XXXX中华第三章企业预算管理与业绩评价.docx

第三章　企业预算管理与业绩评价

　　【思考】预算需要预测，预测不可能准确，从而，预算也不可能准确，既然如此，为什么还要编制预算？
　　【思维导图】

　　预算管理三环节：①预算编制；②预算执行与控制；③预算考核
第一节　预算管理概述

　　【知识点1】预算的特征

　　（一）预算是以定量方式展现的计划。
　　（二）预算是特定期间的计划。
　　（三）预算目标必须与年度经营目标相一致。
　　（四）预算是对企业未来经营活动的安排，是企业的资源配置计划。
　　（五）预算是企业进行绩效评价和考核的一个重要依据。

　　【知识点2】预算结构

　　【知识点3】预算的作用
　　1.规划作用
　　2.沟通与协调作用
　　3.监控作用
　　4.绩效评估作用
　　分工——内部不同的责任单位——冲突

　　【知识点4】预算管理的组织体系
　　（一）预算决策机构
　　大型企业一般会组建由高级管理人员组成的预算管理委员会。预算管理委员会是预算管理的决策机构。
　　（二）预算组织机构
　　预算管理办公室是预算管理委员会的日常工作机构，在预算管理委员会的领导下工作，并向预算管理委员会报告工作。预算管理办公室具体负责预算的编制、报告、执行和日常监控、调整、考核等。
　　（三）预算执行单位
　　预算的执行单位就是分别执行运营预算或财务预算并承担相应责任的组织单位。
第二节　预测与年度经营目标

　　【知识点1】预测技术

　　（一）回归分析
　　1.双变量回归分析
　　Y＝f（X）
　　2.多元回归分析
　　Y＝f（X1,X2,……Xn）
　　双变量回归分析的计算公式：

　　【例3－1】某制造型企业收集了过去半年的设备维护成本和设备运行时间的数据（如表3－1所示），试图发现前者与后者的相互关系。如果七月份的设备运行时 间为3 100小时，该设备的维护成本为多少？
　　[答疑编号6177030101：针对该题提问]

设备运行时间（小时）
设备维护成本（元）
一月
2 100
13 600
二月
2 800
15 800
三月
2 200
14 500
四月
3 000
16 200
五月
2 600
14 900
六月
2 500
15 000
　　设备维护成本为因变量Y，设备运行时间为解释变量X对以上数据处理，结 果如表3 ～2所示。

X千小时
Y千元
XY
X2
一月
2.1
13.6
28.56
4.41
二月
2.8
15.8
44.24
7.84
三月
2.2
14.5
31.9
4.84
四月
3
16.2
48.6
9
五月
2.6
14.9
38.74
6.76
六月
2.5
15
37.5
6.25
N＝6
∑X＝15.2
∑Y＝90
∑XY＝229. 54
∑X2＝39.1
　　根据公式有：
　　b＝2.6（元/小时）
　　a＝8.41（千元），约为8400元。
　　Y＝8400＋2.6X
　　七月份设备维护成本的预测值
　　＝8400＋2.6×3100＝16460（元）。
　　【提示】此预测需要假设设备维护成本和设备运行时间存在线性关系，且在未来保持过去的趋势。

　　（二）时间序列分析
　　时间序列是一段时间间隔内所记录的一连串变量的数值。
　　时间序列由趋势、季节性差异、周期性差异和随机性差异等要素构成。
　　趋势（T）是时间序列所记录数值的长期走势。

　　时间序列的实际记录结果（Y）往往偏离趋势值，产生偏离的原因包括季节性差异、周期性差异和随机性差异。
　　季节性差异（SV）是由于不同的年份、不同的日期或不同时刻所导致的时间序列数据的短期震荡波动。季节性差异并不局限于季节，只要是不同时间所形成的均可。
　　周期性差异（CV）是由于周期性循环所导致的中期变动。
　　随机性差异（RV）是由于非常随机的和不可预料的 因素所导致的差异，例如罢工、恐怖活动和地震等。
　　时间序列通常采用移动平均法进行处理。移动平均法是从N期的时间序列数据中选取M期数据作为样本值，求其M期的算术平均数，并不断地向后移动计算， 所求的平均数对应m期间的中点。使用移动平均法的目的是将时间序列中的差异去除掉，从而只留下代表趋势的一连串数据。

