第二节审计的产生与发展.pptx

随着人类生产的发展，人类生产出来的产品不但随着人类生产的发展，人类生产出来的产品不但能满足人类自身生存的需要，而且还有剩余，这时就有能满足人类自身生存的需要，而且还有剩余，这时就有了剩余产品。但光有剩余产品，财产所有者与财产经管了剩余产品。但光有剩余产品，财产所有者与财产经管者不分离的话，也不需要审计。生活在荒岛上的鲁滨逊，者不分离的话，也不需要审计。生活在荒岛上的鲁滨逊，在生产的同时需要会计，但他不需要审计，因为所有的在生产的同时需要会计，但他不需要审计，因为所有的财产物资都是由他自己经管，他不需要自己对自己进行财产物资都是由他自己经管，他不需要自己对自己进行审计。同样；在私有财产并不很多，财产所有者经管自审计。同样；在私有财产并不很多，财产所有者经管自己财产的情况下，也不需要审计。只有当剩余产品被极己财产的情况下，也不需要审计。只有当剩余产品被极少一部分人所占有，他们对自己所占有的财产照管不了，少一部分人所占有，他们对自己所占有的财产照管不了，需要委托别人代为保管、代为记帐的时候，才需要审计。需要委托别人代为保管、代为记帐的时候，才需要审计。因为他们这时对保管者、记帐者并不放心，他们要通过因为他们这时对保管者、记帐者并不放心，他们要通过审计来确认这些保管者、记帐者的经管责任如何。因此，审计来确认这些保管者、记帐者的经管责任如何。因此，财产所有者与财产经管者的分离是审计产生的另一个客财产所有者与财产经管者的分离是审计产生的另一个客观条件观条件。二、官厅审计的产生和发展二、官厅审计的产生和发展 审计的最初形态是官厅审计，它产生于奴隶社会审计的最初形态是官厅审计，它产生于奴隶社会的末期，因为只有到了奴隶社会的末期，才具备审计的末期，因为只有到了奴隶社会的末期，才具备审计产生的客观条件。我国是世界上最早产生审计的国家产生的客观条件。我国是世界上最早产生审计的国家之一。之一。我国审计经历了一个漫长的发展过程，大体上可我国审计经历了一个漫长的发展过程，大体上可分为六个阶段：西周初期初步形成阶段；秦汉时期审分为六个阶段：西周初期初步形成阶段；秦汉时期审计确立阶段；隋唐至宋健全鼎盛阶段；元明清停滞不计确立阶段；隋唐至宋健全鼎盛阶段；元明清停滞不前阶段；中华民国不断演进阶段；新中国振兴阶段。前阶段；中华民国不断演进阶段；新中国振兴阶段。1.1.西周初期初步形成阶段西周初期初步形成阶段 早在三干多年前的西周，就已经设立负责审计的早在三干多年前的西周，就已经设立负责审计的官员，称为宰夫。官员，称为宰夫。“宰夫考其出入，而定刑赏宰夫考其出入，而定刑赏”宰夫宰夫对年终、月终、旬终的财计报告就地稽察，实地审核对年终、月终、旬终的财计报告就地稽察，实地审核财物出入，稽察官吏治绩，监督整个王朝的财政收支财物出入，稽察官吏治绩，监督整个王朝的财政收支情况；发现违法乱纪者，可越级向天官乃至周王报告，情况；发现违法乱纪者，可越级向天官乃至周王报告，请求加以处罚。由此可见，宰夫是独立于财计部门之请求加以处罚。由此可见，宰夫是独立于财计部门之外（外部审计）的外（外部审计）的官职。官职。西周西周“宰夫宰夫”一职的出现标志着我国政府审计的一职的出现标志着我国政府审计的产生产生。天官天官大宰大宰周王周王地官地官大司徒大司徒冬冬官官春春官官夏夏官官秋秋官官掌管财掌管财政收入政收入土地、人土地、人户为依据户为依据掌管财政支出、会掌管财政支出、会计核算和审计监督计核算和审计监督小小宰宰宰宰夫夫司司会会司司书书职职币币职职岁岁职职內內收收入入支支出出结结余余会会计计审审计计 2.2.秦汉时期审计确立阶段秦汉时期审计确立阶段 秦汉两代实行御史监督制度并执行始于周朝的秦汉两代实行御史监督制度并执行始于周朝的“上上计制度计制度”。御史监督制度御史监督制度由御史大夫行使财政监督权，各由御史大夫行使财政监督权，各级地方政府设置监察御史，级地方政府设置监察御史，形成全国统一的审计监督系形成全国统一的审计监督系统。统。上计制度上计制度实质是定期报表的审核制度实质是定期报表的审核制度(始于春始于春秋、战国时期秋、战国时期)。