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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,本资料仅供参考，不能作为科学依据。谢谢。本资料仅供参考，不能作为科学依据。本资料仅供参考，不能作为科学依据。谢谢。本资料仅供参考!,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,黔贵理财工作室,*,本资料仅供参考，不能作为科学依据。谢谢。本资料仅供参考，不能作为科学依据。本资料仅供参考，不能作为科学依据。谢谢。本资料仅供参考!,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,本资料仅供参考，不能作为科学依据。谢谢。本资料仅供参考，不能作为科学依据。本资料仅供参考，不能作为科学依据。谢谢。本资料仅供参考!,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,本资料仅供参考，不能作为科学依据。谢谢。本资料仅供参考，不能作为科学依据。本资料仅供参考，不能作为科学依据。谢谢。本资料仅供参考!,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,本资料仅供参考，不能作为科学依据。谢谢。本资料仅供参考，不能作为科学依据。本资料仅供参考，不能作为科学依据。谢谢。本资料仅供参考!,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,本资料仅供参考，不能作为科学依据。谢谢。本资料仅供参考，不能作为科学依据。本资料仅供参考，不能作为科学依据。谢谢。本资料仅供参考!,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,本资料仅供参考，不能作为科学依据。谢谢。本资料仅供参考，不能作为科学依据。本资料仅供参考，不能作为科学依据。谢谢。本资料仅供参考!,税务专业课程,中国税制,1/560,中国税制,是一门税务专业基础课程，主要讲授我国现行,18,个税收基本内容，详细包含概念和特点、税制要素、税收优惠、征收管理等。,经过税法课程学习，熟悉我国现行税收制度，掌握不一样税种在现实中利用；掌握不一样经济行为税务处理,课程介绍：,2/560,课程结构：,第一篇 税法概述,第二篇 流转税类,第三篇 所得税类,第四篇 财产资源税类,第五篇 行为目税类,3/560,课程结构,第一篇主要内容：税法概述、税法运行、税收制度、税制要素、税收基本标准；,第二篇主要内容：增值税、消费税、营业税和关税；,第三篇主要内容：个人所得税、企业所得税；,第四篇主要内容：土地增值税、契税、车船税、房产税、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税；,第五篇主要内容：车辆购置税、印花税、城市维护建设税（含教育费附加）、烟叶税、船舶吨税。,4/560,1,税法概述,5/560,税,收：,税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权利，强制地、无偿地取得财政收入一个规范形式,。,税收本质是一个分配关系，其本质特征详细表达为税收制度。,税法相关概念,6/560,税法相关概念,税收特征,：,无偿性,。即国家征税后对详细纳税人既不需要直接偿还，也不付出任何直接形式酬劳，纳税人从政府支出所赢利益通常与其付出税款不成一一对应百分比关系。无偿性是税收关键特征。,强制性,。即税收是国家凭借政治权力，经过法律形式对社会产品进行强制性分配，纳税人必须依法纳税，不然将受到法律制裁。强制性是国家权力在税收上法律表达，是国家取得税收收入根本前提。,固定性,。即税收是国家经过法律形式预先要求了对什么征税及其征收百分比等税制要素，并保持相正确连续性和稳定性。,7/560,税,收法律关系：,税收法律关系指税法所确认和调整国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成权利与义务关系。,税法相关概念,8/560,税法相关概念,税收,法律关系：,税收法律关系同其它法律关系类似，都由权利主体、客体和法律关系内容三方面组成，但又展现出特殊性：,权利主体。即税收法律关系参加者，包含两方，一方是代表国家行使征税职责各级税务机关、海关和财政机关；一方是推行纳税义务单位和个人。作为税收法律关系主体双方法律地位平等但权利义务不对等。,权利客体。即税收法律关系主体权利、义务所共同指向对象，亦即征税对象。,税收法律权利义务内容。