　　时间序列的研究方法包括加法模型和乘法模型。
　　1.加法模型
　　加法模型使用绝对数来表示差异，其计算公式为：
　　Y＝T＋SV＋CV＋RV
　　2.乘法模型
　　乘法模型使用相对数来表示差异，其计算公式如下:
　　Y＝T×SV×CV×RV
　　【例3－3】某企业某产品2005 ～2007年中12个季度的销售数量如表3 － 5所 示，要求预测2008年第一季度的销售数量。
　　[答疑编号6177030201：针对该题提问]
　　本例题只考虑季节性差异SV，不考虑周期性CV差异和随机性差异RV。0501代表2005年第一季度，以此类推。 单位：万元
季度
0501
0502
0503
0504
0601
0602
0603
0604
0701
0702
0703
0704
销量
600
840
420
720
640
860
420
740
670
900
430
760
　　【加法模型】
　　首先求2008年第一季度的趋势值
　　步骤一：进行移动平均（移动资料期为4）

　　其次，计算季节性差异。
　　①计算季节性差异（见上图）
　　②计算平均差异

一季度
二季度
三季度
四季度
合计
2005年

－230
62.5

2006年
－20
197.5
－248.75
62.5

2007年
－13.75
212.5

总计
－33.75
410
－478.75
125

平均差异
－16.875
205
－239.375
62.5
11.25
　　③进行调整，确保平均差异的合计数为0（因为四个季度的季节性差异合计数也应趋近于0），而上表中平均差异的合计数为11.25，不等于0，需要进行调整，将多出的11.25平均分配到每个季度，即11.25/4＝2.8125 （万件）。

一季度
二季度
三季度
四季度
合计
平均数
－16.875
205
－239.375
62.5
11.25
调整
－2.8125
－2.8125
－2.8125
－2.8125
－11.25
调整后
－19.6875
202.1875
－242.1875
59.6875
0
四舍五入
－20
202
－242
60
0
　　【结论】计算08年1季度的季节性差异SV为－20
　　最后，进行预测。
　　预测值Y＝趋势值T＋季节性差异SV＝706.25－20＝686.25
　　【乘法模型】
　　趋势值计算同上。
　　季节性差异＝实际记录值/趋势值
　　【提示】加法模型下：季节性差异＝实际记录值－趋势值
　　计算平均差异，并进行差异调整，得出08年1季度的季节性差异＝0.97
　　预测值Y＝706.25×0.97＝685.06
　　平均差异合计数为4
　　（三）指数平滑法
　　指数平滑法，实质上是一种加权平均法，是以事先确定的平滑指数α及（1－ α）作为权重进行加权计算。其计算公式如下：

　　如果α＝0.2，Y2＝18000，F2＝15000， 则：
　　F3＝0.2×18000＋（1－0.2）×15000＝15600
　　（四）学习曲线模型
　　学习曲线理论认为，当人们从事一项新的任务、过程和活动时，在最初不可能立刻实现效率的最大化。随着任务的不断重复，人们的经验和自信逐渐增加，最终会导致更高效和快速的生产，单位产品生产所用时间会逐渐减少。但不会无休止地减少，学习过程最终会停止，从此效率无法继续提升，停留在一个稳定状态。
　　学习曲线模型中的一个重要变量是累计平均时间。累计平均时间是指到目前为止（从第一个产品开始到现在为止）所生产的所有产品的平均时间。学习曲线理论假设每当产量翻倍时，累计平均时间始终按照一个恒定的比率递减。例如，每当产量增加1倍，累计平均时间减少20%。
　　【例3－5】假设某工厂某产品第一件生产所需手工组装时间为100小时，存在 80%的学习曲线效果，即每当产量增加1倍，累计平均时间就减少20%，则计算结果如表3 － 12所示。
总产量
累计平均时间
总时间
增加时间
1
100
1×100＝100
100
2
100×80%＝80
2×80＝160
160－100＝60
4
80×80%＝64
4×64＝256
256－160＝96
8
64×80%＝51.2
8×51.2＝409.6
409.6－256＝153.60
　　[答疑编号6177030202：针对该题提问]
学习曲线模型的计算公式为：
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　　【例3－6】已知首件产品工时为10小时，存在80%的学习曲线率。
　　要求：
　　（1）计算100个产品总工时；
　　[答疑编号6177030203：针对该题提问]

『正确答案』100个产品的总工时
　　＝100 ×（10 × 100^ log80%/log2） ＝227.06 （小时）

　　（2）计算第100个产品的工时；
　　[答疑编号6177030204：针对该题提问]

