第五章制造业企业主要经济业务核算样章.docx

第五章 制造业企业主要经济业务的核算
本章导读：
市场营销专业毕业的王强和张明大学毕业后决定自主创业开一家蛋糕店去实现他们的“老板梦”，仔细考虑后，他们就紧锣密鼓的展开了筹备工作，首先，他们想到的是资金问题，两人粗略估计在当地开一间蛋糕店大概需要10万元，二人分别拿出2万元，由于二人没有抵押资产不能通过银行贷款，其余六万元让二人犯了难，最终他们通过亲友筹到了余款，并承诺两年内偿还。随后他们租了一间门面展开了装修，并且开始计划购入蛋糕店所需的设备，如烤箱、鲜奶机、蛋糕展示柜等，经过数月的努力装修终于如期完成，设备已全部到齐，两人雇佣了两名糕点师和三名店员，在开业前又购进了制作糕点所需材料，就这样承载着二人梦想的蛋糕店正式启动了它的旅程。
两人将所有的经历全部投入了这间蛋糕店中，日常的开支和收入均登记在店铺电脑中，在二人的共同努力下，蛋糕店的生意蒸蒸日上，两人都觉得以目前的发展状况，足够再开一家分店，于是二人计划起来，张明便问王强“这一年我们总共赚了多少钱？”，王强答道“看看电脑就知道了”，二人打开电脑一看他们登记的账目，立刻傻了眼，仅仅从一些流水账目完全看不出怎么才能得到答案。
从财会的角度，结合你现有的会计知识，来帮帮他们吧。
本章学习目标
1、掌握企业生产经营过程中资金的基本运作流程。
2、制造业企业主要生产经营过程中常用的账户及其应用
3、制造业企业主要生产经营过程中发生的经济业务的核算
4、制造业企业主要生产经营过程会计核算流程

第一节 制造业企业生产经营过程概述
在企业生产经营过程中，会计主要研究的是能够引起资金变动的经济交易与事项。在这一章中，我们以制造业企业为例，对制造业企业筹资、采购、生产、销售、财务成果核算进行介绍。
随着经济的发展及经济事项的增加各行业对会计核算的需求也再日益显著，由于涉及的行业种类比较多，而制造业企业具有生产经营环节多、业务流程复杂、生产成本核算难等显著特点，因此我们在接下来的这一章当中将通过对制造行业经济活动的概述，使大家对企业的生产经营活动的全貌能有所了解，从而掌握复式记账法在企业中的运用以及如何正确运用借贷记账法进行会计核算。
如引例中所述，企业经济业务的展开首先由资金的筹集开始，资金的筹集主要有投资者投入和债权人借入两个渠道，这就涉及到了企业在所有者权益、负债以及资产类的会计核算，只有具备了启动资金，企业接下来的经济活动才能够有条不紊的进行下去。企业的采购过程是整个经济活动中必不可少的部分，它主要包括固定资产和原材料的购置，在此过程中企业需要对资产购置投入成本进行核算，而接下来的生产阶段是企业会计核算的核心，我们要将生产进程中所发生的直接成本和间接成本分配到相应的产品成本中。在会计核算流程中我们避免不了对企业经营活动中费用和成本的计量，它是我们核算企业利润的基础，企业经营成果的计量是衡量企业价值的标准。
制造业企业主要涉及的经济业务包括筹资过程、采购过程、生产阶段、销售过程及财务成果的核算。我们通过下面的流程图来加深对制造业企业经济活动的了解：
资金
筹资