每年各地的官吏将地方上的税赋收入每年各地的官吏将地方上的税赋收入及各项财政开支，用书面的形式报给皇帝，皇帝则每年及各项财政开支，用书面的形式报给皇帝，皇帝则每年进行一次听计，由负责审计的官员将各地报来的收支帐进行一次听计，由负责审计的官员将各地报来的收支帐目念给皇帝听，以此审查官员的经管责任。上计制度是目念给皇帝听，以此审查官员的经管责任。上计制度是一种抑制贪污舞弊的有效形式，也是我国历史上最早的一种抑制贪污舞弊的有效形式，也是我国历史上最早的一套审计监督制度。一套审计监督制度。秦汉制定了有关上计实行办法的秦汉制定了有关上计实行办法的“上计律上计律”，更，更加加完善了自周朝形成的上计制度完善了自周朝形成的上计制度，使我国审计与法联，使我国审计与法联系起来了，是我国审计立法的开端。因而系起来了，是我国审计立法的开端。因而审计的职权审计的职权扩大，审计地位提高扩大，审计地位提高。3.3.隋唐至宋健全鼎盛时期隋唐至宋健全鼎盛时期 我国隋、唐年间，在刑部之下设我国隋、唐年间，在刑部之下设“比部比部”，使审，使审计工作开始走向专业化、独立化和司法化计工作开始走向专业化、独立化和司法化。专业化指。专业化指比部比部是进行审计监督的是进行审计监督的专门机构专门机构。独立化指审计机构。独立化指审计机构独立于财政机构之外，审计监督与财政监督相分离。独立于财政机构之外，审计监督与财政监督相分离。司法化指比部隶属于刑部，审计与一套惩治贪官污吏司法化指比部隶属于刑部，审计与一套惩治贪官污吏的制度相结合。的制度相结合。从图中我们可以知道：比部是一个掌管审计职责的从图中我们可以知道：比部是一个掌管审计职责的部门，部门，自此，我国有了专职的官厅审计机构，并实行自此，我国有了专职的官厅审计机构，并实行“比部比部”审计监督与审计监督与“御史台御史台”监察制度相结合，还形成监察制度相结合，还形成了了“户部户部”内部审计与内部审计与“比部比部”外部审计相分工协作的外部审计相分工协作的审计体系审计体系。宋太宗淳化三年（宋朝）宋太宗淳化三年（宋朝）(公元公元992992年年)，我国的，我国的审计机构由审计机构由“诸军诸司专勾司诸军诸司专勾司”更名为更名为“审计院审计院”，标志着我国标志着我国“审计审计”一词的产生一词的产生。4.4.元明清停滞衰退时期元明清停滞衰退时期 元明清三代均取消了独立的元明清三代均取消了独立的“比部比部”由户部监管，由户部监管，实行财审合一，大大削弱了外部审计的监督职能，使实行财审合一，大大削弱了外部审计的监督职能，使财政弊端滋生财政弊端滋生。5.5.中华民国，不断演进时期中华民国，不断演进时期 辛亥革命之后，出现了中国民族资本主义的萌辛亥革命之后，出现了中国民族资本主义的萌芽。为了维护民族的利益和尊严，以谢霖为代表的芽。为了维护民族的利益和尊严，以谢霖为代表的一批爱国会计学者积极倡导创建中国的注册会计师一批爱国会计学者积极倡导创建中国的注册会计师事业。事业。19181918年初，时任中国银行总司长的谢霖向当年初，时任中国银行总司长的谢霖向当时的北洋政府农商部、财政部递呈了执行会计师业时的北洋政府农商部、财政部递呈了执行会计师业务的呈文和章程务的呈文和章程会计师暂行章程会计师暂行章程，同年，同年9 9月，月，北洋政府农商部核准了该章程，颁布了我国第一部北洋政府农商部核准了该章程，颁布了我国第一部注册会计师法规注册会计师法规会计师暂行章程会计师暂行章程，并批准，并批准谢霖先生为中国的第一位注册会计师。与此同时，谢霖先生为中国的第一位注册会计师。与此同时，谢霖创办了中国第一家会计师事务所谢霖创办了中国第一家会计师事务所“正则会计正则会计师事务所师事务所”。此后，上海、南京、武汉等大城市相。此后，上海、南京、武汉等大城市相继成立了会计师事务所。至继成立了会计师事务所。至19471947年底，中国已拥有年底，中国已拥有注册会计师注册会计师26192619人。人。6.6.新中国新中国振兴阶段振兴阶段 建国后有三十多年，我国没有独立的审计机构，照建国后有三十多年，我国没有独立的审计机构，照搬苏联以会计检查取代审计，审计一度中断。十一届三搬苏联以会计检查取代审计，审计一度中断。十一届三中全会后，中全会后，于于1983年年9月在国务院下设立我国最高的审月在国务院下设立我国最高的审计机关计机关审计署审计署，在县以上各级人民政府设置各级审，在县以上各级人民政府设置各级审计机关。