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审计风险再认识及风险导向审计演变过程

一、 审计风险再认识

新世纪伊始，美国华尔街发生了一系列重大财务丑闻，涉及诸如

安然、施乐、泰科，时代华纳等跨国公司，而"五大"会计师公司在

这一系列财务丑闻案中无一幸免，其中一家世界著名会计师公司亦因

此而宣告退出审计市场。而在我国大陆和香港资本市场亦出现了"银

广厦""创维"等财务丑闻案例。总之公众对会计师的信心已经降到 、

了历史最低点。于是整个会计师业界，不论是国际会计师公司还是中

国本土会计师们在努力争取重新获得公众信任的同时，也在对审计风

险进行重新再认识。在本世纪初发生的重大财务丑闻案中，没有一家

会计师行认为自己未尽到职业的勤勉之义务，亦都认为自己的审计工

作是完全按照公认审计准则进行的。安然事件中的安达信审计师至今

仍认为其工作是完全符合美国公认审计准则的。对于安然事件， 也仅

仅是由美国地方法院判定审计师涉嫌销毁部份工作底稿，而该判决已

被美国高等法院于 2005 年 5 月 31 日推翻。然而，由众多标的金额巨

大的法律诉讼所表现出来的审计风险却丝毫不会因为审计师们自己对

其审计质量，审计责任的看法不同而有所降低。可见在当今资本市场

中，企业的经营风险就是审计师的审计固有风险，企业的经营失败、

舞弊、违法行为等所引发的风险对会计师而言往往是最不可控但又是

最致命的，这就需要我们从公众期望及现代资本市场规律和公司治理

框架等更高的角度来重新认识审计风险。

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我们认为在当今人类商业社会中，资本是以创造财富为其首要目

标。而财富的创造过程是可以看成是投资者（股东） 企业管理层及团 ，

队，包括会计师在内的市场中介，以及政府监管机构这些主要利益相

关者组成的价值链。这一价值链的总体目标是寻求财富增长，而风险

总是和财富并存的，因此又可以把该总体目标理解为在承担合理风险

的基础上实现财富的增长，而其中的各个利益相关者又在这一共同整

体目标下扮演各自的角色，履行各自的义务。

人类社会商业环境

该要素处在整个价值链的最外围，人类社会的一切商业行为都是

在该环境中进行的，其包括社会文化，人文特征，社会信息特征，政

局，立法和司法环境及市场透明度等等。越是良性的商业环境必然会

有利于降低财富创造所面临的风险，反之，投资者，管理层及其团队，

市场中介、监管部门所承担的风险也就越高，从而越不利于人类社会

财富的创造。因此，在评估资本投资所面临的固有风险时首先应该评

估其所处社会环境风险。

投资者

投资者处在财富创造价值链各要素的顶端，一切的财富创造行为

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源自于投资者的投资行为。因此，投资者是进行商业投资风险评估的

第一人，投资行为是基于投资回报最大化为其使命的，在承担合理可

接受的风险基础上，投资者期望获得投资剩余权益索取权所对应的那

部份价值。而在现代资本市场中，所有权与经营权的分离又导致对投

资风险进行评估和控制直到降低至合理的可接受水平这一过程，是需

要由董事会/审计委员会，管理层及其团队，市场中介及监管部门等其

他要素（利害关系人）的共同参与并将风险予以层层降低才可以实现

的。

董事会/审计委员会

董事会及审计委员会则是现代企业制度下，承担直接代表投资者

利益进行公司治理的主要责任人，其与投资者之间是代理关系。董事

会及审计委员在其被代理——投资者授权范围之内，通过制定公司战

略目标等进行投资风险评估和决策，并对企业管理层进一步授权并进

行有效监督。因此，董事会/审计委员会的有效运作将有利投资风险的

控制和降低；反之，不仅无法降低投资者所面临的固有风险，可能还

会反之加大投资者的风险，使财富缩水。

管理层及其团队

在代理人关系理论下，企业管理层是在董事会的授权范围之内带

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