即税收法律关系权利主体所享受权利和所负担义务，此为税收法律关系中最实质东西，是税法灵魂。,9/560,税法相关概念,税收,法律关系：,税收,税收法律关系含有以下四个特点：,一主体一方只能是国家；,二表达国家单方面意志；,三权利义务关系含有不对等性；,四含有财产全部权或支配权单向转移性质。,税法是税收法律关系产生前提条件，然而税法本身并不能产生详细法律关系。税收法律事实决定税收法律关系产生、变更与毁灭。,10/560,税法运行,税收立法,税收立法是指国家机关依据其职权范围，经过一定程序制订（包含修行和废止）税收法律规范活动，即特定国家机关就税收问题所进行立法活动。,税收立法是国家整个立法活动组成部分，含有普通立法共性。税收立法有广义和狭义之分。,11/560,税法,运行,税收立法权,税收立法权指特定国家机关依法所行使，经过制订、修订、废止税收法律规范，调整一定税收法律关系综合性权利体系。,我国税收立法程序：,我国税收立法程序主要包含提议、审议、经过和公布阶段。税收行政法规，由国务院审议经过后，以国务院总理名义公布实施；税收法律在全国人民代表大会或其常务委员会审议经过后，以国家主席名义公布实施。,12/560,税法运行,我国税收立法权划分以下：,（,1,）全国人民代表大会及其常委会制订税收法律；,（,2,）全国人大及其常委会授权国务院立法；,（,3,）国务院制订税收行政法规；,（,4,）地方人民代表大会及其常委会制订税收地方性法规；,（,5,）国务院主管部门制订税收部门规章；,（,6,）地方政府制订税收地方规章。,13/560,税法运行,税法在实施、执法过程中，对其适用性或法律效力判断上，普通按一下标准掌握：,层次高法律优于层次地法律；,同一层次法律中，尤其法优于普通法；,国际法因为国内法；,实体法从旧，程序法从新。,14/560,税法运行,税收执法和司法,税收执法,又称税收行政执法，存在广义和狭义两种了解，广义税收执法指国家税务行政机关执行税收法律、法规行为，既包含详细行政行为，也包含抽象行政行为以及行政机关内部管理行为。狭义税收执法专指国家税务机关依法定职权和程序将税法普通法律规范适合用于税务行政相对人或事件，调整详细税收关系实施税法活动。,税务机关在税收执法过程中，要恪守正当性和合理性两个基本标准,15/560,税法运行,税收司法,税收司法含义有广义和狭义之分。狭义税收司法仅指审判机关依法对涉税案件行使审判权。广义税收司法，包含涉税案件过程中刑事侦查权、检察权和审判权等一系列司法权力行使。,税收司法基本标准指对涉税司法过程中落实一直基本标准概述和抽象，是司法机关在司法中应遵照法律标准。详细有税收司法独立性标准和中立性标准。,税收司法详细分为税收行政司法、税收刑事司法和税收民事司法。,16/560,税法运行,税收实体法和税收程序法,税收实体法,税收实体法是要求税收法律关系主体实体权利、义务法律规范总称。其主要内容包含纳税主体、纳税客体、计税依据、税目、税率、减税、免税等，是国家向纳税人行使征税权和纳税人负担纳税义务要件。,税收实体法直接影响到国家与纳税人之间权利义务分配，是税法关键部分，无税收实体法,，,税法体系则不能成立。,17/560,税法运行,我国税收实体法内容主要包含：,流转税法，指调整以流转额为课税对象税收关系法律规范总称，详细指增值税、消费税、营业税、关税等；,所得税法，指调整所得额之税收关系法律规范总称，即以纳税人所得额或收益额为课税对象，详细指个人所得税、企业所得税等；,财产税法，指调整财产税关系法律规范总称，财产税是以法律要求纳税人一些特定财产数量或价值额为课税对象税，详细指房产税、契税等；,行为税法，指以某种特定行为发生为条件，对行为人加以课税，详细指印花税、车船税等。,18/560,税法运行,税收程序法,税收程序法，也称税收行政程序法，是指规范税务机关和税务行政相对人在行政程序中权利义务法律规范总称，即只要是与税收程序相关法律规范，不论其存在于哪个税收法律文件中，都属于税收程序法范围。,税收程序法主要制度包含表明身份制度、回避制度、职能分离制度、听证制度、时限制度。,19/560,税法运行,税收制度,税收制度,（,税制,）,是国家各种税收法令和征收方法总称。税收制度是一个历史、财政范围，是国家财政经济制度主要组成部分，是国家处理税收分配关系规范。税收制度既是国家向纳税人征税法律依据和税收工作规程，又是纳税人推行纳税义务法定准则。税收制度要求了国家与纳税人之间征纳关系，是国家向纳税人征税法律依据。,税收制度主要涵盖各税种法律法规以及为确保这些税法得以实施而制订税收征管制度和税收管理体制等内容。,20/560,税法运行,税收制度,从广义上讲，税收制度包含各种税收法规、税收管理体制、税收征收管理制度以及税务机关内部管理制度等,从狭义上讲，税收制度仅指国家各种税收法规和税收征管制度，包含各种税法法律、税收条例、实施细则、征收管理方法等,。