投资人 债权人
采购
60
59
销售
销售收入
销售费用
成果
25761.96
存货

图一 制造业生产经营流程图

1、资金的筹集
新《公司法》取消有限责任公司最低注册资本3万元、一人有限责任公司最低注册资本10万元、股份有限公司最低注册资本500万元的限制。公司股东（发起人）可以不受注册资本多少的影响自主决定设立有限责任公司或者股份有限公司，“1元”设立有限责任公司或者股份有限公司成为可能。然而，一个企业的生产经营活动的进行需要有启动资金才能开展开来，资金的筹集是企业从事经济活动的垫脚石。
2、采购过程
在生产活动开始前，企业需要做一些准备工作，如生产设备的购进、原材料的采购及生产车间的筹建工作，整个采购过程相当于一个后勤部门的工作，这一阶段企业主要的会计核算就是固定资产和原材料成本的正确计量。
3、生产过程
生产过程是由原材料到产成品或半成品的过程，此过程中的会计核算任务相对较复杂，主要计量原材料和人工的投入量，并需要将所发生的支出成本分配到相应的产成品或半成品中，采取恰当的成本计量方法对企业生产过程中所发生的成本进行精确的计量。
4、销售过程
销售过程是企业整个生产经营过程中创造利润的核心过程。企业为了达成销售目标采取的营销手段将产生一定的费用，我们会计上称之为销售费用，它将引起企业经营利润的变化；销售过程中企业销售产品所产生的资金流入即企业的收入。在此阶段企业主要进行的会计核算是销售收入的确认、销售成本的计量以及相应的销售费用核算。
5、利润核算与分配
这一阶段是核算企业盈利与亏损及利润分配的过程，在此过程中企业主要根据相应的利润核算方法对企业当期产生的经营成果进行核算与分配。
6、投资
会计上所指的投资主要是对外投资，投资可分为实物投资、资本投资和证券投资，其中内涵最丰富和最复杂的是证券投资。在此过程中企业会计主要核算投资的成本以及投资过程中产生的相应损益。
在此章节中我们暂不对投资的会计处理做详细讲述，主要对其他几部分进行详细讲解。
第二节 资金的筹集
资金是企业生存的支柱，为了组织生产经营活动，实现经营目标，企业必须通过一定渠道去筹集资金，企业的资金来源渠道包括：国家财政资金、银行信贷资金、非金融机构资金、其他单位资金、个人资金以和外商资金等。
设立企业必须拥有一定的资金，即企业在工商行政管理部门登记注册的资金。投资形式多种多样，可以是货币资金、材料物资，也可以是固定资产、无形资产等。我国法律法规规定，企业注册资金的投入情况必须经注册会计师验证并出具验资报告。企业须持有关书面材料及验资报告到工商行政管理部门办理注册登记手续，领取营业执照，方可营业。有关吸收投资的经济业务的核算内容主要包括投入资金的入账价值、投资人在企业所享有的权益的确认和计量。　　
借入资金是企业为满足生产经营过程中资金周转的需要或为扩大经营规模等而借入的款项。广义地说，借入的款项、赊购的材料物资都属于借入资金。但会计上对于资金筹集过程中的借入资金通常仅指借款和发行债券所形成的资金。有关借入资金的经济业务的核算内容包括本金的借入、借入资金的使用费即利息的确认和支付。
企业筹集资金具体的来源渠道主要有投资者投入和债权人借入两种。投资者投入的资金形成企业的所有者权益，如“实收资本”“资本公积”；从债权人处筹集的资金即企业的负债，如“短期借款”“应付债券”等，下面将分别对企业的所有者权益筹资和负债筹资进行详细的介绍。
一、 所有者权益筹资的核算
所有者权益筹资主要是所有者投入的原始资本，形成企业的资本金，投资的方式可以分为货币投资、实物投资、证券投资、无形资产投资等。投资者对投入的资本拥有所有权，并按投资比例，分享企业经营利润并承担经营风险。
企业应按照投资者实际投入资本，确定投资者在企业注册资本（股本）中拥有的份额（股份比例），决定该投资者在被投资企业中所享有的权利和应承担的义务。
投资者以货币出资的，以实际收到的金额作为资产的入账价值；投资者以其他形式出资的，按照相关合同或协议约定的价值确定，合同或协议约定价值不公允的除外；投入资本的入账价值超出其在注册资本（股本）中所占份额的差额，计入资本公积金账户。
（一）账户设置
企业接受投资形成的企业营运资金，通过“实收资本”（股本）和“资本公积”两个账户来进行核算。
1、“实收资本”账户是用来核算企业资本金增减变动情况的账户，此账户属于所有者权益类账户，其贷方表示实际收到的投资者投入资本；借方表示企业依照法律程序减少的资本金，我国实行资本保全制度，《公司法》规定，股东在公司成立之后不得随意抽回投资，所以借方很少有发生额；期末余额在贷方，表示期末投资者投入资本的实有数额。应根据投资主体的不同设置相应的二级科目，如“国家资本”、“法人资本”、“外商资本”和“个人资本”，并按投资方设置对应的三级明细账户进行核算。“实收资本”账户结构图如下：

