PM机械有限公司风险评估审计案例分析.doc

PM机械有限公司风险评估审计案例分析
公司简介
PM机械有限公司由Karl先生于1958年建立,已经成为全球混凝土输送机械设备的佼佼者。作为一家全球性运营企业，已在世界范围内建立起德国、美国和中国三点为支撑的全球化生产网络，并先后在英国、法国、意大利、西班牙、南非、日本、韩国等18个国家建立了子公司，其销售和服务网络遍布世界各地。在中国的制造基地主要位于上海市松江区，于2012年被中国著名民企三一重工出资3.6亿欧元收购，成为其最大股东，占股份100%
为将最先进的技术、最优质的服务带入中国，PM于1995年在中国上海独资成立PM机械有限公司，作为中国和亚太地区的管理、生产、销售和售后服务中心。产品涉及泵车、拖泵、灰浆机、工业泵、隧道施工喷浆机、车载伸缩式皮带输送机、固定式布料杆等。短短的几年内，PM机械有限公司飞速发展，销售和服务网络覆盖全国，并在北京、华北、华南、西南、东北设立办事处。目前已经在江苏常州规划建厂，预计2009年完工
PM经营宗旨是：“服务、改进、创造价值”。PM一贯坚持的宗旨为：“为用户提供超值的产品，一流的服务和方便及时的零配件供应”。PM公司提供的产品：设计先进；使用安全、方便、耐久；维修保养简单、容易；性能价格比合理；无论工程大小与否，PM凭借丰富的经验，为客户提供及时、完善的服务，并且永续创新；PM为客户提供培训和技术支持，不断为用户创造价值，为此PM成为遍及世界各地用户最理想的合作伙伴
接受业务委托和计划审计工作
2013年年末受三一重工委托，RSM会计师事务所与PM机械有限公司签订业务约定书，并对PM机械有限公司进行首次审计，而前七年的年审审计均是由KPMG来完成。作为喷射机行业占有中国乃至世界绝大份额的大型制造企业而言，初次审计做好审计筹划，未雨绸缪显得十分必要
针对此次审计，RSM审计11部项目于2013年11月召集此次项目的审计师召开专门研讨会
（1）会议决定于2013年11月××日-2013年11月××日对上海PM机械有限公司进行预审审计
（2）项目比较重大，强调此次审计的人员配备的量与质

审计小组结构图：

合伙人

总监

项目经理
项目经理

项目助理
项目助理

图1：审计小组结构图

（3）特别强调，对于重大项目要先有预审，确定时间、人员、准则和风险的着力点
（4）如何预审:1.把握企业流程；2.进行穿行测试；3.正规、详细分析；4.做底稿

初步识别风险
针对风险评估必须持审慎原则，由于2012年审计KPMG对PM机械有限公司出具强调事项段审计报告，对于强调事项段必须进行重新检查和进行符合性测试以发现风险控制点，具体风险评估点如下：
（1）KPMG于2012年对PM机械有限公司出具强调事项段审计报告，强调事项段为：经营现金流为负，目标公司主要靠借款维持正的现金流，经营存在风险
（2）关注PM机械有限公司核算，并对去年的KPMG的强调事项段进行重新检查；检查今年毛利
（3）关注存货有无减值，如何减值，今年是否还在减值
（4）目标公司高级财务人员离职，需要进行重点关注，为何离职
（5）目标公司流动负债大于流动资产，短期偿债能力存疑
(6）目标公司每年期间费用很高，财务费用高达100多万，资产减值损失严重，从而导致年年亏损
（7）员工成本需推敲；人工成本计入经营成本需检查核实；资产减值损失高达1600多万，是值得重点关注项

整体资产状况初步调查分析
对被审计公司进行资产状况等初步调查，一般用到询问、观察、检查和重新执行，“询问”指询问目标公司执行某项工作的职员，“观察”指观察工作人员职责的具体执行情况，“检查”指审查客户履行情况的各种报告和凭证，“重新执行”指重新执行以上控制程序。一般来讲为了将审计风险降低到可以接受的重要性水平，会计师所抽查的样本量会相对较大，同时以确保整个程序执行的有效性
询问（仅以部分问询为例）
1询问的目的分析
作为审计的重要手段和方法，会计人员通过询问初步了解PM机械有限公司相关财务和资产状况，以及财务人员自身的称职与否等，来作为收集审计证据的一项重要测试。基于审计的控制性测试中包含的方法诸多，询问，作为一种双向的互动交流，交流的主体的选择非常重要。此次对PM机械有限公司审计的询问功能结构图如下：