,税收制度是取得财政收入和实现税收调控作用载体。税收制度既是落实执行国家税收政策和相关经济政策主要确保，又是维护国家权益主要伎俩。,21/560,税法运行,税收制度特征,成文性。,税收制度作为一个侵害国民财产权法律规范，为使国民对于税权负担含有预测可能性，并进行普遍公平课税，税收制度尤其重视成文法律形式，而不认可以习惯法作为课税依据。,强行性。,因为税收强制性使税收制度含有强行性性质，对于一切满足课税要件纳税义务人，均应强行加以课税，任何机关和个人，非有法律依据，不得任意减免税收。,技术性。,税收关系到社会经济生活方方面面，伴随经济活动复杂多样化，税收制度技术性要求也越来越高。所以，在复杂制度设计中要表达出税制技术性，以表达税负公平、科学征税导向。,22/560,税法运行,税收制度体系,税收制度体系有狭义和广义之分。,狭义税收制度体系指在宪法框架内制订，对税收征收与税收管理进行规范税收实体法、程序法总称。,广义税收制度体系，包含宪法涉税条款、税收基本法、程序法和实体法、税收行政法规与规章，以及与税收有亲密关系其它法律五个层次。,23/560,税法运行,我国税收制度,中国税收制度是由法律、法规和规章组成一个统一税收法律体系。,24/560,税法运行,税收征收管理制度,税收征收管理制度是税务机关和海关代表国家行使征税权，指导纳税人正确推行纳税义务，对日常税收活动进行有计划地组织、管理、监督、检验一项制度。,税收征管制度主要内容有：税务登记、纳税申报、税款征收、税收保全、税务检验等内容。,25/560,税法运行,税制要素,税制要素包含纳税人、征税对象、税率、税目、计税依据、纳税步骤、纳税期限、税收减免、法律责任等。,纳税人即纳税义务人简称，是税法上要求直接负有纳税义务并享受纳税权利单位和个人，是缴纳税款主体。分为法人和自然人两种,。,征税对象是指课税客体，即每个税种征税标物。它是税收制度首要要素，是一个税种区分于另一个税种主要标志，表达不一样税种课税基本范围和界限，并对税源、税收负担等产生直接影响。,26/560,税法运行,税制要素,计税依据即课税依据，在理论上又称为税基，是计算应纳税额基础，是征税对象数量化。,计税依据确实定方法主要有从价计征、从量计征和复累计征。,税目是税法中对征税对象分类要求详细征税品种或项目，是课税客体详细化，但不是全部税种都要求税目。,税率是对一定征税对象征收百分比或征收额度，是应纳税额计算尺度。,我国现行税制适用税率有百分比税率、定额税率和累进税率。,纳税步骤是课税客体在运动过程诸步骤中依税法要求应该纳税步骤。,27/560,税法运行,税制要素,纳税期限是指纳税人在发生纳税义务以后应缴纳税款期限。纳税期限是税收强制性、固定性在时间上表达。,税收减免是指依据国家一定时期政治、经济、社会政策要求，对生产经营活动中一些特殊情况给予减轻或免去税收负担。我国现行税收减免方式主要有税基式减免、税率式减免和税额式减免。,法律责任是指对纳税人发生违反税法行为所负担法律后果，它是维护国家税法严厉性一个必要办法，也是税收强制性一个详细表达。,28/560,税法运行,税收基本标准,税收制度作为法律体系主要组成部分，应遵照法律基本标准；税收制度也有其独特基本标准。其中，税收法定主义标准是税收制度最为主要标准。,税收法定主义标准（亦称税收法律主义标准）是税收制度至为主要基本标准或称最高法律标准，它是民主标准和法治标准等当代宪法标准在税收制度上表现，是确定征税和纳税行为根本标准。,税收法定主义标准内容能够概括为三个标准，即课税要素法定标准、课税要素明确标准和课税程序正当标准。,29/560,税法运行,税法适用标准,税法适用标准是在税法解释、税收征纳等详细适用税法过程中应遵照准则。,税法适用标准主要有实质课税标准、诚信标准、法律不溯及既往标准、上位法优于下位法标准、尤其法优于普通法标准。,30/560,2,流转税类,:,增值税,31/560,本章知识结构,增值税,概念,增值税类型,增值税税制要素,增值税特殊要求,增值税征收管理,增值税专用发票,增值税,32/560,增值税概念,增值税（Va1ue-added tax，VAT）是以法定增值额为课征对象征收一个税。法定增值额是指单位或个人在生产经营过程中新创造商品价值扣除税法指定物质消耗项目后余额。,增值税,33/560,增值税类型,增值税征收对象是商品（包含劳务）增值额,，依据对增值税征税对象不一样能够将增值税分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种基本类型。,增值税类型,34/560,生产性增值税,在计税时不允许扣除外购固定资产价值中所包含增值额，从宏观视角考查，课征增值税增值额相当于工资、利息、租金、利润和折旧额之和，法定增值额大于理论增值额，大致等同于国内生产总值（,GDP,）计算口径，故称之为”生产型增值税”。