『正确答案』
　　第100个产品的工时＝前100个产品的总工时－前99个产品的总工时
　　＝ 100× （10×100 ＾log80%/log2 ）－99 × （10×99 ＾log80%/log2 ）
　　＝227.06 －225.52 ＝ 1.54 （小时〕

　　（3）计算第 71个至第100个产品的总工时；
　　[答疑编号6177030205：针对该题提问]

『正确答案』
　　第71个至第100个产品的工时
　　＝前100个产品的总工时－前70个产品的总工时
　　＝100×（10×100＾ log80%/log2 －70×（10 ×70＾log80%/log2）
　　＝227. 06 － 178. 28 ＝48. 78 （小时）

　　（4）假设学习曲线效应在第100个产品时停止了，生产效率即单位产品时间从第100个产品开始将保持恒定不变，计算前150个产品的总工时。
　　[答疑编号6177030206：针对该题提问]

『正确答案』150个产品的总时间应分为两部分：
　　一部分是前100个产品的时间，其效 率是在不断提高的（即单位时间逐渐减少），这部分要遵循学习曲线效应。
　　另一部分是后50个产品（从第101第150个），每个产品的生产时间是相同的，都等于第100个产品的单位时间。
　　150个产品的生产时间
　　＝100×（10×100＾log80%/log2）＋50×1.54＝304.06 （小时）

　　（五）期望值分析
　　期望值分析可用于预测，来确定预期结果和风险的最优组合。期望值分析法针对不同情况分配对应的概率（最可能的，最差的和最好的），推导出结果的预期值。其计算公式如下：
　　期望值＝ ∑事件结果×结果对应的概率
　　【例3－7】某公司开发一款新产品，正在考虑不同定价策略。销售价格方案分别为16元和18元，预计销量如表3－13所示。
定价为16元
定价为18元
销量（件）
概率（%）
销量（件）
概率（%）
20 000
10
8 000
10
30 000
60
16 000
30
40 000
30
20 000
30

24 000
30
　　单价为16元需要投入促销成本5 000元；单价如为18元需要投入促销成本 12 000元。每件材料成本8元，人工和变动制造费用在产量30 000以内为每件5 元，超出部分每件5.50元。固定制造费用为38 000元。
　　（1）如定价为16元，具体计算如表3－14所示。
　　[答疑编号6177030207：针对该题提问]

销量

单位变动成本
单价
单位贡献
总贡献
固定成本
利润
概率（%）
期望值
20000
20 000
13
16
3
60000
43000
17000
10
1 700
30 000
30 000
13
16
3
90000
43000
47000
60
28 200
40 000
30 000
13
16
3
115000
43000
72000
30
21 600
10 000
13.5
16
2.5

51500

　　（2）如定价为18元，具体计算如表3－15所示。
　　[答疑编号6177030208：针对该题提问]

销量
变动成本
单价
单位贡献
总贡献
固定成本
利润
概率
期望值
8 000
13
18
5
40 000
50 000
－ 10 000
10
－1 000
16 000
13
18
5
80 000
50 000
30 000
30
9 000
20 000
13
18
5
100 000
50 000
50 000
30
15 000
24 000
13
18
5
120 000
50 000
70 000
30
21 000

44000
　　因为定价为16元能产生最大的期望值，所以定价为16元较为合适。

　　（六）敏感性分析
　　敏感性分析是一种假设分析，通过改变某个具体的变量来确定结果对该项变量变动的敏感程度。敏感性分析可以帮助决策者确定哪些变量对最佳方案的影响至关重要。
　　如果某个变量的微小变化将导致结果发生重大改变，则表明结果对该变量敏感；如果某个变量的显著变化不能导致结果发生重大改变，则表明结果对该变量不敏感。
　　敏感性分析是企业利润预测和规划中经常使用的一种方法。例如，价格影响是否会增产不增收或收人增速远低于数量增速。
　　【例3－8】某公司对未来宏观经济情况和本公司销售情况进行预测，结果如表 3－16所示。
经济情况
销售预测（元）
原始概率
备选概率1
备选概率2
景气
3 000 000
10
60
10
平和
2 000 000
80
30
20
低迷
600 000
10
10
70
期望值（元）