实收资本
借方 贷方
按法定程序减少的
的实收资本数额
所收到投资者投入
资本的实有数额

期末余额：期末投入资本的实有数额

2、“资本公积”账户用来核算企业实际收到投资者的投资额超出其在注册资本（股本）中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等，通过“资本溢价”、“股本溢价”、“其他资本公积”等明细科目进行核算。此账户属于所有者权益类账户，借方表示按法定程序转增资本而减少的资本公积，贷方表示因资本溢价而增加的资本公积数额，期末余额在贷方，表示实有的资本公积数额。“资本公积”账户结构图如下：

资本公积
借方 贷方
按法定程序转增资本而减少
的资本公积数额
资本溢价等原因而增加的
资本公积数额

期末余额：期末实有的资本公积数额
3、“银行存款”账户是用来核算企业存入银行和其他金融机构的各种存款的资产类账户，借方反映企业银行存款的增加；贷方反映企业从银行或其他金融机构支取的存款；期末余额在借方，表示企业期末结存在银行或其他金融机构的款项。此账户应根据开户银行和其他金融机构、存款种类的不同，设置相应的明细核算科目登记银行存款日记账。“银行存款”账户结构图如下：

银行存款
借方 贷方
本期新存入银行或金融机构的存款

本期从银行或金融机构支取的存款

期末余额：期末结存的银行存款数额

4、 “固定资产”账户用来核算企业持有的固定资产原价。这里的原价通常指取得成本。固定资产的原价根据取得方式的不同而不同。“固定资产”账户是资产类账户，其借方登记各种不同渠道所获得的固定资产的原价；贷方登记减少的固定资产的原价。期末借方余额，反映企业固定资产的原价。本账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。“固定资产”账户结构图如下：

固定资产
借方 贷方
增加的固定资产原价
减少的固定资产原价
期末余额：固定资产的原价

5、 “无形资产”账户用来核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。“无形资产”账户是资产类的账户，借方登记企业从不同渠道获得的无形资产的成本；贷方登记企业减少的无形资产的成本。期末借方余额，反映企业无形资产的成本。本账户可按无形资产项目进行明细核算。“无形资产”账户结构图如下：