,增值税类型,35/560,收入型增值税,在征收增值税时允许扣除外购固定资产价值中所包含增值额，但不允许在固定资产购入时一次性扣除，只允许按照固定资产损耗程度扣除当期计提折旧部分所包含增值额。法定增值额等于理论增值额。对全社会而言，增值额相当于社会总产品中国民收入（V+M），故称之为”收入型增值税”。,增值税类型,36/560,消费型增值税,在计税时允许一次性扣除当期外购固定资产价值中所包含全部增值额，纳税人用于增值税应税产品和劳务全部外购项目标价值都能够彻底扣除。法定增值额小于理论增值额。对全社会而言，增值额相当于当期国民消费总额，故称之为”消费型增值税”。,增值税类型,37/560,增值税类型,特点,优点,生产型,课税基数大致相当于国民生产总值统计口径（工资+租金+利息+利润+折旧），不允许扣除任何外购固定资产价款。,法定增值额理论增值额,确保财政收入,收入型,课税基数相当于国民收入部分，外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值折旧费部分。,法定增值额=理论增值额,是一个标准增值税,消费型,课税基数仅限于消费资料价值部分，允许将当期购入固定资产价款一次全部扣除,我国在增值税全方面”转型”，由生产型增值税转变为消费型增值税。,增值税类型,38/560,增值税征税范围,劳务,增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物单位和个人，就其取得货物或应税劳务销售额以及进口货物金额计算税款，并实施税款抵扣制一个流转税。,增值税税制要素,39/560,增值税征税范围,普通要求：,销售货物、进口货物；,提供加工、修理修配劳务；,增值税税制要素,40/560,增值税征税范围,视同销售：,1,）将货物交付其它单位或者个人代销；,2,）销售代销货物；,3,）设有两个以上机构并实施统一核实纳税人，将货物从一个机构移交其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）除外；,4,）将自产或者委托加工货物用于非增值税应税项目；,5,）将自产、委托加工货物用于集体福利或者个人消费；,6,）将自产、委托加工或者购进货物作为投资，提供给其它单位或者个体工商户；,7,）将自产、委托加工或者购进货物分配给股东或者投资者；,8,）将自产、委托加工或者购进货物无偿赠予其它单位或者个人。,增值税税制要素,41/560,增值税征税范围,混合销售行为,一项销售行为假如既包括货物又包括非增值税应税劳务，为混合销售行为。,从事货物生产、批发或零售企业、企业性单位和个体工商户混合销售行为，视为销售货物，应该缴纳增值税。从事货物生产、批发或者零售企业、企业性单位和个体工商户，包含以从事货物生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务单位和个体工商户在内。,增值税税制要素,42/560,增值税征税范围,混合销售行为,其它单位和个人混合销售行为，视同销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。所谓非增值税应税劳务是指属于应交营业税交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围劳务。,增值税税制要素,43/560,增值税征税范围,混合销售实例,某电冰箱厂向某商场批发,200,台电冰箱，为确保及时供货，双方议定由该厂动用自己卡车向商场运输电冰箱。电冰箱厂除收取货款外还收取运输费。在此次销售活动中，就发生了销售货物和不属于增值税应税劳务（属于营业税要求运输业务）混合销售行为。,因为电冰箱厂属于生产型企业，其发生混合销售行为都视为销售货物，取得货款和运输费一并作为货物销售额，按电冰箱适用,17,税率征收增值税。,增值税税制要素,44/560,增值税征税范围,兼营行为,指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供给税劳务同时，还从事非增值税应税项目（即营业税要求各项劳务等），且从事非增值税应税项目与某一项销售货物或提供给税劳务并无直接联络和隶属关系。,增值税税制要素,45/560,增值税征税范围,兼营行为实例,某建筑装饰材料商店，一方面销售货物，其次又对外承揽属于应纳营业税安装业务。根据增值税政策规定，纳税人兼营非应税劳务，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务销售额，若该建筑装饰材料商店分别核算，则对货物销售额按17%税率征收增值税，对安装业务按3%税率征收营业税。