1 960 000
2460 000
1 120 000
　　[答疑编号6177030209：针对该题提问]
　　以上结果表明，公司的预期销售额对于未来经济情况的前景预期来说非常敏感。
　　【例3－9】某公司针对新项目产品的盈利情况进行预测。如表3－17所示。
销售收人（2 000件）
4 000
直接材料
2 000
直接人工及变动制造费用
1 000
边际贡献
1 000
增量固定成本
800
利润
200

目前
盈亏平衡时
变动率
固定成本
800
1000
25%
单位材料成本
1
1.1
10%
单位人工及变动制造费用
0.5
0.6
20%
销售价格
2
1.9
－5%
销售量
2000
1900
5%
　　[答疑编号6177030210：针对该题提问]
　　可以看出，利润结果对销售价格和销售量较敏感。
　　（七）蒙特卡洛模拟分析
　　蒙特卡洛模拟是从赌场赌博数学发展而来的，是一种将敏感性和输入变量概率相结合的方法，首先必须确定各关键变量的概率分布，根据选出的随机数给每个变量赋值，每个变量确定以后，计算机即可产生一组相应结果，对实际情况进行穷举模拟仿真。
　　【教材举例】
　　日销售量的概率分布→周销售量的概率分布
　　可以通过计算机设定模型，随机生成数串，将所有的销售组合结果模拟出来，进行进一步的统计分析，例如概率分布、求出期望值及标准差等。

　　【知识点2】目标利润的规划方法
　　企业在设定年度经营目标时，有两个重要的指标：一是销售收入；二是利润。 所以，管理者必须熟悉目标利润的一些规划方法。

　　（一）本量利分析法
　　本量利分析法也叫做盈亏平衡分析法，基于边际成本法，用来研究成本、产销量和利润三者相互关系，通过如下公式和盈亏平衡图来确定目标利润。
　　目标利润＝目标边际贡献－固定成本费用
　　＝预计产品销量×单位边际贡献－固定成本费用
　　＝预计产品销量× （单价－单位变动成本）－固定成本费用
　　（二）比例预算法
　　比例预算法是通过利润指标与其他相关经济指标的比例关系来确定目标利润的方法。销售利润率、成本利润率、投资报酬率等财务指标均可用于测定企业的目标利润。
销售利润率
目标利润＝预计销隹收入×测算的销售利润率
测算的销售利润率可选取以前几个会计期间的平均销售利润率
成本利润率
目标利润＝预计营业成本费用×核定的成本费用利润率
核定的成本费用利润率可以选取同行业平均或先进水平来确定
投资报酬率
目标利润＝预计投资资本平均总额×核定的投资资本回报率
　　（三）利润增长率法
　　利润增长率法是根据上期实际利润总额和过去连续若干期间的几何平均利润增长率（增长幅度〉，全面考虑影响利润的有关因素的预期变动而确定企业目标利润的方法。
　　【例3－11】某企业根据过去年份的利润总额进行利润预测，过去年份利润总额如表3 －20所示。
期间数
年份
利润总额（元）
0
20×1
150 000
1
20×2
192 000
2
20×3
206 000
3
20×4
245 000
4
20×5
262 350
　　[答疑编号6177030301：针对该题提问]

　　20×6年的目标利润＝262350×（1＋15%）＝301720.50（元）

　　（四）上加法
　　上加法是企业根据自身发展、不断积累和提高股东分红水平等需要，匡算企业的净利润，再倒算利润总额（即目标利润）的方法。

　　其计算公式如下：
　　企业留存收益＝盈余公积金十未分配利润
　　净利润＝本年新增留存收益/（1－股利分配比率）
　　或
　　＝本年新增留存收益＋股利分配额
　　目标利润＝净利润/（1－所得税税率）
　　【例】某企业预算年度计划以股本的10%向投资者分配利润，并新增留存收益800万元。企业股本8000万元，所得税税率20%，要求测算目标利润额。
　　[答疑编号6177030302：针对该题提问]

『正确答案』
　　（1）测算净利润
　　目标股利分红额＝8000×10%＝800（万元）
　　净利润＝800＋800＝1600万元
　　（2）测算目标利润额
　　目标利润＝1600/（1－20%）＝2000（万元）

