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2013学生案例竞赛:
学生案例大赛每年由IMA提供，为学生提供了一个解释，分析，评估，综合和交流解决管理会计问题的机会。
精品食品成本计算：是症状还是问题？
凯史密斯很沮丧。史密斯是高级食品供应商美食公司战略营销第二单位（SMU2）的经理，她对她的单位不公平和不合适的产品成本不满意，特别是Fine Foods作特殊订单。史密斯作为食品科学家和过程工程师的教育，经验和专业知识在Fine Foods上获得了相当的尊重，但她的会计知识有限。这种缺乏会计知识阻碍了她表达和表达自己的疑虑的能力，她认为这一点是严肃的。相信她是一个具有适当指导的快速学习者，史密斯聘请了您，最近的会计毕业生，拟定一份草案备忘录，幻灯片演示文稿和词汇表，以帮助她更有力地管理自己的案件。
美食公司：
美食公司，起源于美国中西部地区，在竞争激烈的行业生产众多食品。几乎所有的产品都是以“快”品牌销售，以其高品质得到广泛认可，并拥有忠实的客户。大多数产品为最终商品，并通过超市，便利店等销售。根据产品的性质和消费者偏好，产品以冷冻，冷藏，罐装，盒装或其他方式出售。一些物品，如番茄酱，蛋黄酱和芥末的小包装，都被卖给快餐店等。该公司还使用塑料泵销售半加仑的沙拉酱，番茄酱，芥末等，并使用公司标志进行销售，以便餐厅客户可以在沙拉吧和类似场所服务。其他产品通常大量出售给诸如大型食品服务团体，餐饮者等的机构用户。这些产品可能不会被标记。其他食品生产商的销售额只有一小部分，例如，沙拉酱包被出售给包装新鲜蔬菜沙拉的生产商，美食公司不处理新鲜的产品。
Fine Foods，Inc.由私人股本公司Great Plains Capital所有。大平原资本使美食公司几乎完全可以自由地进行管理，产品选择，绩效考核等。由于是私有财产，没有外部财务报告，也没有义务使用任何财务会计准则进行内部报告。任何外部财务报告是由大平原资本组合或整合进行的。
大平原资本还拥有加拿大精品食品有限公司，其几乎全部在加拿大销售产品，主要业务遍及草原省份。精品食品有限公司和美食加拿大有限公司彼此之间没有任何相互的所有权，两者之间没有管理联系。由于两家公司使用Fine'n'Fast品牌生产了许多相同的产品，所以他们会分享食谱和加工技术。Fine Foods公司还为加拿大Fine Foods加拿大有限公司生产一些产品，这些产品在加拿大没有足够的市场规模来使其单独生产。大平原资本还拥有“美国”快速名称的小公司，主要是美国和加拿大以外的国家的Fine'n'Fast产品的进口商，其中高品质，品牌北美的食品具有利基市场。这些产品由Fine Foods，Inc.生产。
Fine Foods，Inc.（精品食品从此开始）根据其服务的市场组织成三个战略营销单位（SMUs）。SMU1供应超市等。SMU2主要服务于大量订购并通常批量订购的机构客户，SMU2还不时出售特殊订单，涉及出口的无品牌散装产品。SMU3为其他国家的附属精品公司提供服务，主要用于进口到这些国家；销售食品，食品服务设施的政府机构，如军事组织；以及具有特殊合同要求的类似客户。
所有三家SMU销售的产品均由相同的生产设备生产，包括仓库，原材料和烹饪设施以及包装物。SMU还分享大部分总部活动，如IT，会计和其他管理，人力资源等。SMU1和SMU2有自己的营销和销售部门，而在SMU3中没有执行这些任务的单独部门。图1显示了Fine Foods，Inc.的组织结构图。

