《消费税检查方法》辅导课件.doc

消费税检查方法与练习

李奕
2009年2月
一、《消费税稽查方法》一章中所引用政策法规等文件的数量（39个）
• •中华人民共和国消费税暂行条例及附件
• •中华人民共和国消费税暂行条例实施细则
• •94财税字第95号
• •国税发1994 130号
• •财税2001 91号
• •国税发1993 153号
• •财税2006 33号
• •国税发2005 133号
• •国税函2006 1183号
• •财税2006 125号

一、 《消费税稽查方法》一章中所引用政策法规等文件的数量（39个）
• •国税函2006 772号
• •国税函1994 303号
• •国税发1993 156号
• •国税函2005 17号
• •国税函发1997 306号
• •国税函2005 333号
• •国税发1997 84号
• •国税发2006 66号
• •国税函2003 382号
• •财税2001 153号

一、 《消费税稽查方法》一章中所引用政策法规等文件的数量（39个）
• •国税发2006 49号
• •国税函2002 166号
• •财税2001 176号
• •财税2003 86号
• •财税字1995 53号
• •国税发2002 109号
• •卷烟消费税计税价格信息采集和核定管理办法 国家税务总局令第5号
• •财税2004 22号
• •国税函2006 373号

一、 《消费税稽查方法》一章中所引用政策法规等文件的范围（39个）
• •财税2001 84号
• •财税2000 26号
• •财税2003 266号
• •财税2004 142号
• •财税2008 19号
• •财税2005 29号
• •国税发1995 94号
• •国税函2006 769号
• •财税2006 62号
• •财税2006 20号

二、消费税检查时主要涉及的会计科目（21个）
• （一）损益类8个
• “主营业务收入”、“其他业务收入”、
• “营业外支出”、“其他业务支出”、
• “管理费用”、“营业费用”、“销售费用”、“财务费用”

二、消费税检查时主要涉及的会计科目（21个）
• （二）成本类1个
• “生产成本”

二、消费税检查时主要涉及的会计科目（21个）
• （三）资产类14个
• “库存商品”、“自制半成品”、“原材料”、“委托加工物资”、“包装物”、“分期收款发出商品”、“材料采购”、
• “银行存款”、“其他货币资金”、
• “应收帐款”、“其他应收款”、
• “长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、

二、消费税检查时主要涉及的会计科目（21个）
• （四）负债类5个
• “应交税费－应交消费税”、“应付帐款”、
• “其他应付款”、“预收账款”、 “应付职工薪酬”、
• （五）所有者权益类1个
• “盈余公积”

二、消费税检查时主要涉及的会计科目（21个）
• 说明：本章中提及的会计科目只有21个，检查当中还可能涉及到其他的科目，比如在检查企业是否将自产应交消费税货物用于分配给股东时，会涉及到“应付股利”科目，而此科目在第三章《增值税检查方法》中提到了。
三、消费税检查时涉及的其他涉税资料
• 发票、仓库“发料单”、“领料单”、
• “消费税纳税申报表”、《代扣代收税款凭证》、
• 《海关进口消费税专用缴款书》、
• 《开具红字增值税专用发票通知单》、
三、消费税检查时涉及的其他涉税资料
• 购销合同、委托加工合同、银行对账单、
• 发运货物单据、
• 相关办公会议纪要、
• 审查（或外调）被查对象的业务往来单位的相关资料 。
四、消费税检查的主要方法
消费税检查的主要方法在教材中列举了四大类16种
（一）、纳税义务人和扣缴义务人的检查方法
（二）、适用税目税率的检查方法
（三）、纳税环节与纳税义务发生时间的检查方法
（四）、计税依据及应纳税额的检查方法
四、消费税检查的主要方法（第一类）
• （一）、纳税义务人和扣缴义务人的检查方法
四、消费税检查的主要方法（第二类）
• （二）、适用税目税率的检查方法
• 1、一般税目税率的检查方法
• 2、卷烟产品的检查方法
• 3、酒及酒精的检查方法
• 4、成品油的检查方法
四、消费税检查的主要方法（第三类）
• （三）、纳税环节与纳税义务发生时间的检查方法
• 1、生产销售应税消费品的检查方法
• 2、自产自用应税消费品的检查方法
• 3、委托加工应税消费品的检查方法
• 4、进口应税消费品的检查方法
• 5、金银首饰应税消费品的检查方法
四、消费税检查的主要方法（第三类）
• 6、纳税义务发生时间的检查方法
• （1）采用直接收款结算方式
• （2）采取赊销和分期收款结算方式
• （3）采取预收货款结算方式
四、消费税检查的主要方法（第三类）
• （4）采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品
• （5）采取其他结算方式
• （6）自产自用应税消费品应当纳税
• （7）委托加工的应税消费品
• （8）进口的应税消费品
四、消费税检查的主要方法（第四类）
• （四）、计税依据及应纳税额的检查方法
• 1、从价定率计税依据的检查方法
• （1）隐匿收入的检查
• （2）视同销售的检查
• （3）已列销售少报或不申报税款
• （4）价外费用的检查
四、消费税检查的主要方法（第四类）
• （5）包装物的检查
• （6）异常抵减应税销售额
• （7）自产应税消费品用于连续生产应税消费品以外用途的检查
• （8）关联交易的检查
• （9）委托加工应税消费品的检查
• （10）成套应税消费品的检查

