行时间。开发的作业成本法软件要注意简化工人日常动因，资源消耗等的输入，并根据不同岗位设置作业成本法的相关功能。

第五章 作业成本法在我国汽车业的发展前景
随着作业成本法理论的发展及在国外汽车制造企业的成功应用，使国内的汽车企业越来越认识到传统会计成本所强调的以企业内部价值耗费为基础的成本核算管理存在的诸多缺陷，例如：成本核算存在偏差，成本会计提供的信息不能满足决策者使用等，而作业成本法以产品作业和资源为中心的核算思想则表现出了巨大的优越性，弥补传统成本会计的不足，所以应用作业成本法成为现在汽车制造企业的一种发展的趋势,越来越多的汽车制造企业将作业成本法引入到自己企业的财务管理系统当中。
作业成本法是汽车制造企业完善生产成本管理机制的要求。作业成本法如果能在汽车企业成功实行，那么汽车企业的生产制造成本必然会出现较大幅度的下降，这为汽车企业降低成本，实现科学成本管理奠定了基础。同时，也为汽车企业采取价格战占领市场提供了先机，这将刺激汽车制造企业不断尝试推行作业成本法来抢占市场，加快发展。
另外作业成本法是汽车行业增强风险控制能力的要求，随着我国汽车制造业对外开放，国内市场的竞争将更加激烈，同时我国逐渐放宽国际汽车行业进入国内市场的标准，我国汽车制造企业生存发展的风险也在增加，增强风险控制能力是我国汽车制造企业的生存之本。这就要求提高企业的管理水平信息的精细性，实行作业成本管理可以提供相对准确的成本信息和业绩评价依据，可对不合理之处给与及时准确的处理，能够更有效率的进行管理。
事实上，要加强企业成本管理，降低企业生产经营成本，就必须运用科学合理的成本核算与管理方法，建立围绕企业价值链全过程的成本体系。从决策过程到生产过程，再到销售和售后服务过程，都要按照科学的作业成本思想方法进行管理。同时，作业成本法的施行是有组织、有目的的企业成本管理活动，这种活动必须调动产品设计、生产作业、质量管理等各个环节和每个员工的积极性，发挥全体员工的智慧，运用各种知识、技术手段，在确保产品必要功能的前提下，尽可能降低成本。
中国汽车制造企业有其自身的生产、经营模式，要立足自身实际情况，科学推行作业成本法。如果一味的套用其他企业作业成本管理模式，则有些不切实际。因此企业要通过借鉴其他公司的成功案例，同时借鉴西方发达国家作业成本法的理理论与方法，再结合企业自身独有的特点，以科学降低企业成本为思想、以企业价值链为核心、以作业成本法为手段，努力创建符合企业实际情况的作业成本核算与管理体系。

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