图1：Fine Foods，Inc.组织图

高层管理人员

研发
金融

信息技术
管理
人力资源

SMU2
SMU3
SMU1

营销/销售

营销/销售

成本分配：
史密斯强烈坚持，她的单位在成本分配给产品的方式上被不公平地对待。特别是，她对产品MP的特殊订单的产品成本分配有一个问题，MP是北美广泛推广的基本产品。SMU2是唯一具有特殊订单的单位，几乎所有的特殊订单都是产品MP。虽然所有三个单位销售产品MP，但它在SMU2销售总额中的比例远远高于其他两个单位。SMU1和SMU3不会看到产品成本问题，因为其大部分销售来自其他产品，产品MP的产品成本不是销售成本的主要部分。
在与史密斯通话后，您将回顾您在会计课程中学到的有关产品成本核算和特殊订单的信息。有了这些知识，您将开始深入研究产品成本核算和精细食品特别是SMU2的特殊订单。
生产过程：
为了了解Fine Foods的产品成本计算，您决定首先需要通过生产线了解产品的物理流程。产品MP生产过程的简化图，是该公司许多产品的典型代表，如图2所示。

图2：产品MP的生产过程
用于包装的材料

原料食品和成分

产品MP完成并交付
生产线4在同一产品组中包装MP和其他产品
生产线3烹饪MP和类似产品
临时仓储
生产线1接收原料食品
生产线2原料食品的制备和与成分的混合

其他产品
其他包装
其他过程

基本的原料食品开始生产，初步检查，分类等。然后原料进入制备的第一阶段，其可能涉及切碎，剥离等制备。在这一步也可以进行一些初步烹饪。在可能的临时储存之后，添加额外的成分，如调味料等，并进行最后的烹饪和加工。然后将准备好的产品包装，冷冻，暂时储存（如有必要），然后运送到客户处。
产品成本核算：
Fine Foods的管理层认为，它必须为其产品分配所有成本，以便对每个产品的盈利能力进行真实准确的衡量。以下是产品成本计算程序，适用于产品MP以及几乎所有其他产品。（产品MP是来自相同初始原材料的几种不同产品之一，然后以不同的配置和包装尺寸进行加工和出售。）
添加原材料，包装材料和直接生产工资，以确定Fine Foods称之为直接计算成本。然后根据估计和标记分配电力，蒸汽，水和仓库成本，以弥补腐败和其他无法估量的成本。该计算给出了公司称可变制造成本的金额。材料成本是根据一个单位产品所需的成本确定的。直接工资由一个单位通常所需的时间乘以小时劳动成本确定。
精细食品在复杂的过程中分配其认为是固定的生产成本。Fine Foods认为是固定生产成本的清单如表1所示。
表1：分配给产品MP的固定生产成本
车间存储
环境
电力
维修力学
质量
工程
生产线维护
生产线清洗
降低生产管理
处理原料部
生产办公室服务
生产经理和相关成本
仓库/仓储
内部物流/资源规划
卫生
汽车
建筑维修
蒸汽锅炉
生产管理，蒸汽锅炉和质量的成本由不同的工厂共享。对这些活动的使用情况进行了估算，并根据这些估计将成本分配给工厂。如果只有一个工厂使用服务，则将整个服务成本分配给该工厂。当这些和其他费用分配给工厂时，使用两种方法进一步分配给产品组（代表类似产品的组，如沙拉酱，罐装汤和蔬菜以及布丁）和产品：
◆蒸汽锅炉，楼宇维修，车辆和卫生设施的全部费用均直接分配给使用净重或毛重的产品。
◆剩余工厂成本首先分配给产品组。一个分配是基于每个产品组不改变的估计的固定百分比。其他费用根据所生产产品的重量，劳动时间和生产时间分配。如果剩余工厂成本的分配是固定的百分比，那么产品的分配是基于生产时间。
◆对于特殊订单（几乎所有产品MP），总运费累计一个月，然后根据产品发货重量分配。估计运费成本包括在销售价格中。其他产品也采用类似的程序，精美食品支付运费。
SMU1和SMU2的媒体和销售促销费用根据销售产品的重量分配给产品组和个别产品。
美食公司通过两种方式分配其他固定成本：
◆仅在SMU1和SMU2中发生的销售和营销成本按销售额分配给产品。