独立行使审计监督权，先后颁布了一系列有关计机关。独立行使审计监督权，先后颁布了一系列有关法律。法律。1994年年1月月1日日注册会计师法注册会计师法实施、实施、1995年年1月月1日日审计法审计法实施实施。形成了政府审计、民间审计形成了政府审计、民间审计和内部审计三位一体的审计监督体系和内部审计三位一体的审计监督体系，审计制度与审计，审计制度与审计工作进入了振兴时期。工作进入了振兴时期。发展过程中的几个重要历史事件：发展过程中的几个重要历史事件：1.1.我国我国恢复恢复注册会计师的标志注册会计师的标志19801980年年1212月月2323日，日，财政部发布财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定关于成立会计顾问处的暂行规定。（注意：不得用（注意：不得用“创立创立”一词，因为解放前就有了）一词，因为解放前就有了）2.2.新中国新中国第一家会计师事务所第一家会计师事务所上海会计师事务上海会计师事务所（所（19811981年年1 1月月1 1日成立）日成立）3.19863.1986年年7 7月月3 3日国务院颁布日国务院颁布新中国新中国第一部注册会计第一部注册会计师法规师法规中华人民共和国注册会计师条例中华人民共和国注册会计师条例。4.19884.1988年底，中国注册会计师协会成立；年底，中国注册会计师协会成立；5.19915.1991年，恢复全国注册会计师统一考试；年，恢复全国注册会计师统一考试；发展过程中的几个重要历史事件：发展过程中的几个重要历史事件：6.19936.1993年年1010月，颁布了新中国第一部注册会计师月，颁布了新中国第一部注册会计师法律法律中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法；7.19957.1995年年1212月，正式颁布第一批独立审计准则，月，正式颁布第一批独立审计准则，并于并于19961996年年1 1月月1 1日起开始施行。日起开始施行。8.19968.1996年年1010月，中国注册会计师协会加入亚太会月，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会。计师联合会。9.19979.1997年年5 5月，国际会计师联合会月，国际会计师联合会(International(InternationalFederationFederationofofAccountantsAccountants，IFAC IFAC)接纳中国注册会计师协会为正式会员，并同时成为国接纳中国注册会计师协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的正式成员。际会计准则委员会的正式成员。在国外，世界上其他国家最早出现的审计行为同在国外，世界上其他国家最早出现的审计行为同样是产生于奴隶社会，并发端于官厅（政府）审计。样是产生于奴隶社会，并发端于官厅（政府）审计。公元前公元前443年，古罗马设立财务官和审计官，协助元年，古罗马设立财务官和审计官，协助元老院处理日常财政事务。审计官的设立开创了国外官老院处理日常财政事务。审计官的设立开创了国外官厅审计的先河。厅审计的先河。三、民间审计的产生和发展三、民间审计的产生和发展 (一一)注册会计师审计的起源注册会计师审计的起源 民间审计即注册会计师审计，它的产生要比官民间审计即注册会计师审计，它的产生要比官厅审计和内部审计晚，但其发展十分迅速。厅审计和内部审计晚，但其发展十分迅速。1616世纪世纪末期，地处地中海沿岸的意大利等国合伙企业的出末期，地处地中海沿岸的意大利等国合伙企业的出现，需要委托他人经营贸易业务，这样便产生了财现，需要委托他人经营贸易业务，这样便产生了财产所有权和经营权的分离，就需要有独立于财产所产所有权和经营权的分离，就需要有独立于财产所有者和经营者之外的人出面查证账目，民间审计应有者和经营者之外的人出面查证账目，民间审计应运而生，这可视为民间审计的萌芽。