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会计行为独立性思考

摘要：企业提供的会计信息既是一种"社会公共产品" 也是会计 ，

行为主体的"劳动产品" 其质量高低影响重大。本文从会计行为和会 ，

计行为独立性的概念出发， 分析造成会计行为丧失独立性的主要原因，

提出解决会计行为独立性的措施， 以期为提高会计信息质量提供参考。

关键词：会计行为会计行为主体独立性

尼尔森(Nilsen)分别根据解决问题的潜力提出了会计人员面对公

司高层领导的非伦理要求(即不合理的授意)是服从还是说"不"可能

的反应形式：辞职；不加思索的服从；机会主义的随大流；故意破坏；

秘密告发；扬言举报；公开检举；抗议示威；自觉反驳；逐步达成共

识。研究表明企业成员在面对各种非伦理要求实践中并不肯定是无能

为力，除了"不加思索的服从"和"机会主义的随大流"外，其余的

反应形式都可能包含改善的潜力。社会需要会计人员"不畏强权，不

做假账" 然而会计人员在企业的绝对管理而又缺乏相应救济机制下， ，

其对舞弊要求的应对空间非常狭小。 在李若山等(2002)的调查研究中，

在回答"如果你是会计人员，会拒绝办理违反法律的事项"问题时，

回答"一定会"的只有 4.4％，而回答"一定不会"和"不一定"的

则分别占了 38． ％和 56． ％， 见会计行为的独立性问题亟待解决。
7 9 可

一、会计行为独立性基本理论

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(一)会计行为与会计行为独立性美国会计学家亨德里克森认为：

会计行为是会计行动的外部表现。吴水澎教授将会计行为定义为：会

计行为是指在内部动因和外部环境的刺激下，通过会计目标的驱动，

由会计行为主体(会计行为个体和会计行为群体)应用现代会计理论、

管理学原理及会计计量等技术方法、手段作用于会计客体，生产、分

配和利用会计信息及其相关信息参与企业经营决策与管理。但同时又

受客体影响和制约的、具有能动性的、有目的的一种社会实践活动。

依据会计循环过程，会计行为包括会计确认行为、会计计量行为、会

计记录行为和会计报告行为。会计行为的独立性，即指会计行为主体

在进行上述会计行为的整个过程中，能保持其应有的独立、客观、公

正，独立自主地按照相关财务会计法规的要求处理会计事务。会计行

为的独立性主要体现在两个方面：一是会计行为必须保持物质上的独

立，即会计行为主体在进行会计行为的过程中，与所进行的会计活动

之间不具有任何物质上的利益关系，能够客观、公正地开展会计活动；

二是会计行为必须保持精神上的独立，即会计行为主体在进行会计行

为的过程中，在精神上不受任何外部因素的干扰，能够独立自主地遵

循相关财务会计法规开展会计活动。因此，要保持会计行为的独立性，

必须首先保持会计行为主体的独立性；其次，在其进行会计行为的过

程中以及进行会计职业判断时，也必须保持应有的独立性。

(二)会计行为主体的独立性会计行为主体即会计行为的实施者，

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包括会计行为个体和会计行为群体。会计行为个体主要指会计从业人

员个体，会计行为群体主要指领导会计行为个体的组织。要确保会计

行为的独立性，会计行为主体的身份和地位必须首先保持其应有的独

立， 并且其主体地位和自主意识不应受到任何外部因素的干扰和影响。

由于我国正处于市场经济发展的初步阶段，市场经济体制尚不健全和

完善。因此，在当前会计实务中，会计行为主体往往缺乏独立性，具

体表现在以下方面：一是会计行为个体缺乏独立性。目前会计人员的

受聘、薪金等往往取决于企业管理当局。当企业管理当局的利益与所

有者的利益甚至国家的利益矛盾时，会计人员往往出于自身利益的考

虑，会选择有利于企业管理当局利益的会计处理方法，而忽视所有者

利益乃至国家利益。甚至违反国家法律法规。在这种情况下，会计人

员个体的会计行为在物质上和精神上都难以保持独立性。此时，会计

行为的"名义主体"是会计人员，而"事实主体"却是企业管理当局。

二是会计行为群体缺乏独立性。企业管理当局在处理会计事务时，往

往受到许多外部因素的干扰，致使其会计行为缺乏独立性。一方面有

的当地政府官员出于政绩、个人升迁等种种目的考虑，会借助政府的

行政权力来干扰企业的会计行为，会指使企业选择有利于提高其政绩

的会计处理方法，甚至指使企业会计造假。另一方面集团公司出于自

身利益考虑，会借助其控制权来干扰下属单位的会计行为。下属单位

作为独立的会计主体，应独立自主地开展会计活动，然而由于其经济

利益往往会受到集团公司的制约，在集团公司的控制下，通常会选择

有利于集团公司的会计处理方法。在这种情况下，企业的会计行为在

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