◆高层管理，业务管理，信息系统，人力资源，供应管理和物流的成本分两步进行。费用首先根据员工人数，劳动时间，生产时间或设定百分比分配给成本中心。然后，根据总销售额，内部审核所花费的时间，营销活动的数量，销售数量，订单数量，交付的产品的净重，或同等的产品，成本进一步分配给产品。
史密斯担心产品MP的特殊订单分配的成本是过多的。除此之外，她认为基于重量的配置是不公平的，因为产品MP是一种相对密集，体积大而重的产品，虽然有利可图，但与其他产品相比，每磅的利润相对较低。
特殊订单：
由于史密斯的担忧，您进一步探讨了美食公司的特殊订单。根据史密斯的说法，特殊订单是合同规定在交货前一年内可以被拒绝的订单。否则不是特别的。这些特别订单占美食总收入的2％。
几乎所有的特殊订单都是墨西哥的产品MP和食品经销商。产品MP不是墨西哥人的饮食的正常部分，但它有一个利基市场。市场不足以激励墨西哥食品生产公司生产该产品，但Fine Foods有动力向墨西哥食品供应商提供所谓的特殊订单，因为该公司已经生产各种各样的产品，客户在美国和加拿大。它销售在墨西哥的产品包装上没有品牌，因为它以10磅的包装主要由机构食品制造商使用。
用于制造MP的原材料在合适的条件下可以保存在相当长的时间，因为在许多其他产品中也使用，因此总是有现成的库存。一旦产品MP生产，它可以保存冷冻长达一年。这些因素为调度生产提供了高度的灵活性，以满足这些特殊订单。产品MP的生产能够在闲置生产能力的情况下随时安排。有时这些特别订单的请求意外出现；有时，SMU2寻求客户，指出空闲容量是在计划中的。通常，订单数量相对较多。
当贡献率（CM1）为正时，SMU2接受特殊订单。如表2所示，Fine Foods将CM1定义为净销售额减去可变制造成本（以上定义）和运费。史密斯相信，接受特别订单的决定对公司有利，并为美食公司的盈利能力做出了贡献，但她对其单位业绩的影响感到沮丧。
表2：贡献率和营业利润
总销售额
（标准折扣）
（活动折扣）
（客户特别折扣活动）
净销售额
（可变制造成本）
（固定制造成本）
（货运）
贡献1（CM1）
（媒体）
（打折促销）
贡献2
（市场营销与销售）
贡献3
（高层管理人员）
（商业管理）
（信息系统）
（人力资源）
（供应链）
（生产）
（成品外部物流）
（标记 - 制造支出）
（其他固定成本）
贡献4
（结构成本）
（折旧总额）
营业利润
美食公司绩效评估：
在大约当你在项目中途的时候，你发现自己和最近的会计毕业生的朋友和同事讨论。正如您描述史密斯对Fine Foods产品成本核算的担忧以及您尝试分析和开发建议的沮丧时，有一位朋友打断说产品成本核算问题似乎只是一个更大问题的症状。您的朋友最近已经在她的管理控制类中解决了症状与潜在问题的问题，她认为主要问题是SMU的绩效评估，而不是产品成本。
有些怀疑，你看了一些你的教科书和其他来源，以刷新你的绩效评估知识。然后，您可以探索Fine Foods的绩效评估。您首先与美国食品公司的控制人彼得·琼斯（Peter Jones）交谈，他们解释了公司如何计算每个单位的CM1，CM2，CM3，CM4和营业利润（见表2）。琼斯说，SMU有能力控制他们的部门的成本，其他成本分配容易和公平。为CM1，CM2，CM3，CM4和营业利润确定目标，每月审查一次，以查看是否需要采取纠正措施。对年度绩效的评估是在年底进行的。
然而，史密斯告诉您，SMU的主要评估是运营利润。这由SMU2的控制器和另一个单元控制器确认。史密斯认为，Fine Foods计算经营利润的方法并不反映SMU的真实表现，因为单位管理无法控制计算中包含的成本要素。此外，她认为以经营利润作为评估单位的主要指标，对其单位的员工产生消极的动机。
你的报告：
随着你的分析完成，你准备提交你的发现。为了更好的组织，您决定将所有内容分为四个部分：产品成本核算，特殊订单，绩效评估以及结论和建议。
第1部分：产品成本核算
1.制定术语和定义术语表，供史密斯在演讲和讨论中使用，以确保术语的一致性和相互理解。除了定义之外，还提供了对Fine Foods条款的适用性的简要说明。词汇表应包括但不限于：
项目
会计定义
在本案例中的涵义
成本对象