,若未分别核算则按由主管税务机关核定货物和安装劳务营业额分别缴纳增值税和营业税。,增值税税制要素,46/560,增值税,纳税义务人和扣缴义务人,增值税纳税义务人指在我国境内从事销售或者进口货物、提供加工、修理修配劳务单位和个人。,单位,：,包含企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其它单位。,个人,：,包含个体工商户和其它个人。,扣缴义务人,：,境外单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以购置者为扣缴义务人。,增值税税制要素,47/560,增值税,纳税人类型,我国现行增值税实施凭票抵扣制度，因而要求纳税人具备健全会计核实制度和能力。但现实中增值税纳税人会计核实水平差异较大，许多企业不具备用发票抵扣税款条件。为便于增值税计算和征管，依据纳税人会计核实水平和经营规模将增值税纳税人划分为小规模纳税人和普通纳税人，分别适用不一样计税方法。,增值税税制要素,48/560,增值税,小规模纳税人,小规模纳税人是指年销售额在要求标准以下，而且会计核实不健全，不能按要求报送相关税务资料增值税纳税人。,所称会计核实不健全是指不能正确核实增值税销项税额、进项税额和应纳税额。,增值税税制要素,49/560,增值税,小规模纳税人,小规模纳税人认定标准为：,（,1,）从事货物生产或提供给税劳务纳税人，以及以从事货物生产或提供给税劳务为主，并兼营货物批发或零售纳税人，年应税销售额在,50,万元以下（含,50,万元）；,（,2,）从事货物批发或零售纳税人，年应税销售额在,80,万元以下（含,80,万元）。,年应税销售额超出小规模纳税人标准其它个人按小规模纳税人纳税，非企业性单位、不经常发生应税行为企业可选择按小规模纳税人纳税。,增值税税制要素,50/560,增值税,普通纳税人,普通纳税人是指年应征增值税销售额超出,增值税暂行条例,实施细则要求小规模纳税人标准企业和企业性单位。,增值税纳税人年应税销售额超出财政部、国家税务总局要求小规模纳税人标准，除不得认定为普通纳税人个人和单位外，均应该向主管税务机关申请普通纳税人资格认定。,增值税税制要素,51/560,增值税,普通纳税人,纳税人总分支机构实施统一核实，其总机构年应税销售额超出小规模企业标准，但分支机构年应税销售额未超出小规模企业标准，其分支机构可申请办理普通纳税人认定手续。,增值税普通纳税人须向税务机关办理认定手续，以取得法定资格。,纳税人一经认定为增值税普通纳税人，不得再转为小规模纳税人。,增值税税制要素,52/560,增值税,普通纳税人,为加强增值税普通纳税人管理，在普通纳税人年审和暂时普通纳税人转为普通纳税人过程中，对已使用增值税防伪税控系统但年应税销售额未到达要求标准普通纳税人，如会计核实健全，且未有以下情形之者，保留其普通纳税人资格：,（,1,）虚开增值税专用发票或者有偷、骗、抗税行为；,（,2,）经税务机关日常稽查连续,3,个月被列入,未申报纳税人清单,或连续,6,个月被列入,申报异常纳税人清单,；,（,3,）不按要求保管、使用增值税专用发票及税控装置，造成严重后果,。,增值税税制要素,53/560,增值税,普通纳税人,新办商贸企业增值税普通纳税人认定及管理,对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增值税普通纳税人方法。新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额到达,80,万元，方可申请普通纳税人资格认定。,新办小型商贸企业在认定为普通纳税人之前一律按照小规模纳税人管理。一年内销售额到达,80,万元以后，税务机关对企业进行审核评定后可,实施纳税辅导期管理制度。辅导期结束后，经主管税务机关审核同意可转为正式普通纳税人,。,增值税税制要素,54/560,增值税,普通纳税人,对设有固定经营场所和拥有货物实物新办商贸零售企业以及注册资金在,500,万元以上、人员在,50,人以上新办大中型商贸企业在进行税务登记时，即提出普通纳税人资格认定申请可认定为普通纳税人。,该类企业可直接进入辅导期，实施辅导期普通纳税人管理。对经营规模较大、拥有固定经营场所、固定货物购销渠道、完善管理和核实体系大中型商贸企业，可不实施辅导期普通纳税人管理，而直接按照正常普通纳税人管理。,增值税税制要素,55/560,增值税,普通纳税人,新办商贸企业,普通纳税人资格认定审批管理,对申请普通纳税人资格认定新办商贸企业，主管税务机关应严格按照普通纳税人认定标准、程序对申请资料进行审核。要与相关人员进行约谈而且派专员（两人以上）实地查验。未经实地查验或查验情况与申请资料不符，不得认定为普通纳税人。