无形资产
借方 贷方
增加的无形资产成本
减少的无形资产成本
期末余额：无形资产的成本

企业收到投资者投入资本时，借记“银行存款”、“其他应收款”“固定资产”、“无形资产”、“原材料”等账户，按其所占注册资本份额，贷记“实收资本”，按其差额，贷记“资本公积”。企业依照法定程序减少注册资本时，借记“实收资本”，贷记“库存现金”、“银行存款”等。
企业在生产经营过程中所取得的收入和收益、所发生的费用和损失。不得直接增减投入资本。
（二）核算实例
【例5-1】X公司于201x年5月8日成立，该公司是一家制造业企业，主要生产F1、F2 两种环保产品，其注册资本300万元，投资人甲和乙各占一半所有权。甲投入110万以银行存款转账方式存入和一台旧设备，设备市价45万（价税合计金额），双方认可的估价数额为40万，乙投入150万以银行转账方式存入，已收到甲投入的固定资产相关所有权凭证，甲乙二人以货币出资部分均已入账。
解析：投资者实际认缴资本的多少，决定了投资者在所投资企业中注册资本所占的份额和其在所投资企业中的地位，投资者需根据其在所投资企业中所占的注册资本份额承担相应的责任与义务和享有对应的权利。在此题中，主要涉及投资者以货币投资和以固定资产出资两种形式，投资者甲以货币出资110万、以固定资产出资40万（双方协议价格），甲实际认缴投资额为150万，投资者乙全部以货币投资，共150万已存入X公司银行账户，双方投资均已到位。那么在此题中甲、乙双方所认缴投资额均为150万元，而X公司注册资本为300万元，因此甲、乙各享有X公司一般股权份额，另外，若投资者投入资本超出其在被投资企业注册资本份额，那么需要将其差额计入“资本公积”账户，在本例题中，甲、乙投入资本的入账价值与其在X公司注册资本中所占份额正好相等，不存在超面额缴入资本的情况，则不需要通过“资本公积”账户进行会计处理。
这项经济业务的发生，同时引起企业在资产和所有者权益两个方面发生变化，涉及到“银行存款”、“实收资本”、“累计折旧”“固定资产”四个会计科目。投资人以固定资产作为投资的，企业应以合同或协议价进行入账；无合同或协议价时，按公允价值入账，在本题中双方达成了共同议价，则按双方认可的估计数额40万作为实际投资额计入“实收资本”贷方，两者差额5万元（45-40）记为已提折旧，“累计折旧”账户贷方;乙投入的150万元，作为实际投资额计入“实收资本”贷方。具体会计分录如下：
借：银行存款-甲 1 100 000
-乙 1 500 000
固定资产 400 000
贷：实收资本 3 000 000
累计折旧 50 000
【例5-2】承前例，X公司经营数年后，公司财务状况和前景非常好，经营者欲继续扩大公司规模，抢占环保行业市场份额，甲、乙二人决定吸纳有实力的合伙人加入X公司。丙经过深思熟虑后，认为X公司未来发展潜力很大，决定加入X公司，三人人经过沟通协商，同意丙加入X公司，丙出资200万享有与其他二人同等股权份额。入股合同规定不调整原有投资的资本账户，各方资本账户的余额仍维持150万不变。
解析：此项经济业务的发生将引起固定资产和所有者权益两个方面的变动，一方面丙以货币资金形式进行投资，使得X公司“银行存款”和“实收资本”两个账户金额增加。如【例1-1】解析中所述，若投资者投入资本超出其在被投资企业注册资本份额，那么则需要将其差额计入“资本公积”账户；在此题中，丙投入200万元，超出了其在X公司所占资本份额50万，因此，根据相关的会计准则规定丙投入的超面额缴入资本50万元应计入“资本公积”账户。
例题中提到接受丙出资以后各方资本账户的余额仍维持150万不变，因此，丙的实收资本账户只能记150万元，差额50万元，作为资本溢价，计入“资本公积”。此项经济业务的发生，引起了资产和所有者权益两个方面发生变化，应分别计入“银行存款”借方，“实收资本”、“资本公积”贷方。具体会计分录如下：
借：银行存款 2 000 000
贷：实收资本—丙 1 500 000
资本公积 500 000
【例5-3】承前例中X公司，201x年9月1日，X公司收到某公司投入资本160万，其中一台全新设备（其发票金额显示为60万），库存商品20万，专利权30万，50万以银行转账方式存入，款项已收讫，各项投资均已入账。
解析：这项经济业务的发生，将引起企业在资产和所有者权益两个方面发生变化，资产方面，企业的固定资产、存货、无形资产、银行存款将增加；同时所有者权益方面，企业的实收资本将增加。在此例题中，X公司接受的投资设备为全新设备，因此只需要根据设备购买发票所示金额入账，如为旧设备，则需根据合同价格或公允价格入账；此题中的存货无计提跌价准备，所以只需根据其账面价值入账；相关专利权计入企业“无形资产”账户借方。具体会计分录如下：
借：固定资产 600 000
库存商品 200 000
无形资产 300 000
银行存款 500 000
贷：实收资本 1600 000
【例5-4】承前例，X公司经批准发行200万股普通股股票，每股的价格为7元，面值为2元每股，发行费用率为2%，股票净额已收讫。
解析：企业以发行股票的方式向大众筹资，此项经济业务的发生，将引起企业在资产和所有者权益两个方面发生变化，发行股票将引起公司股本的增加，按面值计入“股本”账户贷方，发行价与面值的差额作为资本溢价，扣除发行费用，计入“资本公积”账户贷方。具体会计分录如下：
借：银行存款 13 720 000
贷：股本 4 000 000
　　　资本公积　 9 720 000
上述业务还应在有关账户中进行登记。企业资金筹集业务核算流程如图二所示。

1500000
3000000
50000
400000

1100000000
1500000
实收资本
银行存款
累计折旧
资本公积
库存商品
无形资产
固定资产
2000000
固定资产

①

二、负债筹资的核算
企业采取负债筹资按偿还期的长短可分为短期借款和长期借款，短期借款指偿还期在一年以下（包含一年）的各种借款，属于企业的流动负债；长期借款是指借入期限在一年以上（不包含一年）的借款，属于企业的非流动负债。负债按照是否需要支付利息，还可以分为带息负债（如长期负债、短期负债、应付票据等）和无息负债（预收账款、应付职工薪酬等）。
企业借入的各种款项必须按照所定的期限按时偿还本金及利息，负债主要的核算任务有取得负债、偿还负债、支付利息等。借款的核算需设置“短期借款”和“长期借款”账户进行核算。
（一）账户设置
1、“短期借款”账户属于负债类账户，用来核算一年或一年内到期的各类借款的账户，并按照借款种类、债权人和币种进行明细核算。其贷方反映新增加的各类借款，借方反映本期所偿还的借款，期末余额在账户贷方，反映尚未偿还的债务。本账户可按借款种类、债权人和币种进行明细核算。“短期借款”账户结构图如下：
短期借款
借方 贷方
本期已偿还的短期借款