运而生，这可视为民间审计的萌芽。15811581年在威尼年在威尼斯创立了威尼斯会计协会。斯创立了威尼斯会计协会。(二二)注册会计师审计的形成注册会计师审计的形成 真真正正使使注注册册会会计计师师审审计计得得以以大大发发展展的的是是1818世世纪纪下下半半叶叶股股份份有有限限公公司司的的出出现现。股股份份有有限限公公司司的的出出现现，使使得得广广大大的的股股东东完完全全脱脱离离了了企企业业的的经经营营管管理理。为为了了维维护护自自身身的的权权益益，为为了了正正确确做做出出购购买买、持持股股或或抛抛售售股股票票的的决决策策，客客观观上上就就需需要要有有独独立立于于股股份份有有限限公公司司和和股股东东之之外外的的审审计计人人员员查查账账。注注册册会会计计师师审审计计产产生生的的催催化化剂剂是是17211721年年英英国国的的“南南海海公公司司事事件件”。当当时时南南海海公公司司以以虚虚假假的的财财务务信信息息骗骗取取了了投投资资人人的的投投资资，使使他他们们蒙蒙受受了了巨巨大大的的经经济济损损失失。英英国国议议会会聘聘请请会会计计师师查查尔尔斯斯斯斯耐耐尔尔对对“南南海海公公司司”进进行行审审计计，并并以以会会计计师师名名义义提提出出了了“查查账账报报告告书书”，从从而而宣宣告告了了注注册册会会计计师师的的诞诞生生。18531853年年，于于苏苏格格兰兰的的爱爱丁丁堡堡创创立立了了第第一一个个执执业业会会计计师师协协会会，之之后，各国纷纷效仿。后，各国纷纷效仿。案例二案例二 英国英国“南海股份公司南海股份公司”审计案例审计案例世界上第世界上第一例上市公司审计案例一例上市公司审计案例 200200多年前，英国成立了南海股份有限公司。由多年前，英国成立了南海股份有限公司。由于经营无方，公司效益一直不理想。公司董事会为于经营无方，公司效益一直不理想。公司董事会为了使股票达到预期价格，不惜采取散布谣言等手法，了使股票达到预期价格，不惜采取散布谣言等手法，使股票价格直线上升。事情败露后，英国议会聘请使股票价格直线上升。事情败露后，英国议会聘请了一位懂会计的人，审核了该公司的帐簿，然后据了一位懂会计的人，审核了该公司的帐簿，然后据此查处了该公司的主要负责人。于是，审核该公司此查处了该公司的主要负责人。于是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师行业的先河，民间账簿的人开创了世界注册会计师行业的先河，民间审计从此在英国拉开了序幕。审计从此在英国拉开了序幕。英国南海股份公司审计案例背景：英国南海股份公司审计案例背景：在在18世纪初，随着大英帝国殖民主义的扩张，海外世纪初，随着大英帝国殖民主义的扩张，海外贸易有了很大的发展。英国政府发行中奖债券，并用发贸易有了很大的发展。英国政府发行中奖债券，并用发行债券所募集到的资金，于行债券所募集到的资金，于1719年创立了南海股份公年创立了南海股份公司。该公司以发展南大西洋贸易为目的，获得了专卖非司。该公司以发展南大西洋贸易为目的，获得了专卖非洲黑奴给西班牙、美洲的洲黑奴给西班牙、美洲的30年垄断权，其中公司最大的年垄断权，其中公司最大的特权是可以自由地从事海外贸易活动。南海公司虽然经特权是可以自由地从事海外贸易活动。南海公司虽然经过近过近10年的惨淡经营，其业绩依然平平。年的惨淡经营，其业绩依然平平。1719年，英年，英国政府允许中奖债券总额的国政府允许中奖债券总额的70，即约，即约1000万英镑，万英镑，可与南海公司股票进行转换。可与南海公司股票进行转换。该年底，一方面，当时英国政府扫除了殖民地贸该年底，一方面，当时英国政府扫除了殖民地贸易的障碍，另一方面，公司的董事们开始对外散布各易的障碍，另一方面，公司的董事们开始对外散布各种所谓的好消息，即南海公司在年底将有大量利润可种所谓的好消息，即南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计，在实现，并煞有其事地预计，在17201720年的圣诞节，公司年的圣诞节，公司可能要按面值的可能要按面值的6060支付股利。这一消息的宣布，加支付股利。