,详细查验方式有案头审核、约谈、实地查验。,增值税税制要素,56/560,增值税,普通纳税人,辅导期企业,转为正常普通纳税人审批,纳税辅导期到达,6,个月后主管税务机关应对商贸企业进行全方面审查，对同时符合以下条件，可认定为正式普通纳税人,：,纳税评定结论正常；,约谈、实地查验结果正常；,企业申报、缴纳税款正常；,企业能够准确核实进项、销项税额，并正确取得和开具专用发票和其它正当进项税额抵扣凭证。,凡不符合上述条件之一商贸企业,主管税务机关可延长其纳税辅导期或者取消其普通纳税人资格。,增值税税制要素,57/560,增值税,税率,我国增值税采取了基本税率并行一档低税率模式。,基本税率：,增值税普通纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为,17,，即增值税基本税率。,低税率：,增值税普通纳税人销售或进口,增值税暂行条例,要求特定货物，按低税率计征增值税，税率为,13,。,零税率：,除国务院另有要求外，出口货物税率为零。,征收率,：,小规模纳税人增值税适用简易征收方法，即按销售额与征收率计算应纳税额简易方法，征收率为,3%,。,提醒：,增值税应税劳务不包括,13%,低税率，只可能是,17%,基本税率或,3%,征收率。,增值税税制要素,58/560,增值税税制要素,税率和征收率,详细要求,税,率,类,型,基本税率,17%,（1）纳税人销售或者进口货物，除使用低税率和零税率外，税率为 17%。,（2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。,低税率,13%,（1）粮食、食用植物油、鲜奶；,（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；,（3）图书、报纸、杂志；,（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；,（5）国务院要求其它货物：农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚。,零税率,纳税人出口货物，税率为零；不过，国务院另有要求除外。,征收率,小规模纳税人增值税征收率为,3%,59/560,增值税,税率,普通纳税人适用征收率情况,普通纳税人销售货物属于以下情形之一，暂按简易方法依照,4%,征收率计算缴纳增值税：,1,）寄售商店代销寄售物品（包含居民个人寄售物品在内）；,2,）典当业销售死当物品；,3,）经国务院或国务院授权机关同意免税商店零售免税品。,增值税税制要素,60/560,增值税,税率,普通纳税人适用征收率情况,普通纳税人生产以下货物，可选择按简易方法依照,6%,征收率计算缴纳增值税：,1,）县以下小型水力发电单位生产电力；,2,）建筑用和生产建筑材料所用砂、土、石料；,3,）以自己采掘砂、土、石料或其它矿物连续生产砖、瓦、石灰；,4,）原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉炉底渣和其它废渣（不包含高炉水渣）生产墙体材料；,5,）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物血液或组织制成生物制品。,增值税税制要素,61/560,增值税,税率,普通纳税人适用征收率情况,纳税人销售自来水，除适用,13%,低税率外，也可选择按照简易方法依照,6%,征收率计算缴纳增值税。,纳税人选择按照,6%,简易征收方法计算增值税，不得抵扣进项税额，且普通纳税人在选择简易方法计算缴纳增值税后，,36,个月内不得变更。,增值税税制要素,62/560,增值税简易征收其它情况,增值税税制要素,特殊征收率,适用情况,注意辨析,小规模,纳税人,减按,2%,征收率,小规模纳税人（除其它个人外，下同）销售自己使用过固定资产,销售额=含税销售额/（1+3%）,应纳税额=销售额2%,小规模纳税人销售自己使用过除固定资产以外物品，应按3%征收率征收增值税。,普通,纳税人,4%,征收率减半征收,（1）普通纳税人销售自己使用过不得抵扣且未抵扣进项税额固定资产,（2）纳税人销售旧货,所称旧货，是指进入二次流通含有部分使用价值货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包含自己使用过物品。,（1）普通纳税人销售自己使用过除固定资产以外物品，应该按照适用税率征收增值税。,（2）普通纳税人销售自己使用过抵扣过进项税额固定资产，应该按照适用税率征收增值税。,63/560,增值税,应纳税额,普通纳税人,应纳税额,增值税普通纳税人当期应纳税额等于当期销项税额减当期进项税额。