本期新增加的借款

期末余额：期末企业尚未偿还的短期借款数额
2、“长期借款”账户是用来核算偿还期限在一年以上的各种借款的账户，需根据债权人的不同设置相应的明细科目，进行明细核算。此账户属于负债类账户，其贷方反映借入的长期借款；借方反映本期已偿还的长期借款，以及借入长期借款时，实际收到的金额与借款本金之间的差额。期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款。“长期借款”账户结构图如下：
长期借款
借方 贷方
①本期已偿还的长期借款
②借入长期借款时，实际收到的金额与借款本金之间的差额
本期新增加的长期借款

期末余额：期末企业尚未偿还的长期借款数额

3、“财务费用”是用来核算企业为筹集资金等而发生的筹资费用的损益类账户，主要包括利息支出、汇兑损益以及相关的手续费等。该账户借方反映的是企业发生的各类财务费用；贷方记录企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润”账户的财务费用净额；本账户期末无余额。应根据相应的费用类别设置二级明细科目进行明细分类核算。“财务费用”账户结构图如下：

财务费用
借方 贷方
本期财务费用新增额
冲减财务费用的利息收入等
期末结转到“本年利润”的财务费用
（期末无余额）

4、“应付利息”账户是用来核算企业依照借款合同的相关约定应支付债权人的利息，此账户属于负债类的账户，其贷方反映企业应付未付利息；借方反映企业实际支付的利息；期末余额在账户贷方，反映企业应付未付的利息。该账户在核算过程中应根据债权人的不同设置二级科目进行明细核算。“应付利息”账户结构图如下：
应付利息
借方 贷方
本期企业实际支付的利息

