基于成本信息的管理控制系统课件.pptx

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,基于成本信息管理控制系统,本篇表达了当代成本会计“经营控制”这个主题。本篇包含：,第十四章 全方面预算管理,第十五章 标准成本系统,第十六章,分权组织内部绩效评价,基于成本信息的管理控制系统课件,第1页,全方面预算管理,企业全方面预算管理经过全方面预算加以表达。全方面预算在经济资源配置方面表达了企业发展战略。,本章讨论全方面预算管理基本框架、全方面预算编制原理以及全方面预算实现形式。详细包含：,全方面预算基本框架,全方面预算编制原理,全方面预算管理实现形式,基于成本信息的管理控制系统课件,第2页,第一节 全方面预算基本框架,基于成本信息的管理控制系统课件,第3页,全方面预算是以货币为计量单位，将企业决议目标所包括经济资源配置，以计划形式详细地、系统地反应出来。简而言之，全方面预算就是决议目标详细化。,在市场经济环境下，企业一切活动都要以市场为导向。企业全方面预算也不能例外。企业全方面预算一头连着市场，一头连着企业内部。企业依据其内外部环境及所面临市场制订发展战略，企业全方面预算从资源配置方面配合、支持企业发展战略实施。,基于成本信息的管理控制系统课件,第4页,从某种意义上，企业全方面预算实现了企业物流、资金流、信息流以及人力资源配置有机整合。同时，企业全方面预算在一定程度上实现“企业管理重心是财务管理，财务管理重心是现金流量管理”观念。经过全方面预算将权责发生制转化为现金流量制。,企业全方面预算使企业日常财务管理程序化和制度化，它是企业管理控制系统关键内容，也是被当代企业实践证实行之有效管理工具。,基于成本信息的管理控制系统课件,第5页,本节讨论：,以市场为导向全方面预算基本框架,全方面预算组织保障：企业预算管理委员会,基于成本信息的管理控制系统课件,第6页,一、以市场为导向全方面预算基本框架,全方面预算编制方法伴随企业性质和规模不一样而不尽相同，不过，一个完整全方面预算应包含经营预算、财务预算和资本预算三大部分。其详细内容包含以下：,（一）经营预算。经营预算包含销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产成品预算和销售与管理费用预算。,基于成本信息的管理控制系统课件,第7页,一、以市场为导向全方面预算基本框架,严格地说，销售预算、生产预算、直接材料预算和直接人工预算不完全属于成本会计学科范围，不过，它们最终都包括到财务资源配置问题。,只有了解过程（根源）才能了解结果。在全方面预算编制过程中不但要“知其然”，更要“知其所以然”。所以，将它们视为全方面预算体系主要组成部分。,基于成本信息的管理控制系统课件,第8页,一、以市场为导向全方面预算基本框架,（二）财务预算。财务预算包含现金预算、预计收益表、预计资产负债表和预计现金流量表。,（三）资本预算。资本预算属于长久预算（一年以上）。其实，本书第十三章“基于资本成本生产性资产投资决议”讨论问题就是“资本预算”问题。对此，本章不再赘述。,全方面预算各部分之间是相互联络。在市场经济环境下，企业生产经营活动必须以市场为导向。所以，销售预算是企业全方面预算基础和起点，一切预算都要以销售预算为基础。,基于成本信息的管理控制系统课件,第9页,一、以市场为导向全方面预算基本框架,市场环境,销售预算长久销售预算,期末存货预算生产预算销售与管理费,用预算,直接材料预算直接人工预算制造费用预算,产成品预算,现金预算 资本预算,基于成本信息的管理控制系统课件,第10页,二、全方面预算组织保障：企业预算管理委员会,在企业经营过程中，全方面预算综合反应了企业不一样层级、不一样单位在预算期间内应实现目标和完成任务，而企业不一样层级、不一样单位工作必须协调一致。,从这个角度看，全方面预算是连接企业内部不一样层级和单位之间沟通桥梁。