这一消息的宣布，加上公众对股价上扬的预期，促进了债券转换，进而带上公众对股价上扬的预期，促进了债券转换，进而带动了股价上升。动了股价上升。17191719年中，南海公司股价为年中，南海公司股价为114114英镑英镑，到了到了17201720年年3 3月，股价劲升至月，股价劲升至300300英镑以上英镑以上。而从。而从17201720年年4 4月起，南海公司的股票更是节节攀高，月起，南海公司的股票更是节节攀高，到了到了17201720年年7 7月，股票价格已高达月，股票价格已高达10501050英镑。英镑。此时，南海公司老板布伦特又想出了新主意：以数此时，南海公司老板布伦特又想出了新主意：以数倍于面额的价格，发行可分期付款的新股。同时，南海倍于面额的价格，发行可分期付款的新股。同时，南海公司将获取的现金，转贷给购买股票的公众。这样，随公司将获取的现金，转贷给购买股票的公众。这样，随着南海股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全国。由此，着南海股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全国。由此，170170多家新成立的股份公司股票以及原有的公司股票，多家新成立的股份公司股票以及原有的公司股票，都成了投机对象，股价暴涨都成了投机对象，股价暴涨5151倍，从事各种职业的人，倍，从事各种职业的人，包括军人和家庭妇女都卷入了这场漩涡。包括军人和家庭妇女都卷入了这场漩涡。美国经济学家美国经济学家加尔布雷斯在其加尔布雷斯在其大恐慌大恐慌一书中这样描绘当时人们购一书中这样描绘当时人们购买股票的情形买股票的情形：“政治家忘记了政治，律师放弃了买卖，政治家忘记了政治，律师放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高傲和虚荣。甚至连高贵的夫人也忘了高傲和虚荣。”1720 1720年年6 6月，为了制止各类月，为了制止各类“泡沫公司泡沫公司”的膨胀，的膨胀，英国国会通过了英国国会通过了泡沫公司取缔法泡沫公司取缔法。自此，许多公司。自此，许多公司解散；公众开始清醒过来，对一些公司的怀疑逐渐扩展解散；公众开始清醒过来，对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。从到南海公司身上。从7 7月份开始，外国投资者首先抛出月份开始，外国投资者首先抛出南海公司股票，撤回资金。随着投机热潮的冷却，南海南海公司股票，撤回资金。随着投机热潮的冷却，南海公司股价一落千丈，公司股价一落千丈，从从17201720年年8 8月月2525日到日到9 9月月2828日，南海日，南海公司的股票价格从公司的股票价格从900900英镑下跌到英镑下跌到190190英镑英镑，到到1212月份最月份最终仅为终仅为124124英镑英镑。当年底，政府对南海公司资产进行清当年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几。理，发现其实际资本已所剩无几。那些高价买进南海股那些高价买进南海股票的投资者遭受了巨大损失，政府逮捕了布伦特等人，票的投资者遭受了巨大损失，政府逮捕了布伦特等人，另有一些董事自杀。另有一些董事自杀。“南海泡沫南海泡沫”事件使许多地主、商事件使许多地主、商人失去了资产。此后较长一段时间，民众对参股新兴股人失去了资产。此后较长一段时间，民众对参股新兴股份公司闻之色变，对股票交易心存疑虑。份公司闻之色变，对股票交易心存疑虑。对南海公司舞弊案的查处：对南海公司舞弊案的查处：17201720年名噪一时的年名噪一时的“南海公司南海公司”倒闭的消息传来，倒闭的消息传来，犹如晴天霹雷，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和犹如晴天霹雷，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资者。当这些投资者。当这些“利害关系者利害关系者”证实了数百万英镑的损证实了数百万英镑的损失将由自己承担的时候，他们一致向英国议会发出了严失将由自己承担的时候，他们一致向英国议会发出了严惩欺诈者，并赔偿损失的呼声。