企业应付未付的利息

期末余额：期末企业尚未支付的利息

企业收到借入借款时，借记“银行存款”“库存现金”等，贷记“短期借款”或“长期借款”等；归还借款时，做相反分录。
根据我国借款费用会计准则，短期借款的利息费用一般计入财务费用，符合相应条件的准许资本化。因而，需设置“财务费用”、“应付利息”等会计科目。企业计提当期利息时借记“财务费用”，贷记“应付利息”；实际支付时，借记“应付利息”，贷记“银行存款”、“货币资金”等。
（二）核算实例
【例5-5】沿用前例，201X年4月1日，X公司接到开户行通知向中国银行
申请的银行借款20万元，已获得中国银行批准，款项已存入公司账户，该笔借款为期六个月，年息6%，利息每季度支付一次，请分别核算借款，计提利息，偿还本息的会计分录。
解析：此项经济业务的发生，将引起X公司资产和负债两项账户的变动，一方面借款存入公司账户将引起“银行存款”的增加，另一方面X公司向中国银行申请贷款，将引起“短期借款”的增加。此项借款借入期限为六个月，小于一年期限，符合短期借款的规定，因此，应计入“短期借款”账户，本例中我们假定利息直接计入财务费用科目来核算。题中年息为6%，而X公司是每季度进行一次核算，因此我们需要将年息转换成每季度也就是三个月的利息率（6%/4）。具体会计分录如下：
（1）201X年4月1日，取得借款时：
借：银行存款 200 000
贷：短期借款 200 000
（2）201X年4月31日，计提本月所产生的利息费用：
本月所产生的利息费用=200 000×6%/12=1000（元）
此项经济业务的发生，一方面使得企业财务费用增加了1000元，另一方面增加了企业的应付利息；应分别记入“财务费用”借方和“应付利息”贷方。具体会计分录如下所示：
借：财务费用 1 000
贷：应付利息 1 000
其中5月至9月，计提利息费用会计处理同上。
（3）201X年6月31日，企业用银行存款支付本季度利息费用：
此项经济业务的发生，一方面减少了企业的应付利息3000元，另一方面减少了企业的货币资金，企业采用银行存款方式支付利息，则应记入“银行存款”账户贷方，“应付利息”账户借方。具体会计分录如下所示：
借：应付利息 3 000
贷：银行存款 3 000
（4）201X年9月31日，偿还本金：
此项经济业务的产生将引起企业负债和资产两项的同时减少，企业在9月31日偿还借款本金时，还有一个季度的利息尚未支付，因此需记入“应付利息”
账户的借方，偿还借款时记入“短期借款”账户借方，“银行存款”账户贷方。具体会计分录如下所示：
借：短期借款 200 000
应付利息 3 000
贷：银行存款 203 000
【例5-6】7月1日，X公司接到开户行通知，向工商银行借入一笔60万元的贷款已存入公司账户，为期三年，年息为7%，每年年中6月30日和年末12月31日支付利息。
解析：此项经济业务的发生，将引起X公司资产和负债两项账户的变动，一方面借款存入公司账户将引起“银行存款”的增加，另一方面X公司向工商银行申请贷款，将引起公司债务的增加。此项借款借入期限为三年，属于长期借款项目，应计入“长期借款”账户，所得款项存入银行，应计入“银行存款”账户，此项经济业务的发生引起了资产类账户和负债类账户的同时变化。具体会计分录如下：
（1）7月1日，取得贷款时：
借：银行存款 600 000
贷：长期借款 600 000
（2）7月31日，计提当月利息费用：
本月所产生的利息费用=600 000×7%/12=3500（元）
此项经济业务的发生，一方面使得企业财务费用增加了3500元，另一方面增加了企业的应付利息；应分别记入“财务费用”借方和“应付利息”贷方。具体会计分录如下所示：
借：财务费用 3 500
贷：应付利息 3 500
8月至12月，计提利息费用会计处理同上。
（3）12月31日，企业用银行存款支付所产生的利息费用：
此项经济业务的发生，一方面减少了企业的应付利息21000元，另一方面减少了企业的货币资金，企业采用银行存款方式支付利息，则应记入“银行存款”账户贷方，“应付利息”账户借方。具体会计分录如下所示：
借：应付利息 21 000
贷：银行存款 21 000
【例5-7】201X年12月31日，X公司计提本年度应分摊的短期借款利息费用20万元，根据我国会计准则规定，其中5万元应计入在建工程成本，3万元应计入当期损益，12万元应计入存货生产成本。
解析：我国借款费用会计准则规定，利息费用符合资本化条件的应计入相应的成本中。计入在建工程成本的利息费用应通过“在建工程”账户进行核算，计入存货的利息费用应通过“制造费用”来核算，应计入当期损益的利息费用应通过“财务费用”来核算。
借：在建工程 50 000
财务费用 30 000
制造费用 120 000
贷：应付利息 200 000
第三节 生产准备业务的核算
企业在资金筹备完善之后，将要进入的就是生产准备阶段了，在这一阶段中，为了使生产过程有条不紊的进行，企业需要做充分的准备，主要包括生产车间、机器设备、和材料的储备。在这一阶段，我们主要核算的是固定资产的构建和材料的采购业务。因此，供应阶段企业的经济业务主要包括设备的采购、材料的购进与入库、材料采购成本的计算，以及与供应单位往来款项的结算等。下面将逐一介绍：
一、固定资产构建业务核算
（一）固定资产的概念
固定资产是指企业为了生产产品、提供劳务等目的而持有的使用期限较长、
单位价值较高，并在使用过程中保持原有形态不变的资产。如房屋、建筑物、机器设备、运输工具、器具、工具等。固定资产具有以下几点特征：
（1） 在使用过程中保持原有形态不变的有形资产。
（2） 为了生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，而不是用于出售。
（3） 使用期限较长，一般超过一个会计年度。
（二）账户设置
企业在固定资产购建的过程中主要涉及到的账户有“固定资产”、“在建工
程”、“累计折旧”等科目，下面我们重点介绍“固定资产”和“在建工程”两个账户。
（1） “固定资产”账户属于资产类账户，用来核算企业固定资产原始价值
的增加和减少的账户，借方反映企业固定资产原始价值的增加，贷方反映企业固定资产原始价值的减少，此账户需根据固定资产的相应种类和具体用途设置明细分类账户进行核算。“固定资产”账户结构图如下：
固定资产
借方 贷方
本期新增的固定资产原值