　　【知识点3】确定年度经营目标的要点
　　企业最高管理层在确定年度经营目标时，需要注意以下几点
　　（一）与企业的经营战略相一致
　　年度经营目标的设定上，错误的理念是：这是我们拥有的资源，我们该如何利用它们；我们只能达到什么样的目标。正确的理念应该是：战略要求我们达到的目标是什么？我们该如何实现？为了实现这些目标我们需要哪些资源？
　　（二）进行整体预测
　　一般来说，企业的收入、利润是企业年度经营目标的两个主要指标。——要预计利润表和资产负债表主要项目的变动，以避免指标之间不协调。
　　（三）正确选择预测起点
　　企业在预测下一年的收入或利润时，以什么样的数据收入或利润数作基础？一般做法：①以上年的收人或利润数为基础；②以前几年的平均的增长率为基础等。
　　（四）考虑企业经营范围的变更、会计政策和会计估计的变更
　　（五）做好宏观经济分析和行业分析工作
　　（六）确认计划期内重大事件
　　（七）分析企业所处发展阶段的特点
　　（八）确认指标偏离常态的原因，修正预测结果。
第三节　预算编制

　　【知识点1】预算编制方法
　　常见的预算编制方法有：①定期预算法；②滚动预算法；③增量预算法；④零基预算法；⑤固定预算法；⑥弹性预算法；⑦项目预算法；⑧作业基础预算法等。
　　各种预算编制方法的特点、优缺点以及适用条件分述如下。
　　（一）定期预算法
含义
定期预算法指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度或财年）作为预算期间的一种编制预算的方法
优点
能够使预算期间与会计期间相对应，有利于将实际数和预算数比较，有利于对各预算执行单位的预算执行情况进行分析和评价。
缺点
①不能使预算的编制常态化，不能使企业的管理人员始终有一个长期的计划和打算，从而导致一些短期行为的出现；
②不利于前后各个时间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理
适用
适用于企业内外部环境相对稳定的企业
　　（二）滚动预算法
含义
滚动预算法就是每过去一个期间（半年、一季或一月），便将这一期的预算删除，及时补充下一个期间的预算，以使预算周期始终保持一个固定期间（一般为 12个月）的一种编制预算的方法。
优点
与定期预算相比，滚动预算具有更强的相关性。滚动预算可以反映当前发生的事项，以及环境的变化，并能根据这种变化持续地调整对未来的预测，及时更新预算。这样，管理者就可以从更长远的视角来审视决策，提高决策的正确性
缺点
管理者每个月（或每季、每半年）需要为下一个周期的预算耗时费力，需要投人相当的机会成本。
适用
适用于运营环境变化比较大、最高管理者希望从更长远视角来进行 决策的公司。
　　（三）增量预算法
含义
是一种最常用的预算类型。它以上一年度的预算为起点，根据销售额和运营环境的预计变化，自上而下或自下而上地调整上一年度预算中的各个项目。
优点
编制简单，省时省力。
缺点
预算规模会逐步增大，可能会造成预算松弛及资源浪费。
前提
（1）企业原有业务活动是必须进行的；
（2）原有的各项业务基本上是合理的。
若前提条件发生变化，则预算数额会受到基期不合理因素的影响，导致预算的不合理，不利于调动各部门达到预算目标的积极性
　　（四）零基预算法
含义
在编制费用预算时不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根据预算期的需要和可能，分析费用项目和费用数额的合理性，综合平衡编制费用预算
优点
能促使管理者审查所有业务元素，有助于创造一个高效精简的组织。若业绩评价和激励制度科学合理，则还可以调动各部门降低费用的积极性。
缺点
①管理者倾向于用光当前预算期间的全部已分配资源，从而造成不必要的采购和重大浪费。
②对预算合理性的审査需要耗费大量时间和费用
应用
为减轻编制零基预算相关的时间和费用，一般情况下间隔几年编制一次零基预算；
在不编制零基预算的年份，采用其他预算方法。或者，公司的各个部门轮流编制零基预算，每个年度只在一个或较少几个部门中实施零基预算。
　　（五）固定预算法
含义
固定预算法是指定期地、按照固定的业务量编制预算的一种方法。它是根据某一预算期间内正常的、可实现的某一业务量水平编制预算
优点
编制相对简单，也容易使管理者理解。
缺点
不能适应运营环境的变化，容易造成资源错配和重大浪费。
适用
适用于业务量水平较为稳定的生产和销售业务的成本费用预算的编 制，如直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算等