,应纳税额计算公式：,应纳税额,=,当期销项税额当期进项税额,销项税额计算公式：,销项税额,=,销售额,适用税率,增值税属于价外税，公式中”销售额”须是不含销项税额销售额,增值税税制要素,64/560,增值税,应纳税额,小规模纳税人应纳税额,小规模纳税人采取简易征收方法计税，所以小规模纳税人应纳税额计算直接由其计税销售额乘以征收率得出。,小规模纳税人应纳税额计算公式：,应纳税额,=,计税销售额,征收率；,增值税税制要素,65/560,增值税,计税销售额,正确计算应纳增值税额，首先需要准确核实作为增值税计税依据销售额。,销售额是指纳税人销售货物或者提供给税劳务向购置方收取全部价款和价外费用，但不包含收取销项税额。,增值税应税行为销售额确实定，普通区分三种类型，即：普通销售方式下销售额；特殊销售方式下销售额；视同销售销售额。,增值税税制要素,66/560,增值税,计税销售额,普通销售方式下销售额,普通销售方式下，纳税人在销售货物后，填写进销货纳税凭证、进行账务处理时，应分项统计不含税销售额、销项税额和进项税额，以正确计算应纳增值税额。,在普通销售方式下，计税销售额以销售方开具增值税专用发票上注明销售额来确定。,若普通纳税人销售货物或者应税劳务取得是含税销售额，那么在计算销项税额时须将其换算为不含税销售额。,不含税销售额,=,含税销售额,/(1+,增值税适用税率,),增值税税制要素,67/560,增值税,计税销售额,普通情况下纳税人取得以下收入为含税收入：,商业企业零售价；,普通发票上注明销售额；,价税合并收取金额；,价外费用普通为含税收入；,包装物押金普通为含税收入；,建筑安装协议上货物金额。,增值税税制要素,68/560,增值税,计税销售额,特殊销售方式下销售额,折扣销售,（商业折扣），即销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方价格优惠。若纳税人销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后余额作为计税销售额计算增值税；若折扣额另开发票，则不论其在账务上怎样处理，均不得从销售额中减除。,增值税税制要素,69/560,增值税,计税销售额,销售折扣（现金折扣），,即销货方在销售发生后为勉励购货方尽快付款而给予购货方折扣优惠。销售折扣普通发生在货物销售之后，实质上属于一个融资行为，所以销售折扣折扣额不能从销售额中扣除。,销售折让，,指货物售出之后因品种、质量等原因，购货方要求销货方给予价格折让。销售折让是因为货物品种、质量等不符合要求而造成销售额降低，所以，销货方应以减除销售折让后销售额作为计税销售额。,增值税税制要素,70/560,增值税,计税销售额,采取以旧换新方式销售货物,以旧换新方式是指销货方在销售货物时，有偿收回同类旧货行为。,普通按新货物同期销售价格确定计税销售额，不得扣减旧货物收购额。,金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取不含增值税全部价款征收增值税。,增值税税制要素,71/560,增值税计税销售额,采取以旧换新方式销售货物,例:,某商城以旧换新销售5台电冰箱，新冰箱每台零售价3000元，旧冰箱每台作价100元，每台冰箱收取差价2900元，则该项业务增值税销项税=30005(117%)17%=2179.49（元）。,某首饰商城为增值税普通纳税人，5月发生以下业务：采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链1000条，新项链每条零售价0.35万元，旧项链每条作价0.29万元，每条项链取得差价款0.06万元。则，增值税销项税=10000.06(117%)17%=8.7（万元）。,增值税税制要素,72/560,增值税,计税销售额,采取以物易物方式销售货物,以物易物是指购销双方不是以货币进行结算，而是以同等价款货物进行交换，实现货物交易一个方式。,以物易物交易双方都应分别作购置和销售处理，以各自发出货物核实销售额并计算销项税额，以各自收到货物按要求核实购货额并计算进项税额。,双方是否能抵扣进项税要看能否取得对方增值税专用发票、换入货物是否能抵扣进项税等原因。,增值税税制要素,73/560,增值税,计税销售额,采取还本销售方式销售货物,还本销售是指将货物销售出去之后，到约定期限，再由销货方一次或分次将货款部分或全部退还给购货方销售方式。,税法要求，还本支出不得从还本销售计税销售额中扣除。