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公司治理结构中的会计控制创新

近年来，为了优化会计行为，提高会计信息质量，我国政府不断

加大会计改革的力度。1997 年颁布《企业会计准则--关联方及其交

易》 1998 年颁布《股份制企业会计制度》 1999 年颁布修订后的《会
， ，

计法》 2000 年颁布《企业财务会计报告条例》和《企业会计制度》
， ，

2001 年发布《内部会计控制基本规范》和《加强货币资金会计控制的

若干规定》两个征求意见稿，会计信息质量有所提高，但是会计信息

失真现象仍然比较普遍和严重。

会计信息失真，违纪金额居高不下，国有资产流失，除了一些客

观原因外，公司治理结构失衡是深层次原因。本文拟从公司治理结构

的角度，分析内部会计控制的地位和创新，以期建立科学完善的会计

制度，优化公司治理机构。

一、公司治理结构的本质

公司治理结构是一套制度安排，用以支配若干在企业中有重大利

害关系的团体--投资者(股东和贷款人)、经理人员、职工之间的关系，

并从这种联盟中实现经济利益。公司治理结构包括：1.如何配置和行

使控制权;2.如何监督和评价董事会、经理人员和职工;3.如何设计和

实施激励机制。

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公司治理结构的基本构成主要包括股东大会、董事会、经理和监

事会。股东大会作为资产委托人将其财产交董事会代理，并委托监事

会进行监督。作为代理者，董事会又将公司财产委托给经理层代理，

股东大会是最高权力机构，董事会是经营决策机构，经理是决策执行

机构，监事会是监督机构。可见公司治理结构是一个多层委托代理、

权责分明、相互制衡、相互协调的制度安排。

公司治理结构的本质在于： 它是一种关系合约;它主要治理代理人

问题；它是一种控制与激励机制。以下分而述之：

1.公司治理结构是一种关系合约

合约观认为，公司是一组合约的联结体，这些合约治理公司发生

的交易，使得交易费用低于由市场组织这些交易时发生的费用。由于"

经济人"的有限理性和机会主义，这些合约通常不完备，为了节约合约

成本(签约、履约和监督的费用)，不完备合约常常采取关系合约的形

式，即合约各方不求对行为的详细内容达成协议，而是对目标、总的

原则、谁享有决策权以及解决可能出现争议的机制等达成协议。公司

法、公司章程，实际上就是这种关系合约，它们只给出关系框架，而

不对具体行为作预先规定。公司的治理结构，以公司法和公司章程为

依据，其本质是一种关系合约。它以简约的方式规范公司各利益相关

者之间的关系，治理他们之间的交易，实现公司节约交易费用的比较

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优势。

2.公司治理结构代理人问题

由于代理人是一个"经济人"，存在"机会主义倾向"，加之市场的

不确定性、信息不对称、合约不完备等原因，代理人问题随之产生。

代理人问题是指代理人在最大限度地增进自身效用时做出不利于委托

人的行为，或在建立委托代理关系之前，代理人就事先掌握了一些委

托人所不知道的私人信息，代理人可以利用这一信息比较优势签订对

自己有利的合约，前者称为道德风险，后者称为逆向选择。设计完善、

行之有效的公司治理结构大大减弱代理人的道德风险和逆向选择，降

低代理成本和交易费用，提高公司运营效率和效果。

3.公司治理结构是一种控制与激励机制

公司治理结构的根本点在于明确划分股东大会、董事会、经理和

监事会各自的权力、责任和利益，形成权力制衡，控制与激励并存的

机制，保证公司恰当地经营。

监事会监督董事会和经理的经营行为，董事会对经理经营业绩进

行监督和评价，股东大会监督和评价董事会的经营业绩，掌握公司资

产的最终控制权，可见公司治理结构首先是一种监督与控制机制。

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