项目经理

财务部经理（CFO）

采购部经理

销售部经理

仓储部经理

图2：询问功能结构图
2询问的内容分析
询1：项目经理——财务经理
Project Manager(PM): 贵公司财务部各个不相容职位是否分开制衡？
CFO：是的
PM:贵公司前财务部经理离职是什么原因？
CFO:属正常的人事变动
PM：您本地人吗？您在上海有住房吗？
CFO：不是本地人。有住房，在上海徐汇区
PM：那您的年收入还不错
CFO:一般
PM：贵公司所用的财务账套是什么？
CFO：我们用的是德国SAP财务软件，非常专业化和国际化

询2：项目经理——采购部经理
Project Manager(PM):贵公司材料采购会进行询价吗？
采购部经理：会的，采购部会进行价格谈判，至少有两家比价
PM:贵公司有物料质量检测系统吗？
采购部经理：会有质检部对购进物料一一进行质量检查，非常严格
PM:贵公司购进的物料主要是很什么？
采购部经理:主要是德国奔驰汽车底盘和进口钢管

询3：项目经理——销售部经理
Project Manger(PM):贵公司的销售模式是什么样的？
销售部经理：采用融资租赁的方式销售产品
PM: 贵公司有无退货情况？
销售部经理：公司产品质量有保证，无退货情况
PM：贵公司收款，是现款还是分期收款？
销售部经理：这个最好去问财务部

询4：项目经理——仓储部经理
Project Manger(PM)：贵公司入库和出库形容职能是否分开？
仓储部经理：是的
PM：入库和出库都会对材料进行质量检验吗？
仓储部经理：会的，会有质检部进行严格的质量检查
3询问的结论分析
1.PM机械有限公司人事部内部控制可能存在潜在风险因素
2.PM机械有限公司质检部对采购货物（特别是进口货物）的质量把关是否严格，是否引发生产质量风险，需要作为关注点重点检查
3.由于采用融资租赁的方式销售，PM机械有限公司销售模式可能存在潜在的坏账风险
4.PM机械公司退货系统可能并不健全，从而产生内控漏洞
观察
1观察目的分析
会计师应该根据各个经理所述以及经验判断到实际场地进行观察，以判断内容是否属实，在观察的过程中应该按照一定的流程进行，避免重复观察或观察漏洞
2观察内容分析
经观察，财务部做到了各个不相容职位分权制衡；财务账套确实为世界先进的SAP软件；目标公司进行采购有完整的询价单；有专门设置的质检部门对物料进行质量检验（并且实际观察了质检部门对远洋进口的钢管进行细致的质量检验）；其收购的汽车底盘，大多是德国奔驰，也有三一重工汽车底盘；仓储部人员职能分开，做到了分权制衡
3观察结论
可观察部分数据无出现风险点
检查
1检查的目的
检查是建立在询问和观察的基础上，进一步深入探讨被审计单位的内控细节部分，会计师需要对被审计单位的相关部门的各种凭证和机构设置进行检查，以进一步判断被审计单位内控完善与否
2检查内容
对财务部和采购部职能人员的账目和记录进行检查，确保其分权制衡；观察各个部门实际操作SAP软件，确保帐套的真实；检查质检部质量检验报告，确保质量检验严格；会计师体验汽车驾驶室，对存货的真伪进行检测，确保其真实；会计师实际检查了从材料采购、储存、生产和销售一系列凭证材料，材料基本充分，并且在财务上有清晰体现
3检查结论
可检查部分基本属实，并且相关材料基本充分
穿行测试循环分析