,增值税税制要素,74/560,增值税,计税销售额,视同销售销售额,纳税人销售价格显著偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，在计算时，视同销售行为销售额要按照以下要求次序来确定，不能随意跨越次序：,（,1,）按纳税人最近时期同类货物平均销售价格确定；,（,2,）按其它纳税人最近时期同类货物平均销售价格确定；,（,3,）组成计税价格,增值税税制要素,75/560,增值税,计税销售额,视同销售销售额,组成计税价格计算公式：,组成计税价格公式一,：,组成计税价格,=,成本,（,1+,成本利润率）,组成计税价格公式,二：,组成计税价格,=,成本,（,1+,成本利润率）,+,消费税,或：,组成计税价格,=,成本,(1+,成本利润率,)/(1-,消费税税率）,增值税税制要素,76/560,价外费用,价外费用（实属价外收入）包含价外向购置方收取手续费、补助、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、贮备费、优质费、运输装卸费以及其它各种性质价外收费。,增值税税制要素,77/560,价外费用,以下项目普通不包含在价外费用中：,1,）受托加工应征消费税消费品所代收代缴消费税；,2,）同时符合以下条件代垫运输费用：承运部门运输费用发票开具给购置方；纳税人将该项发票转交给购置方。,3,）同时符合以下条件代为收取政府性基金或者行政事业性收费：,由国务院或者财政部同意设置政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门同意设置行政事业性收费；,收取时开具省级以上财政部门印制财政票据；所收款项全额上缴财政。,4,）销售货物同时代办保险等而向购置方收取保险费，以及向购置方收取代购置方缴纳车辆购置税、车辆牌照费。,增值税税制要素,78/560,进项税额,视纳税人购进货物或者接收应税劳务所支付或者负担增值税额为进项税额。它是与销项税额相对应一个概念。,例子,某企业向甲企业购进甲货物,100,件，金额为,1,万元，但该企业实际上要付给对方是,10000+1000017%,（增值税率为,17%,）,=1.17,（万元）。这,1700,元增值税对该企业来说就是,“,进项税”。若该企业把购进,100,件货物加工成乙产品,80,件，出售给乙企业，取得销售额,1.5,万元，该企业要向乙企业收取乙产品货款是,15000+1500017%=17550,（元），因为乙企业这时作为消费者也应该向该企业支付,2550,元增值税款，这就是该企业,“,销项税”。,增值税税制要素,79/560,进项税额,准予从销项税额中抵扣进项税额：,依据税法要求，准予从销项税额中抵扣进项税额，限于以下增值税扣税凭证上注明增值税税额和按要求扣除率计算进项税额。,（,1,）从销售方取得增值税专用发票上注明增值税额。,（,2,）从海关取得海关进口增值税专用缴款书上注明增值税额。,增值税税制要素,80/560,进项税额,增值税普通纳税人购进农业生产者销售农业产品，或者向小规模纳税人购置农产品，按照支付给农业生产者价款和按要求代收代缴农业特产税作为买价，并按买价,13,扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。其进项税额计算公式为：,准予抵扣进项税额,=,买价,扣除率,增值税税制要素,81/560,进项税额,例子：,某卷烟厂6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款150万元，并向烟叶生产者支付了价外补助。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣进项税额为是多少？,解析：烟叶收购金额=150（1+10%）=165（万元）；烟叶税应纳税额=16520%=33（万元）；准予抵扣进项税=（165+33）13%=25.74（万元）。,假如该纳税人按照要求标准支付了价外补助和烟叶税，则烟叶收购成本=实际收购价款+实际价外补助+实际烟叶税-计算出进项税。,增值税税制要素,82/560,进项税额,运输费用进项税额：,增值税普通纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用，按照运费费用结算单据上注明运输费用金额和,7%,扣除率计算进项税额，并允许从当期销项税额中抵扣。,准予抵扣进项税额,=,运费扣除率（,7%,）,这里所说运输费用，是指运输费用结算单据上注明运输费用（包含铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包含装卸费、保险费等其它杂费。,增值税税制要素,83/560,进项税额,运输费用进项税额案例：,某企业收一批免税农产品用于生产，在农产品收购发票上注明价款,2100000,元，支付
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