四、消费税检查的主要方法 （第四类）
• 2、从量定额计税依据的检查方法
• 3、复合计税计税依据的检查方法
• （1）卷烟计税依据的主要检查方法
• （2）白酒计税依据的主要检查方法

四、消费税检查的主要方法 （第四类）
• 4、税收优惠的检查方法
• （1）混淆成品油减征范围的检查
• （2）成品油减征的检查
• （3）子午线轮胎成套销售的检查
• （4）汽车生产企业达标优惠的检查
四、消费税检查的主要方法 （第四类）
• 5、应纳税额的检查方法
• （1）抵扣税额的主要检查方法
• （2）销货退回的主要检查方法
四、消费税检查的主要方法 概括
• 消费税检查方法主要分为四大类16种，方法很多，很细，有的也很接近、相似，如何掌握这些方法，以《纳税义务发生时间的检查方法》为例，每个方法的组成，是以会计科目、其他涉税资料、税收规定的关键词，然后用文字将其串联起来。只有掌握税收规定，熟悉会计科目核算的内容，了解其他涉税资料，那么检查方法就会融会贯通，不难记住了，不能按照教材上写的就那么死记硬背。
五、省局题库消费税习题练习
• 参看习题集
六、《消费税》 难点问题及习题
• 1、外购或委托加工消费税抵扣范围一致，要注意酒和酒精，成品油中的部分油品，小汽车、摩托车、汽车轮胎、高档手表、游艇以及由珠宝玉石加工的金银首饰不得抵扣已纳消费税。
六、《消费税》 难点问题及习题
• 例：甲企业为酒类生产企业一般纳税人，购进粮食100吨，取得收购凭证一张，注明金额1000万元，将粮食委托乙企业加工白酒10吨，另支付加工费100万元，加工完后甲企业全部收回，乙企业未代收代缴消费税，甲将白酒收回后勾兑20吨品牌白酒并销售，取得不含税销售额2000万元，开具增值税专用发票。试计算甲企业实际应交纳的消费税。
六、《消费税》 难点问题及习题
• 解答：委托加工白酒收回后生产白酒，其消费税不得抵扣，应纳消费税=[1000 * （1-13%）+100]/（1-20%）*20%+10*2000*0.5/10000+2000*20%+20*2000*0.5/10000

六、《消费税》 难点问题及习题
• 2、委托加工应税消费品时，受托方收取的加工费和收到的代垫辅助材料费，应该全部计入组成计税价格中计算组价。其中收到的代垫辅助材料费作为价外收费处理。
六、《消费税》 难点问题及习题
• 例：甲企业为化妆品生产企业一般纳税人，将上期购入价为100万的原材料委托乙企业生产加工化妆品，加工后全部收回，甲企业支付给乙企业辅助材料和加工费20万，其中辅助材料款10万，加工费10万，乙企业取得购进辅助材料的专用发票，开具增值税专用发票给甲企业，并代收代缴消费税，甲企业收回后销售取得含税销售额200万，开具普通发票，试计算甲、乙企业分别交纳或代收代缴的流转税。