相关部门业务内控会计师记录（仅部分记录程序为例）

1与销售和收款循环有关的控制部门和控制流程
（1）业务控制部门和职责
内控人员
职务
职责分工
相关控制部门
××
销售部管理人员
合同管理与归档
销售部和财务部
××
销售部管理人员
合同管理与归档
××
财务部管理人员
销售发票出具
××
财务部管理人员
销售收款
（2）业务控制程序
1.管理及处理销售订单
与客户签订合同确定订单，质检部对销售货物进行质检后入库，仓管部出库发货，门卫核实出库单与货物钢印后开门出货，并在翌日将出库单交予信息控制部存档，财务做相关会计处理；并且本公司有较为完善的仓管管理制度，整体销售流程管理和处理良好
2.开具发票、销售退回和调整
目标公司由财务部开具正规销售发票，采用融资租赁方式收款；此公司现今无销售退回业务发生
3.收款的处理
先由客户支付首付款，尾款通过融资租赁方式支付给上海汽车改装厂，再通过账务处理结转给本公司
4.顾客档案的维护
由销售部统一管理销售文档；财务部负责收款记账事宜
2与采购和付款循环有关的控制部门和相关程序
（1）业务控制部门和职责
内控人员
职务
职责分工
相关控制部门
××
采购部经理
全面负责采购业务
采购部、财务部和质检部
××
计划员
负责下单和订单审核
××
财务部会计
主要负责应付账款
××
质检部
物料质量检验
××
仓储部主管
全面负责公司仓储
××
仓储部
负责货物查收
（2）业务控制程序
1.采购
工程部根据需要物料在SAP系统中创建物料号发至采购部，采购部根据物料号联系特定供应商，如是新供应商则需经过样品审核，采购部开出样本订单#116，样品如被质检部审核通过采购部直接报价开出常规订单#115，如是循环购买供应商则直接开出常规订单#115，计划部负责下单和跟踪订单，来货后物流需先通过计划部检查订单是否正确再通过质检部人员确认此批货物是否合格，合格后直接将发票交至财务入账
2.处理应付账款
不同公司有不同的信用额度，分为30天，60天，90天。部分国外供应商需公司提前付预付款但实际状况不是很多，占总采购率的5%
3.付款
信用额度到期当天，财务部会计会根据发票金额付出货款
3与生产和仓储循环有关的控制部门和相关程序
（1）业务控制部门和职责
内控人员
职务
职责分工
相关控制部门
××
质检部
物料质量检验
仓储部、质检部和销售部
××
仓储部主管
全面负责公司仓储
××
仓储部
负责货物查收
××
销售部管理人员
合同管理与归档
××
销售部管理人员
合同管理与归档
（2）业务控制程序
1.材料验收与仓储
材料送达公司之后需首先经过计划部计划员审核签字确认货物订单是否运送正确后送至仓库，通过质检部人员检验如没有特别重大的损坏，质检部人员就可签字确认此批货物合格。仓储部人员会确认此批货物可签字入库，发票交至财务入账
2.计划与安排生产
生产计划部出具年度生产预算，根据预算安排生产量，生产部门根据生产量向仓储部申请物料，仓储部发货生产
3.生产与发运
首先与客户签订合同确定订单，质检部对销售货物进行质检后入库，仓管部出库发货，门卫核实出库单与货物钢印后开门出货，并在翌日将出库单交予信息控制部存档，财务做相关会计处理
4.存货管理
目标公司仓储部有明确的存货管理清单，会定期对仓库进行抽盘，并由仓储部相关负责人审核
5.保存存货档案
由仓储部负责管理存货档案，确保数据档案的准确性；单据、出入库、审批都有明确的负责人
内控会计师记录程序分析与评价
1.PM机械公司有明确的财产管理办法以及执行单位，各个程序控制比较健全和完整
2.控制流程记录作为穿行循环中的首要步骤，也是内控的重要环节。通过问询的方式理解各个部门业务流程的大体框架，为穿行流程的实施打下基础。最后，穿行流程与控制流程的相互映证，比对出差异，从而为有效发现隐藏的风险点提供科学、高效的侦查方法
3.特别注意，每一个程序都需要有充分、恰当的文件支持、文件的获取需要一定的时间跨度，审计人员可以在这个问询的过程中给相关部门人员列示所需文件清单，成为下一步做穿行测试的样本文件，作为数据录入进行测试的重要资料
穿行流程分析（仅以销售和收款循环为例）
1主要控制点执行情况的检查
标识1：不相容职务已分开设置并得到执行（√）
标识2：有销售订货单及销售合同，且业经管理层核准（√）
标识3：赊销业务有信用管理部门对客户信用状况的审核手续（√）
标识4：有已审批的销货审批单和销售通知单且与客户订单内容一致（√）
标识5：有仓储部门连续编号的货物出库单且与仓储保管账核对一致（√）
标识6：已开具的发票和客户订货单、销售通知单所记录内容核对一致 （√）
标识7：已开具的销售发票中所列商品的单价与商品价目表核对，注意销售折扣及折让是否合理（√）
标识8：发票连续编号（√）
标识9：运输部门的装运单与发票及销售通知单所记录内容核对一致（√）
标识10：销售收入已及时正确入账 （√）
标识11：对客户应收账款已建立催收和定期分析（√）
标识12：款项已收回与销货金额核对一致（√）
标识13：总账和销售明细账的记录核对一致（√）
标识…:其他（结合实际情况描述（√）
2与销售和收款循环有关的穿行表格（见附表1）
附表1：
样本序号
样本类别
业务内容
销售订单
销售合同
出库单
运货单
发票
会计凭证
收款凭证
日期
编号
品名
规格
顾客名称
数量
单价
索引号
日期
编号
数量
金额
索引号
日期
编号
数量
索引号
日期
编号
数量
索引号
日期
编号
金额
索引号
日期
编号
科目
金额
索引号
日期
编号
收款方式
银行单证流水号
金额
索引号
1
销售业务
销售混凝土喷射机组
2013.6.24
60031285
混凝土输送泵车
PM500（60031285）