,全方面预算各项指标确实定是它们之间相互协调配合结果。,基于成本信息的管理控制系统课件,第11页,二、全方面预算组织保障：企业预算管理委员会,全方面预算编制包括到许多部门，单靠财务或会计部门难以完成。,企业应该设置超越详细职能部门预算管理委员会，方便从组织上保障全方面预算顺利实施。由企业预算管理委员会详细负责全方面预算协调、编制和执行。,企业预算管理委员会通常由企业总经理，分管销售、生产、财务等部门副总经理等高级管理人员和董事会组员组成。,基于成本信息的管理控制系统课件,第12页,二、全方面预算组织保障：企业预算管理委员会,企业预算管理委员会主要职责包含：,（一）选择与企业目标协调一致全方面预算政策；,（二）审查各个部门所编制预算；,（三）对各个部门在预算编制过程中出现各种矛盾进行协调和处理；,（四）汇总编制完整全方面预算，并进行最终审议经过，颁布实施。,基于成本信息的管理控制系统课件,第13页,二、全方面预算组织保障：企业预算管理委员会,（五）监督、检验、分析全方面预算执行情况及其结果，督促各部门协调一致地完成全方面预算所要求目标和任务，并对全方面预算执行过程中存在问题进行搜集、整理，为编制下一个期间全方面预算准备资料。,财务副总经理在企业预算管理委员会中处于比较特殊位置。他不但要负责对各个部门、各个单位预算编制工作业务技术指导和帮助，而且还要负责搜集生产、销售、采购等部门提供各种数据资料，把各个部门提出初步预算按照一定方法、程序汇编成全方面预算。,基于成本信息的管理控制系统课件,第14页,第二节 全方面预算编制原理,基于成本信息的管理控制系统课件,第15页,全方面预算编制原理,依据上述各项预算之间关系，本节以一个完整例子，深入讨论全方面预算编制原理。,（一）销售预算,如前所述，全方面预算以销售预算为出发点，其它预算都以销售预算为基础，而销售预算则以销售预测为基础。依据销售预测结果，能够得到预计销售量和销售价格。由此能够得到预计销售收入：,预计销售收入预计销售量,预计销售价格,依据企业现销和赊销百分比以及赊销信用政策便可得到预计现金流入量。,基于成本信息的管理控制系统课件,第16页,全方面预算编制原理,（二）生产预算,假如企业实施“适时生产系统”（,Just-in time,，,JIT,），那么，预计销售量就是预计生产量，销售预算就是生产预算即销售预算与生产预算“合二为一”。,不过，在现实经济活动中，“适时生产系统”所需要前提条件难以满足。所以，对于绝大多数企业而言，还必须单独编制生产预算。,基于成本信息的管理控制系统课件,第17页,全方面预算编制原理,在“适时生产系统”无法全方面推行情况下，生产预算编制以预计销售量和预计存货为基础。其基本表示式以下：,预计销售量（来自销售预算）,加上：,预计期末产成品存货,需要量累计,减去：,预计期初产成品存货,预计生产量,基于成本信息的管理控制系统课件,第18页,全方面预算编制原理,（三）直接材料预算,直接材料预算是生产预算详细化，其基本表示式为：,预计生产量,乘以：,单位产品材料需要量,预计直接材料需要量,加上：,预计期末存货,直接材料需要量,减去：,预计期初存货,直接材料预计采购量,乘以：,预计材料单位价格,预计直接材料费用金额,减去：,不需要在本期支付部分,预计本期支付直接材料费用,基于成本信息的管理控制系统课件,第19页,全方面预算编制原理,（四）,直接人工预算,直接人工预算也是生产预算详细化，其基本表示式为：,预计生产量（来自生产预算）,乘以：,单位产品直接人工需要量,预计直接人工工时需要量,乘以：,小时工资率,直接人工费用金额,基于成本信息的管理控制系统课件,第20页,全方面预算编制原理,普通人工工资都需要使用现金支付。所以，不需要另外预计本期现金支付数额。,（五）,制造费用预算,如前所述，制造费用依据成本性态能够分为变动性制造费用和固定性制造费用。,在编制制造费用预算时必须注意这点。同时，制造费用包含属于转账摊销而非现金支出折旧费用，应该给予扣除。