六、《消费税》 难点问题及习题
• 解答： 甲企业：委托加工后由乙企业代收代缴消费税，因此销售时不交纳消费税，只交纳增值税，应纳增值税=200/（1+17%）*17%-（10+10/（1+17%））*17%
• 乙企业：代收代缴消费税=[100+20]/（1-30%）*30%
乙缴纳增值税：[10+10/（1+17%）]*17%-10/（1+17%）*17%
六、《消费税》 难点问题及习题
• 3、消费税和增值税有很多相似之处，我们来比较一下在组成计税价格时它们两个的异同之处，对于同时需要征收消费税和增值税的产品而言：
六、《消费税》 难点问题及习题
• ⑴如果是单一从量征收消费税的，增值税组价中包括从量征收的消费税； 消费税不存在组价，按数量即可。
• ⑵如果是单一从价或复合计征消费税的，只包括从价计征的消费税部分，不含从量计征的部分（进口卷烟除外）。

六、《消费税》 难点问题及习题
• 因此，可以将增值税的组价公式作如下总结：
• ⑴不需要征收消费税的产品：
• 组价＝成本×（1+成本利润率）
六、《消费税》 难点问题及习题
• ⑵需要征收消费税的产品：
• ①单一从价计征消费税的 同消费税组价公式一致
• 组价＝成本×（1+成本利润率）+从价的消费税＝成本×（1+成本利润率）/（1－消费税税率）
• ②单一从量征收消费税的 消费税不存在组价公式，按数量即可
• 组价＝成本×（1+成本利润率）+从量的消费税
六、《消费税》 难点问题及习题
• ③复合计征消费税的 同消费税组价公式一致（进口卷烟除外，还需加上从量的消费税）
• 组价＝成本×（1+成本利润率）+从价的消费税＝成本×（1+成本利润率）/（1－消费税税率）

六、《消费税》 难点问题及习题
• 例1：某生产卷烟企业一般纳税人当月用自产卷烟赠送其关联企业卷烟1000标准箱，无同类当期商品价格，已知生产成本100万元，成本利润率10%，消费税率45%，每箱定额税率150元，试计算应纳消费税 。
六、《消费税》 难点问题及习题
• 解答：
组成计说价格=100*（1+10%）/（1-45%）
 消费税=100*（1+10%）/（1-45%）*45%+1000*150
六、《消费税》 难点问题及习题
• 例2：某烟草进出口公司 2008年9月进口卷烟300标准箱，进口完税价格300万元，进口关税税率为20％，计算进口卷烟应缴纳的消费税和增值税。
六、《消费税》 难点问题及习题
• 解答：首先，确定每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格＝（3000000+3000000×20%+0.6×250×300）÷（250×300）÷（1-30％）＝69.43（元）
• 「提示」此时使用30％的税率，其目的不是为了计算消费税，而是为了计算“价格 ”。
六、《消费税》 难点问题及习题
• 其次，确定计算消费税适用的税率。由于69.43元>50元，确定比例税率为45％。
• 最后，计算应缴纳的消费税和增值税。
• 组成计税价格＝（3000000+3000000×20%+0.6×250×300）÷（1-45％）＝6627272.73（元）
六、《消费税》 难点问题及习题
• 应缴纳的进口环节消费税＝6627272.73×45％+0.6×250×300＝3027272.73（元）
• 应缴纳的进口环节增值税＝（3000000+3000000×20%+0.6×250×300）÷（1-45％）×17％＝1126636.36（元）
六、《消费税》 难点问题及习题
• 4、委托加工消费品的，涉及到从量计征的部分，其计税数量以委托方实际收到数量为准。