迫于舆论的压力，惩欺诈者，并赔偿损失的呼声。迫于舆论的压力，17201720年年9 9月，英国议会组织了一个由月，英国议会组织了一个由1313人参加的特别委员会，人参加的特别委员会，对对“南海泡沫南海泡沫”事件进行秘密查证。在调查过程中，特事件进行秘密查证。在调查过程中，特别委员会发现该公司的会计记录严重失实，明显存在蓄别委员会发现该公司的会计记录严重失实，明显存在蓄意篡改数据的舞弊行为，于是特邀了一位名叫查尔斯意篡改数据的舞弊行为，于是特邀了一位名叫查尔斯斯奈尔斯奈尔(Charles Snell)(Charles Snell)的资深会计师，对南海公司的的资深会计师，对南海公司的分公司分公司“索布里奇商社索布里奇商社”的会计账目进行检查。查尔斯的会计账目进行检查。查尔斯斯奈尔作为伦敦市彻斯特斯奈尔作为伦敦市彻斯特莱思学校的习字和会计教师，莱思学校的习字和会计教师，商业审计实践经验丰富，理论基础扎实，在伦敦地区享商业审计实践经验丰富，理论基础扎实，在伦敦地区享有盛誉。有盛誉。查尔斯查尔斯斯奈尔通过对南海公司账目的查询、审核，斯奈尔通过对南海公司账目的查询、审核，于于17211721年提交了一份名为年提交了一份名为伦敦市彻斯特伦敦市彻斯特莱思学校的莱思学校的书法大师兼会计师对索布里奇商社的会计账簿进行检查书法大师兼会计师对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见的意见。在该份报告中，查尔斯指出了公司存在舞弊。在该份报告中，查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题。但没有对公司为何编行为、会计记录严重不实等问题。但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录表明自己的看法。制这种虚假的会计记录表明自己的看法。议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一的雅议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一的雅各希各希布伦特以及他的合伙人的不动产全部予以没收。布伦特以及他的合伙人的不动产全部予以没收。其中一位叫乔治其中一位叫乔治卡斯韦尔的爵士，被关进了著名的伦卡斯韦尔的爵士，被关进了著名的伦敦塔监狱。同时英国政府颁布了抛沫公司取缔法敦塔监狱。同时英国政府颁布了抛沫公司取缔法，该，该法对股份公司的成立进行了严格的限制，只有取得国王法对股份公司的成立进行了严格的限制，只有取得国王的御批，才能得到公司的营业执照。的御批，才能得到公司的营业执照。该案例对注册会计师行业的影响与启示：该案例对注册会计师行业的影响与启示：1.1.英国南海公司的舞弊案例，对世界民间审计史具英国南海公司的舞弊案例，对世界民间审计史具有里程碑式的影响。有里程碑式的影响。2.2.英国南海公司审计案的发生进一步说明，建立在英国南海公司审计案的发生进一步说明，建立在所有权与经营权相分离基础上的股份有限公司，必须要所有权与经营权相分离基础上的股份有限公司，必须要有一个了解、熟悉会计语言的第三者，站在公正、客观有一个了解、熟悉会计语言的第三者，站在公正、客观的立场，对表达所有者与经营者利益的财务报表，进行的立场，对表达所有者与经营者利益的财务报表，进行独立的检查，通过提高会计信息的可靠性，来协调、平独立的检查，通过提高会计信息的可靠性，来协调、平衡所有者与经营者之间的经济责任关系。衡所有者与经营者之间的经济责任关系。注册会计师行注册会计师行业生来就是为稳定社会经济秩序而存在的。业生来就是为稳定社会经济秩序而存在的。3.3.经过经过200200多年的发展，注册会计师的主要审计目多年的发展，注册会计师的主要审计目标已由查找舞弊转向对财务报表公允性的评估，进而对标已由查找舞弊转向对财务报表公允性的评估，进而对会计错误与舞弊，要克尽职业关注，执行必要的审计程会计错误与舞弊，要克尽职业关注，执行必要的审计程序，并做适当披露。序，并做适当披露。