1
3,600,000.00
X-2560-3-5
2013.6.24
PD135001SY
1
3,600,000.00
X-2560-3-1
2013.6.27
70049313
1
X-2560-3-6
N/A
N/A
N/A

2013.7.5
3100122650
3,600,000.00
X-2560-3-2
2013.6.27
81027073
应收账款/主营业务收入
3,600,000.00
X-2560-3-3
2013.8.28
N/A
汇款
N/A
3,600,000.00
X-2560-3-4

NOTE2

NOTE1

（N/A = Not Available）
穿行测试说明：
NOTE1:先由客户支付首付款，尾款通过融资租赁方式支付给上海汽车改装厂，再通过账务处理结给本公司
NOTE2:出库单分为四联，分别分给四个相关部门进行审核、保管；在销售货物出门时，门卫会将出库单上机器型号与机器钢印比对，若核实无误，则开门发货；翌日，门卫将出库单交予信息控制部存档
测试结论：
1. 我们追踪了与销售有关的业务在财务报告信息系统中的处理过程，证实了我们对前一阶段重要业务流程和可能发生错报的环节的了解是准确和完整的
2. 我们所了解到的相关控制得到执行
3穿行流程分析与评价
1.在进行穿行流程之前，选取穿行样本非常重要，一般而言，应该选取金额大、流程复杂、涉及部门多、并且能突出公司主要业务特征的样本，但是也不能忽视那些虽然与公司的主要业务无直接关系，但是金额巨大的资产，并得到整个获取与处置的流程，例如为了提高生产效率而大规模使用的照明装置等
2.执行穿行流程是个互动的过程，会计师应该与本样本穿行有关的部门进行沟通并获取与之有关的详实资料。只有在特殊情况或实在无法获取的情况下，才标注（N/A），既体现会计师的审慎原则，也体现审计的成本效益原则。但是会计师应该根据一定的职业判断，将此类的风险点控制在可接受的水平之内
3.样本资料是会计师事务所内控部审核报告的重要凭证，因此，对所获取的样本资料，必须要对其编制索引号。电子索引号与纸质材料索引号相对应，利于高效查找，证明资料的存在性，从而体现审计的真实性和客观性，为出具恰当的、审慎的报告提供强有力的证据基础