六、《消费税》 难点问题及习题
• 例：A企业委托B企业加工卷烟，加工费1000元，烟丝成本1万元，B企业代垫辅助材料1000元，共加工100箱卷烟，A企业当期收回50箱，试计算B企业代收代缴消费税。（税率45%，定额150） 。
解答：当期B企业代收代缴的消费税金为：（10000+1000+1000）/（1-45%）*45%+50*150 。
六、《消费税》 难点问题及习题
• 5、价外费用一般视同含税价格，在计算消费税时，一定要注意换算成不含税价格并入销售额计算消费税。包装物租金属于价外费用，另外符合条件的代垫运费不属价外费用，同增值税规定一致 。
六、《消费税》 难点问题及习题
• 例：某生产企业销售轮胎一批收到含税销售额100万元，另外代收政府部门规定交纳的轮胎使用费1万元，收取购买方代垫的运费9000元，将运费发票开具给了购货方并交还。试计算企业应交纳的消费税。
解答：价外费用一律视同含税销售额，但代垫运费满足条件的不得并入，应纳消费税为： （100+1）/（1+17%）*10%
六、《消费税》 难点问题及习题
• 6、企业将消费品交由非独立核算门市部销售的，其计税价格应以门市部销售价格为准 。
• 例：企业当月交由非独立核算门市部一批卷烟，价值为10万元，当期门市部未销售，则企业不纳消费税。（V）
六、《消费税》 难点问题及习题
• 7、卷烟企业委托联营企业加工卷烟后收回，满足两个条件可以不再缴纳消费税
例：A卷烟生产企业委托B联营生产企业加工卷烟，要求B联营企业按照核拨价格纳税，收回后可不再纳消费税。（X）
解答：只满足一个条件 ，缺少单独核算。
六、《消费税》 难点问题及习题
• 8、自产应税消费品用于非连续生产应税消费品时，按照同类当期加权平均价格确定视同销售额，企业用应税消费品换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务等方式移送消费品的，其计税价格以当期同类最高价格为准。成套出售消费品涉及不同税率的，即使分开核算，也应从高税率计算，比如出售成套化妆品等 。
六、《消费税》 难点问题及习题
• 例1、：凡企业交纳的消费税除了用组成计说价格外均用当期同类平均价格计算消费税（X）
六、《消费税》 难点问题及习题
• 例2、：生产企业销售自产化妆品400件，每件400元，同期销售自产化妆品600件，每件450元，当期企业赞助某演出团体自产化妆品300件，其视同销售额为300*（450*600+400*400））/（400+600）。
• 如果企业当期用400件化妆品换取小货车一辆，其应缴纳的消费税计税价格为450*400元。
六、《消费税》 难点问题及习题
• 9、关于消费税计税价格和增值税计税价格不一致的特殊情形。仍以上题为例，企业用400件化妆品换取小货车一辆，视同销售处理，其消费税的计税价格为从高价格450元，但在计算销项税金时，其计税价格应为当期同类平均价格，即400*（450*600+400*400）/（400+600），在此时，消费税的计税价格和增值税的计税价格不一致，大家应该重视，一定要看清题目要求，不是所有情况下消费税和增值税的销售额都是一致的。
六、《消费税》 难点问题及习题
• 关于消费税成本利润率和增值税成本利润率不一致时销售额的判定问题。
• 当一种消费税应税商品在计算组成计税价格时，增值税成本利润率一般为10%，而消费税成本利润率有可能大于或者小于增值税的成本利润率，在计算销售额时就会出现不一致的情况，对于销售同一种商品时，应按照消费税的成本利润率来计算。
六、《消费税》 难点问题及习题
• 例：企业销售自产轮胎成本为100万，消费税成本利润率为15%，增值税成本利润率为10%，此时在计算应纳消费税增值税时，组成计税价格为：100（1+15%），即消费税为100（1+15%）/（1-10%）*10% ，增值税为100（1+15%）/（1-10%）*17%。
六、《消费税》 难点问题及习题
• 11、关于向农业生产者收购烟叶后委托加工的烟叶成本问题，向农业生产者收购烟叶，可按收购凭证注明的价款抵扣13%的进项，交由受托方委托加工后，计算受托方代收代缴的消费税组成计税价格中烟叶的实际成本应为收购凭证上的价款减去可抵扣进项的部分，如烟叶价款为100万，消费税组成计税价格中的材料成本应为100*（1-13%），如果涉及到支付的运费，同样按照以上理解进行处理。
六、《消费税》 难点问题及习题
例如：卷烟企业收购烟叶一批，价款100万，另支付运费10万，又将此烟叶委托另一家企业加工为烟丝，则消费税组成计税价格中材料的实际成本为100（1-13%）+10*（1-7%）。