本期减少的固定资产原值
期末余额：期末现有的固定资产原值

（2）“在建工程”是用来核算企业安装、更新改造等在建工程所发生的支出。该账户是资产类账户，借方登记本期在建工程发生的费用；贷方登记本期完工达到固定资产预定可使用状态转入固定资产账户的成本；期末余额在借方，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。该账户可按“建筑工程”、“在安装设备”等二级明细科目进行明细分类核算。“在建工程”账户结构图如下：
在建工程
借方 贷方
本期在建工程发生的费用

本期转入固定资产账户的在建工程成本
期末余额：尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本

（三）固定资产账户的确认与计量
固定资产应当按照成本进行初始计量。成本取决于固定资产的来源渠道。企业一般通过购买、自行建造、融资租入等方式取得固定资产，企业外购固定资产成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。当资产符合如下条件时，才能予以确认：
（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。
企业购入已达到预定可使用状态不需安装的固定资产，借记“固定资产”，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。购入需安装的固定资产，在尚未达到预定可使用状态前先通过“在建工程”账户归集计算固定资产成本，待安装结束交付使用时转入“固定资产”，借记“固定资产”，贷记“在建工程”。
企业自行建造的固定资产，在建造期间先将所发生的成本及费用计入“在建工程”账户，发生建造费用时，借记“在建工程”，贷记“银行存款”、“工程物资”、“原材料”、“应付职工薪酬”等。待固定资产达到预定可使用状态时，再转入“固定资产”。
（四）核算实例
为开展生产活动，X公司采购两台新型设备分别为L1和L2,具体情况如下：
【例5-8】设备L1不需安装，可直接投入使用，价税合计37000元，包装和运杂费600元，款项已通过银行存款支付。
解析：企业购入的不需安装的机器设备，在购买过程中发生的相关支出，如例题中的税款、包装和运杂费应计入固定资产成本中。此项经济业务的产生，将引起企业资产类科目的变动，一方面企业固定资产账户增加了43000元，另一方面企业银行存款账户减少了43000元。应分别记入“固定资产”账户的借方，“银行存款”账户的贷方。具体会计分录如下：
借：固定资产 —L1 43 000
贷：银行存款 43 000
【例5-9】设备L2需通过安装，才能达到预定可使用状态，价款12万元，包装费、运杂费、途中运输保险费用共计2万元，已通过银行存款支付。安装过程中，领用原材料1万元，应付工人工资2万元，另用现金支付其他相关费用0.3万元。设备安装完毕，已交付使用。
解析：购入需要安装的机器设备，需通过“在建工程”账户归集安装过程中所发生的成本和费用，当固定资产安装完毕，可以达到预定使用状态时，企业应将在安装过程中，所归集到“在建工程”账户中的符合资本化费用的金额，结转至“固定资产”账户。具体会计分录如下：
支付买价、包装费、运杂费和保险费用：
借：在建工程—L2 140 000
贷：银行存款 140 000
记录安装过程中发生的各项费用：
借：在建工程—L2 33 000
贷：原材料 10 000
应付职工薪酬 20 000
库存现金 3 000
安装完毕，验收合格，交付使用：
借：固定资产—L2 173 000
贷：在建工程—L2 173 000
二、材料采购过程的核算
企业在生产过程中离不开材料的供应，因此，材料是企业生产中必不可少的物质要素。原材料包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。材料采购过程中主要的核算任务包括采购费用的计算和记录外购材料的成本以及与供应商办理结算等。
企业生产经营所需的材料，通常采取外购方式。因此，在供应阶段的会计核算中，一个重要的内容就是确定材料的采购成本。外购材料成本一般包括材料购买价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗及入库前的挑选整理费等。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，对于资产而言，按历史成本计量就是按照购置资产时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。制造业企业应当做好材料的采购计划，科学安排采购批量，以降低采购和仓储成本，保证既能及时满足生产经营的需要，又不会造成库存积压，导致不必要的资金占用。
1、支付购买
企业采购材料后，与供应商之间的货款结算是必不可少的一项活动，货款结算的方式是多种多样的，常见的方式有以下几种：
第一：现款交易，即钱货两清。此种方式表现在企业购入材料后，即以现金或银行存款支付货款。
第二：票据结算。即企业购入材料后，以商业票据（如支票、商业汇票等）支付货款。
第三：赊购。即企业购入材