预算
实际
产量
10
12
总成本
100
120
　　（六）弹性预算法
含义
基于弹性的业务量编制预算的一种方法。企业可以假定三种业务量：乐观的业务量；悲观的业务量；基准〈最可能实现）的业务量。弹性预算是为了更准确地匹配组织的销售预测。
优点
可以利用历史预算信息改进对未来的规划，可以实施更为细致的差异分析。
缺点
主要关注产出的弹性预算水平，而忽视了未能达成销售目标这一事实。
　　（七）项目预算法
含义
项目预算的时间框架就是项目的期限，跨年度的项目应按年度分解编制预算.。
优点
①能够包含所有与项目有关的成本，容易度量单个项目的收人、费用和利润。
②能够大大提高本年度项目预算的科学性和合理性。
企业在编制项目预算时，将过去相似项目的成功预算作为标杆，对计划年度可能发生的一些重要事件进行深人分析。
适用
轮船、飞机、公路等从事工程建设以及一些提供长期服务的公司。
　　（八）作业基础预算法
含义
与传统的预算编制按职能部门确定预算编制单位不同，作业基础预算法关注于作业（特别是增值作业）并按作业成本来确定预算编制单位
优点
可以更准确地确定成本，尤其是在追踪多个部门或多个产品的成本时.
适用
适用于产品数量、部门数量以及诸如设备调试等方面比较复杂的企业。

　　【知识点2】预算的编制方式

说明
可能出现的问题
权威式预算
自上而下的预算
较低层级的经理及员工因担心本期费用的节省、投资的减少会对下期预算（可控资源） 产生影响，就会产生“用完预算”的行为问题
参与式预算
自下而上的预算
当上下级之间存在信息非对称时，心理因素就会导致行为扭曲，如高层管理者过严或过松的审批会引发预算松弛或预算操纵问题。
混合式预算
理想的预算编制方式综合了上述两种方式的优点，简称为“混合式预算”或 “上下结合”式.—“讨价还价”
　　“一天轻松，一年辛苦”“一天辛苦，一年轻松”

　　【知识点3】预算的编制步骤
　　企业编制预算时，一般采取“上下结合、分级编制、逐级汇总”的“混合式” 方式逬行，具体包括确定目标、编制上报、审查平衡、审议批准等步骤。
　　（一） 确定目标
　　（二）编制上报
　　（三）审查平衡
　　（四）审议批准

　　【知识点4】运营预算的编制
　　（一）销售预算
　　【例】M公司编制的今年分季度销售预算。
　　其中，在各季度的销售收入中，60%货款于本季度收到，另40%货款将于下季度收到。

　　销售预算　　　　 单位：元
季 度
一
二
三
四
全 年
销售数量（件）
销售单价（元/件）
销售收入
100
200
20 000
150
200
30 000
200
200
40 000
180
200
36 000
630
200
126 000

　　预计现金收入
上年应收账款
第一季度（销售20 000）
第二季度（销售30 000）
第三季度（销售40 000）
第四季度（销售36 000）
现金收入合计
6 200
12 000

18 200

8 000
18 000

26 000

12 000
24 000

36 000

16 000
21 600
37 600
6 200
20 000
30 000
40 000
21 600
117 800
　　[答疑编号6177030401：针对该题提问]

　　年末应收账款为多少？36000×40%=14400

　　（二）生产预算

　　【例】M公司编制的今年分季度生产预算。
　　假设期末存量按下期销售数量的10%确定，年初产成品存货10件，年末存货20件。
　　[答疑编号6177030402：针对该题提问]

　　生产预算　　　　　　单位：件
季度
一
二
三
四
全年
产品销售数量
加：预计期末存货
合 计
减：预计期初存货
预计生产量
100
15
115
10
105
150
20
170
15
155
200
18
218
20
198
180
20
200
18
182
630
20
650
10
640

　　（三）直接材料预算

　　【例】M公司编制的今年分季度直接材料预算。
　　假设材料采购金额（货款）的50%在本季度内付清，50%在下季度付清，期末存量按下期生产需用量的20%确定。年初存量为300千克，年末存量为400千克。
　　直接材料预算
　　季 度
一
二
三
四
全年
预计生产量（件）
单位产品材料用量（千克／件）
生产需用量（千克）
加：预计期末存量（千克）
105
10
1 050
310
155
10
1 550
396
198
10
1 980
364
182
10
1 820
400
640
10
6 400
400
减：预计期初存量（千克）
预计材料采购量（千克）
单价（元／千克）
预计采购金额（元）
300
1 060
5
5 300
310
1 636
5
8 180
396
1 948
5
9 740
364
1 856
5
9 280
300
6 500
5
32 500