六、《消费税》 难点问题及习题
• 12、消费税抵扣税款的计算方法分为以下三种行为分别计算。
六、《消费税》 难点问题及习题
• 一、外购应税消费品连续生产应税消费品。
• 　　1、实行从价定率办法计算应纳税额的：当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率;当期准予扣除外购应税消费品买价=期初库存外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价。

六、《消费税》 难点问题及习题
• 2、实行从量定额办法计算应纳税额的：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额×30%（某些油品处在减征70%期间）;当期准予扣除外购应税消费品数量=期初库存外购应税消费品数量+当期购进外购应税消费品数量-期末库存外购应税消费品数量。
六、《消费税》 难点问题及习题
• 二、委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品。当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款。
六、《消费税》 难点问题及习题
• 三、进口应税消费品。当期准予扣除的进口应税消费品已纳税款=期初库存的进口应税消费品已纳税款+当期进口应税消费品已纳税款-期末库存的进口应税消费品已纳税款。
六、《消费税》 难点问题及习题
• 例题：某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元（已通过认证，并申报抵扣），期初尚有库存的外购烟丝2万元，经生产领用后，期末库存烟丝12万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（ ）。
• a.6.8万元 b. 9.6万元 c.12万元 d. 40万元
六、《消费税》 难点问题及习题
• 「答案」c
• 本月外购烟丝的买价=8.5÷17%=50（万元），生产领用部分买价=2+50-12=40（万元），准予扣除的消费税=40×30%=12（万元）。

六、《消费税》 难点问题及习题
• 13、对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，是征收消费税的，但是由于饮食业、商业、娱乐业的这个经营项目属于营业税的征税范围，同时要征收营业税，而不是征收增值税。
六、《消费税》 难点问题及习题
• 14、农用机动车专用轮胎免征消费税，农用机动车通用轮胎视同一般轮胎按规定征收消费税 ，注意“专用”与“通用”的区别很大。
六、《消费税》 难点问题及习题
• 15、注意既缴纳增值税又缴纳消费税的视同销售行为。
• 例：某汽车制造厂生产的小汽车用于以下用途既缴纳增值税又缴纳消费税的有（ ）。
• a.用于本厂研究所作碰撞试验 b. 赠送给贫困地区 c.移送改装分场改装加长型豪华小轿车 d. 为了检测其性能，将其转为自用
六、《消费税》 难点问题及习题
• 「答案」b d
• 用于本厂研究所作碰撞试验，由于碰撞后将不具有使用价值，是不缴纳消费税的，也不缴纳增值税；赠送给贫困地区是视同销售行为，既缴纳增值税，也要缴纳消费税；移送改装分场改装加长型豪华小轿车，属于将自产自用的应税消费品继续用于生产应税消费品，不征收消费税，又因为仍然处在生产环节，增值过程尚未实现，不征收增值税；为了检测其性能，将其转为自用，也是视同销售行为，既缴纳增值税，也要缴纳消费税。
六、《消费税》 难点问题及习题
• 一种特殊情形：将自产的应税消费品用于生产非应税消费品不需要缴纳增值税。因为将自产的应税消费品用于生产非应税消费品属于生产的正常移送行为，自产的应税消费品是作为生产非应税消费品的原材料进入了下一个生产环节，增值过程尚未实现，不缴纳增值税。但是自产的应税消费品用于生产非应税消费品时要交纳消费税，比如用石脑油制造乙烯，由此可见，缴纳消费税的同时并不一定缴纳增值税。
六、《消费税》 难点问题及习题
• 16、啤酒，黄酒以外的酒类包装物押金不论如何核算都是价外费用，而啤酒和黄酒的包装物押金不属价外费用，但是在确定啤酒是3000多还是2000多一吨的时候必须合计一起算，如有租金也需合起来算，但注意不包括塑料周转箱的押金。
六、《消费税》 难点问题及习题
• 17、汽车（小轿车、中轻型商用客车）税目中不包括：
• （1）电动汽车
• （2）车身长度大于7米（含）、座位10～23座（含）
• （3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。
六、《消费税》 难点问题及习题
• 18、消费税纳税地点的特殊性，有不同于增值税之处，消费税主要是核算地纳税，2009年才改为生产经营所在地，与增值税一致。