民间审计是股份有限公司的产物民间审计是股份有限公司的产物。(三三)注册会计师审计的发展注册会计师审计的发展 从从2020世纪初开始，全球经济发展重心逐步由欧洲世纪初开始，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国，因此，美国的注册会计师审计得到了迅速转向美国，因此，美国的注册会计师审计得到了迅速发展，它对注册会计师职业在全球的迅速发展发挥了发展，它对注册会计师职业在全球的迅速发展发挥了重要作用。重要作用。在美国，南北战争结束后出现了一些民间会计组在美国，南北战争结束后出现了一些民间会计组织，织，18821882年成立了会计师和簿记师协会年成立了会计师和簿记师协会(即：纽约会计即：纽约会计学会学会)，为会计人员提供教育等服务。，为会计人员提供教育等服务。18871887年，美国公年，美国公共会计师协会成立，共会计师协会成立，19161916年该会改组为美国注册会计年该会改组为美国注册会计师协会，后来成为世界上最大的注册会计师职业团体。师协会，后来成为世界上最大的注册会计师职业团体。2001 2001年，美国出现了安然公司会计造假丑闻。年，美国出现了安然公司会计造假丑闻。安然公司在清盘时，不得不对其编造的会计报表进安然公司在清盘时，不得不对其编造的会计报表进行修正，将近三年来的利润额削减行修正，将近三年来的利润额削减2020，约，约5.865.86亿亿美元。安然公司作为美国的能源巨头，在追求高速美元。安然公司作为美国的能源巨头，在追求高速增长的狂热中利用会计准则的不完善，进行表外融增长的狂热中利用会计准则的不完善，进行表外融资的游戏，并通过关联交易操纵利润。作为出具审资的游戏，并通过关联交易操纵利润。作为出具审计报告的计报告的安达信会计师事务所安达信会计师事务所，涉嫌舞弊和销毁证，涉嫌舞弊和销毁证据受到美国司法部门的调查，之后宣布关闭，世界据受到美国司法部门的调查，之后宣布关闭，世界各地的安达信成员所也纷纷与其他国际会计师事务各地的安达信成员所也纷纷与其他国际会计师事务所合并。所合并。因此，时至今日，尚有因此，时至今日，尚有“四大四大”国际会计师事国际会计师事务所，它们是务所，它们是普华永道普华永道(Price Water House(Price Water House Coopers)Coopers)、安永安永(Ernst(ErnstYoung)Young)、毕马威毕马威(KPMG)(KPMG)、德勤德勤(Deloitte Touche Tohmatsu)(Deloitte Touche Tohmatsu)。与此同时，审。与此同时，审计技术也在不断发展：抽样审计方法得到普遍运用，计技术也在不断发展：抽样审计方法得到普遍运用，风险导向审计方法得到推广，计算机辅助审计技术风险导向审计方法得到推广，计算机辅助审计技术得到广泛采用。注册会计师业务扩大到代理纳税、得到广泛采用。注册会计师业务扩大到代理纳税、会计服务、投资咨询、管理咨询等领域。会计服务、投资咨询、管理咨询等领域。练习练习1.1.单项选择题单项选择题19801980年年1212月月2323日，财政部发日，财政部发布布关于成立会计顾问处的暂行规定关于成立会计顾问处的暂行规定标志着我国标志着我国()。A.A.注册会计师行业创建注册会计师行业创建 B.B.注册会计师行业恢复注册会计师行业恢复 C.C.注册会计师行业快速发展注册会计师行业快速发展 D.D.注册会计师行业与国际惯例接轨注册会计师行业与国际惯例接轨 B B 练习练习2.2.单项选择题单项选择题 中国第一家会计师事务所是中国第一家会计师事务所是()()A.A.潘序伦会计师事务所潘序伦会计师事务所 B.B.立信会计师事务所立信会计师事务所 C.C.正则会计师事务所正则会计师事务所 D.D.上海会计师事务所上海会计师事务所 C C 练习练习3.3.单项选择题单项选择题 新中国第一家会计师事务所新中国第一家会计师事务所是是()()A.A.潘序伦会计师事务所潘序伦会计师事务所 B.B.立信会计师事务所立信会计师事务所 C.C.正则会计师事务所正则会计师事务所 D.D.上海会计师事务所上海会计师事务所 D D