,基于成本信息的管理控制系统课件,第21页,全方面预算编制原理,其基本表示式以下：,预计直接人工小时,乘以：,变动性费用预计分配率,预计变动性制造费用,加上：,预计固定性制造费用,预计制造费用累计,减去：,折旧费用,预计需用现金支付制造费用,基于成本信息的管理控制系统课件,第22页,全方面预算编制原理,（六）产成品预算,产成品预算主要为编制预计收益表和资产负债表提供销售成本和存货信息。,依据上述直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算，已经得到产品单位成本数据，依据这个数据能够编制产成品预算和销售成本预算。,基于成本信息的管理控制系统课件,第23页,全方面预算编制原理,（七）销售与管理费用预算,依据成本性态首先将销售费用与管理费用区分为固定性费用和变动性费用，然后依据预计销售量编制销售与管理费用预算。,（八）现金预算,现金预算普通由现金收入、现金支出、现金余缺以及资金筹集与利用等四个部分。,基于成本信息的管理控制系统课件,第24页,全方面预算编制原理,其基本关系以下：,期初现金余额（来自上期资产负债表）,加上：,现金流入量,当期筹资前现金累计,减去：,现金流出量,现金多出或短缺,加上：,资金利用或筹集,（依据现金余缺和期末现金余额倒推）,期末现金余额,（依据现金持有量确定，为已知数，列入本期资产负债表）,基于成本信息的管理控制系统课件,第25页,全方面预算编制原理,现金预算是企业现金管理主要工具，它有利于企业事先对其日常现金需要进行有计划安排。,假如没有现金预算，就无法事先对现金进行合理平衡、调度，就有可能致使企业陷入财务困境。,当然，这里现金预算假如再考虑企业长久投融资活动现金流量便得到预计现金流量表。,基于成本信息的管理控制系统课件,第26页,全方面预算编制原理,（九）预计收益表,在上述各项预算基础上，依据普通会计标准便可编制预计收益表。它实际上是企业盈利预测（利润预算）。,（十）预计资产负债表,一样地，在上述各项预算基础上，以企业上期资产负债表为基础，依据普通会计标准便可编制预计资产负债表。它实际上是企业财务情况预测。,基于成本信息的管理控制系统课件,第27页,第三节,全方面预算管理实现形式,基于成本信息的管理控制系统课件,第28页,前面依据企业销售、生产和供给各个步骤对现金流量影响以及全方面预算各部分之间联络，系统地讨论了企业全方面预算编制原理。,以预算期间某一特定业务量水平来确定对应数据并据以编制预算。这种预算称为固定或静态预算。然而，企业所面临经济环境含有不确定性。所以，作为企业日常管理伎俩全方面预算应该适应这种不确定性，采取不一样形式。尽管全方面预算能够采取不一样形式，不过，就其编制原理而言，与前述讨论并没有区分。,基于成本信息的管理控制系统课件,第29页,一、弹性预算,与静态预算相比，弹性预算主要特点在于：,它是为一定业务量水平范围而不是为某一特定业务量水平编制预算。其数据能够适应业务量水平改变而自行调整，所以，弹性预算更便于区分和落实责任。,弹性预算是由若干个静态预算组成。,基于成本信息的管理控制系统课件,第30页,二、概率预算,企业在编制预算时包括到许多经济变量。,在现实经济活动中，难以确定各个变量数值，在众多情况下，只能预测其数值及其发生可能性即概率。,为适应这种情况，预算编制就不能单纯对相关变量以确定数值进行加工计算，还要借助于概率论基本原理对相关变量进行概率分析。,只有这么，才能使得预算所得结果更靠近于客观实际情况。,基于成本信息的管理控制系统课件,第31页,三、零基预算,传统预算编制方法是从上年度预算数开始，依据预期预算期间业务量变动情况加上或减去一定数额，在确定预算数时，只对新业务活动进行成本效益分析，而对以往已进行业务则视为理所当然，不再分析。,这种方法称为增（减）量预算法。它以认可现实状况合理性为出发点，过分受到基期预算束缚。