成本动因

产品与周期

固定成本与变动成本

直接成本与间接成本

增量与普通

相关成本与无关成本

可控成本与不可控成本

双重分摊

数量分摊

基于作业的分摊

2.写一份备忘录草案，史密斯可以向她的同事和管理层提供支持她的案子。备忘录应包括但不限于对Fine Foods，Inc。当前产品成本计算方式分析、建议改进措施以及这些措施将在多大程度上消除她的担忧。
第2部分：特殊订单
写一份备忘录草案，史密斯可以向她的同事和高层管理人员介绍精神食品称为特殊订单的备忘录。备忘录应该包括但不限于：
◆关于特殊订单的会计因素和其它应考虑的因素。
◆简单定义“按产品”和“联合产品”，以及这两个术语对于Fine Foods特殊订单的适用性。
◆确认Fine Foods特殊订单优点。
◆分析 Fine Foods, Inc.处理特殊订单的方式并提供建议改进措施。
第3部分：绩效评估
1. 制作与成本成本计算相关的术语表，以确保进行讨论和交流时理解一致，除定义外，术语表还应对其在Fine Foods公司的适用性提供简单的描述，术语表的内容和格式可以参考表3：

项目
会计定义
在本案例中的涵义
◆责任中心类型：

成本中心

收益中心

利润中心

投资中心

◆衡量绩效的货币量计算方法：

绩效评估

贡献毛利

营业利润

投资回报

剩余收入

◆代理成本

2.为史密斯准备一份备忘录草案，向同事和管理层介绍包括但不限于：
◆绩效评估和奖励制度在整个企业中发挥的作用？以此为背景讨论个人/团队绩效评估。这些作用是否与所有类型的组织和员工相关？这些作用在多大程度上适合Fine Foods？讨论绩效评估，特别是结果控制的基本概念。以此为背景讨论财务绩效和非财务绩效。
◆Fine Foods的SMU属于哪种责任中心？这些类型的责任中心是否适合Fine Foods？如果是，为什么？如果不是，为什么？
◆确认Fine Foods内可能产生的代理成本。将绩效考评（监控）和激励措施系统作为机制进行讨论，以降低Fine Foods的代理成本。确认并讨论关于实施奖励制度的建议。分析建议将在多大程度上解决Smith所担忧的问题，以及在降低代理成本方面的作用。
◆分析Fine Foods的绩效评估方式。确认、讨论您建议的所有变更。分析这些变更将在多大程度上解决Smith提出的问题。
第4部分：结论和建议
1.为史密斯准备一份备忘录草案，向同事和管理层介绍为变更提出建议并讨论其对整个公司的利益。
2.编写整份备忘录执行摘要草案（第1-4部分）。
3.为史密斯准备幻灯片演示稿，以便向同事和管理人员提交备忘录时使用。SF
David Axelsson是扩大批发商的会计师和控制人，也是分销消费品的当地储蓄银行和家族公司的董事总经理。您可以通过davidaxelsson1987@与David联系。
Marcus Fogelkvist是一家大型消费品制造公司的研发集团控制人。你可以通过marcus.fogelkvist@与他联系。
CPA博士，芬兰图尔库ÅboAkademi大学会计系访问教授Gary M. Cunningham。你可以通过[e-mail]与他联系。
作者承认凯瑟琳狮子会在筹备案件方面的宝贵协助。