审计风险控制总结
1风险点描述
询问风险点
（1）CFO的高薪是否与其职位和能力相称，是否存在财务造假，中饱私囊。需要进一步对CFO的招聘信息和工资状况进行检查
（2）前任CFO离职的原因是否是现任CFO所说属于正常的人事变动。需要进一步通过其他检查方式查明前任CFO离职的真正原因
（3）在问及到被审计单位有无客户退货现象时，销售部经理称没有退货现象。而在做销售和收款循环时，我们对历年的销售清单进行了仔细检查，发现有一笔巨额退货，涉及资产总额达500多万，检测出重要风险点
观察风险点
可观察部分未发现风险点
检查风险点
可检查部分未发现风险点
穿行测试下控制测试风险点
（1）采购与收款循环风险点
在对采购与收款循环等额流程通过抽样追踪时，没有发现风险点，相关控制得到执行
（2）销售和收款循环风险点
一．PM机械有限公司销售货物的方式主要是融资租赁，先由客户支付首付款，尾款再分期付给PM机械有限公司，会不会出现坏账现象，应进一步对PM机械有限公司的应收账款项重点检查
二．在进行此项穿行测试时，我们注意到PM机械有限公司的门卫在销售货物中扮演很重要的角色，在出货时，门卫会将出库单上机器型号与机器钢印比对，只有在出库单上的机器型号与机器钢印吻合时，才会放出货物。有必要通过人事部调查门卫与销售部经理或仓储部经理是否有某种利益关系
（3）生产与仓储循环风险点
仓库实物账、原材料汇总表、销售部门发运指令和出运通知单均无法获取，需要进一步确认无法获取的原因
（4）固定资产循环风险点
处置合同、处置资产和处置资产出库单无法获取，需要进一步确认无法获取的原因
（5）货币资金循环风险点
对货币资金循环进行追踪时，没有发现风险点，相关控制得到执行
（6）工薪和人事循环风险点
对货币资金循环进行追踪时，相关人事资料无法获取，存在风险点
（7）筹资与投资循环风险点
对筹资与投资循环进行追踪时，没有发现风险点，相关控制得到执行
整体风险评价
1.人力资源管理制度欠缺。人事部门对整个企业从招聘到解聘全过程无法做到相关详实资料的证明，并且对高层管理人员的信息披露不透明，企业存在潜在的用人风险。并且人事部并未颁布严格且正规的录用标准，从而导致本公司招聘人才能力上的参差不齐
2.货物管理制度存在风险。在测试过程中，一笔巨额货物退货的证明材料仅一张纸质材料，而未涉及到其他的仓储和销售退款处理信息，存在巨大的财产跌值和损失风险
3.销售方式存在坏账风险。目标公司主要以融资租赁的方式销货，分期收款，从而容易产生大量的坏账记录和不良资产
4.信息披露制度不完善。在进行穿行测试过程中，有相当一部分的凭证无法获取，可能遗失，也可能根本就没有相关凭证。由于样本量的信息获取不充分，会增大审计风险系数
5.资产处置制度不规范。对于废弃资产处理，无法获取相关详实的处理文件，从而对“营业外收入”和“营业外支出”项目的审计风险系数加大
建议
1.完善人力资源管理制度。目标公司应该着手为每一位公司员工（包括企业高管）建立一套完整的从业记录档案，规范公司人力资源管理，为高效利用公司人力资源打下坚实的基础
2.完善仓储管理制度。针对货物的进出有详实的记录和人员控制，保证对财产的时时掌控，特别是对大额的退款货物，做好入库管理，对资产进行重新估值非常必要
3.探究多样化销售模式，降低坏账风险。基于融资租赁的销售方式，虽然可以暂时缓解客户的资金压力，但是也潜在地增大了本公司的坏账风险和不良资产。目标公司可以探讨销售风险较小的销售方式，例如：视同买断代销或一次性付清销售
4.完善信息披露制度。信息披露对于上市公司来讲至关重要，在披露的整个过程中不仅仅能发现出公司内部的控制性问题，同时有利于会计师提出合理的改进措施，对促进公司内控的进一步完善非常重要
5.进一步完善资产处置制度。未提完折旧废弃资产从某种意义上来说仍是公司资产，在处置这些资产的过程中应该建立比较正规的处置流程，将处置亏损或利得做相关会计账目处理，并提供处置资料证明