,基于成本信息的管理控制系统课件,第32页,三、零基预算,零基预算是,20,世纪,60,年代提出一个全新预算编制思想。近年来受到人们关注和重视。,所谓零基预算法就是以零为基数计划与预算编制方法。在进行预算编制时，就像整个企业组织是第一次创建一样，对一切业务活动都要从企业组织整体利益出发，考虑其主要程度，进行成本效益分析，然后，按主要性排序，分配预算资源。,基于成本信息的管理控制系统课件,第33页,三、零基预算,零基预算编制工作量较大，要从企业组织年度总目标出发，对各基层业务活动逐一确定方案，进行成本效益分析，剔除各自预算，再经过自下而上权衡轻重，评分、划分等级，审查和分配预算资源，最终经过汇总评定而确定。,零基预算普通适合用于规模较大企业和政府及非盈利组织。,基于成本信息的管理控制系统课件,第34页,四、滚动预算,前面我们讨论预算是按照确定预算期间（通常是一个会计年度）来编制。这种预算称为定时预算。,因为定时预算普通与预算会计年度相配合，所以，便于实际数与预算数比较，有利于对预算执行结果考评、分析和评价。,假如以一年为预算期，时间过长，编制预算结果不能完全适应未来生产经营情况改变，在预算执行后期，企业管理层往往只考虑剩下较短预算期间经营活动而忽略久远打算，不利于企业长久稳定有序发展。,为了填补定时预算缺点，能够采取滚动预算,。,基于成本信息的管理控制系统课件,第35页,四、滚动预算,滚动预算是指在编制一定时间预算基础上，待执行一段时间后，再马上补充一个对应期间预算，如此向后滚动，从而形成一个不停往后延伸而又保持固定预算期预算。,这么，在预算执行过程中，伴随执行期间推移而连续不停地滚动编制预算，在任何一个期间都存在对应预算。这种预算主要特点是：预算期是连续不停，一直保持一定时间。,基于成本信息的管理控制系统课件,第36页,四、滚动预算,以一年预算期为例，预算每执行一个月，就要依据已经执行这个月经营情况结合执行过程中发生改变等信息，对剩下,11,个月加以修订和调整，并在原来预算期末随即补充一个月预算，使得预算期保持,12,个月。,编制滚动预算时，前几个月预算要尽可能详细完整，后几个月能够粗略一些。伴随时间推移，将原先较粗略预算调整修正为详细预算，并随之补充新预算。,基于成本信息的管理控制系统课件,第37页,四、滚动预算,滚动预算与定时预算相比含有以下特点：,第一，能够保持预算完整性、连续性，从动态中把握企业未来发展趋势；,第二，有利于企业管理层以久远眼光去统筹企业各项生产经营活动，快要期预算与远期预算很好地联络和衔接起来，确保企业经营管理工作稳定而有序地进行；,第三，在这种预算方式下，企业要经常依据实际情况改变，修订编制预算，使预算比较切合实际，充分发挥预算指导和控制作用，有利于预算顺利执行和实施。,基于成本信息的管理控制系统课件,第38页,四、滚动预算,当然，假如企业没有实施计算机化管理，滚动预算编制工作比较大。,在实践中，企业应依据详细情况，采取不一样全方面预算实现形式，以适应企业不一样需要。,综合上述，尽管全方面预算管理含有资源配置、管理协调、战略支持和绩效考评功效，不过，这些功效有效发挥都要以全方面预算编制为基础。,全方面预算编制是实现全方面预算管理功效前提。,基于成本信息的管理控制系统课件,第39页,讨论：,1,。企业预算有效实施需要哪些前提条件配合？,2,。在你所学习课程中，战略管理、成本会计学、市场营销学等课程在企业预算编制过程中作用及其关系。,3,。经过企业预算编制过程，你是否赞同“企业管理中心是财务管理，财务管理中心是现金流量管理”这个观点？为何？,基于成本信息的管理控制系统课件,第40页,讨论：,4,。怎样了解企业预算在一定程度上实现了现金流、物流、信息流以及人力资源配置有机整合？,5,。怎样了解财务预算在一定程度上实现了权责发生制与现金流量制协调？,6,。借助于预算，怎样深入实现企业资源计划（,ERP,）与会计信息系统（,AIS,）整合？,基于成本信息的管理控制系统课件,第41页,