预计现金支出
上年应付账款
第一季度（采购5 300元）
第二季度（采购8 180元）
第三季度（采购9 740元）
第四季度（采购9 280元）
合 计
2 350
2 650

5 000

2 650
4 090

6 740

4 090
4 870

8 960

4 870
4 640
9 510
2 350
5 300
8 180
9 740
4 640
30 210
　　[答疑编号6177030403：针对该题提问]

　　年末应付账款=？9280×50%=4640

　　（四）直接人工预算
　　（五）制造费用预算
　　（六）产品销售成本预算
　　（七）期间费用预算（销售费用与管理费用预算〉
　　（八）预计利润表的编制

　　【知识点5】财务预算的编制
　　编制完运营预算与预计损益表后，企业就需要编制财务预算，以确定支持组织实现运营目标所需要的资产和资本（债务和权益）。财务预算包括资本预算、现金预算、预计资产负债表等。
　　（一）资本预算
　　（二）现金预算
　　（三）预计资产负债表

　　【知识点6】成功的预算编制的特征
　　（一）与企业战略管理流程相一致
　　（二）预算指标体系科学合理
　　企业的预算目标应该有一定的先进性，指标体系需要兼顾财务与非财务指标的平衡、领先与滞后指标的平衡、短期与长期指标的平衡，以及内部与外部指标的平衡。
　　（三）计划与预算相整合
　　企业在编制预算时，一定要注意与经营计划的协调。企业的预算目标是年度经营目标的分解和细化，企业要根据业务计划和财务计划来编制运营预算和财务预算。而且，成功的预算能够发现企业的“瓶颈”，提高资源的配置和利用效率。
　　（四）假设合理、预测的准确性高
　　（五）与企业的绩效评价考核系统相一致
　　（六）预算编制方法选择适当
　　预算编制方法是多种多样的。成功的预算编制能够结合企业的行业特点、竞争战略、管理基础和要求，选择合适的预算编制方法。例如：
　　①对于产品制造类企业，可以根据实际情况考虑采用弹性预算；
　　②对于工程服务类、研发类企业，可以根据项目管理的需要编制项目预算；
　　③对于具有一定管理基础的企业，可以采用滚动预算的编制方法。
第四节　预算控制

　　【知识点1】预算分析方法
　　1.差异分析
　　差异分析就是计算各预算报表的数据与实际绩效之间的差异，分析引起差异的内外部原因，及时发现和解决预算执行过程中出现的问题和存在的风险，为预算控制提供目标、方向和重点。

　　2.对比分析
　　对比分析是将某项指标与性质相同的指标项进行对比来揭示差异，分析报表中的项目与总体项目之间的关系及其变动情况，探讨产生差异的原因，判断企业预算的执行情况。
　　对比分析包括：
　　①实际数与预算数的对比分析；
　　②同比分析，即将本期实际数与上年同期实际数进行对比分析；
　　③环比分析，即将本期实际数与上期实际数对比分析等。
　　例如，实际数与预算数差异计算。
预算项
年度预算
当季
累计
预算执行进度
预算
实际
完成率
预算
实际
完成率

　　完成率=实际完成数/预算完成数
　　3.对标分析
　　“对标管理”是通过选取国内外同行业优秀企业的最佳实践，并以此为基准与本企业进行比较、分析、判断，从而使本企业的业绩不断改进的一个过程。
　　预算管理中的对标分析就是选取行业内标杆企业作为比较标准，通过对标分析，可以了解企业在行业竞争中的地位，明确差距，提出相应的改进措施。
企业名称
营业收人
营业成本
净利润
净资产收益率
销售利润率
存货周转率
应收款周转率

　　4.结构分析
　　结构是指某一子项占其总项的百分比，如期间费用中管理费用、财务费用、销售费用所占的比例，或办公费用、研发费用等占管理费用的比例。结构分析就是分析实际数结构与预算数结构之间的差异，分析结构变化对预算完成情况的不同影响。
　　【案例】
　　某一家企业年初的总预算是2000万，其中消费性的支出是500万，生产性的支出是1500万。到年底时正好花了2000万，这似乎说明它的成本控制得非常好。
　　但实际上，如果做比较详细的分析和探讨，会发现消费性的支出对公司带来的贡献非常