车间核算培训材料.doc

根据公司生产经营特点，成本会计岗位日常工作内容分为：成本核算、成本考核、成本分析共三部分，现分别介绍相关内容和操作流程，以供参考。
一、 成本核算工作
成本归集过程实际上时成本归集与分配过程
（一）成本归集与分配原则用方法
1、成本归集分配的基本原则：因果原则结合受益原则
2、成本核算的基本方法：品种法为主兼有逐步结转分步法。
3、成本核算中计算规则：日常归集，月终结转分配
（二）生产费用的归集和分配项目
在日常成本核算工作中，需要将所有的生产成本费用项目分别归集到各个生产车间、行政管理部门。生产费用的归集与分配项目主要有：材料费用、人工费用、水电汽费用、制造费用及辅助费用等。
（三）相关归集及核算内容
1、材料费用核算
（1）直接材料概念：直接用于各产品生产、构成产品实体的原料、外购半成品、辅助材料和其他直接材料等直接成本。
（2）归集的责任人：相关责任人有材料会计、仓库保管员、车间核算员。车间核算员平时领料、仓库保管员输单，材料会计月终结算单价。
（3）材料核算过程：各部门车间耗用的各种材料，应由各部门车间开具领料单，领料单一式四联存根联和车间联留作车间核算消耗用，仓库联由开具人交仓库保管员作为输入各部门车间耗用或各品种耗用的依据，记账联由仓库保管员定期交材料会计审核记账用。
（4）主要工作流程与要求：
①材料会计日常根据财务联审核领料的准确性和合法性，保证材料出库数量的准确，准确到各部门、各产品的耗用上；月底，编制各车间或各品种材料耗用汇总表（即由存货核算系统结账后打印的各车间材料消耗出库汇总表）
②车间核算员于次月1日前将各品种材料成本实际消耗表上报给成本会计；
成本会计根据车间的上报资料与材料会计上报的消耗表进行核对，核对无误后材料会计方可对材料结账。
③材料会计于次月1日前在采购系统和存货系统里结账，计算出当月材料收发存加权平均单价，记账生成各项材料消耗成本，这项工作由材料会计在存货系统自动生成凭证，成本会计把关确定相关会计科目，材料成本至此计算完成。
（5）相关帐务处理的会计分录为：
① 直接用于产品生产的原料及主要材料的分录是：
借：生产成本—基本生产成本--直接材料/**车间/**品种
贷：原材料——各明细材料
② 如为在产品耗用，应从生产成本—基本生产成本--直接材料科目中划转出来，其分录是：
借：生产成本—基本生产成本—在产品材料/**车间/**品种 蓝字
借：生产成本—基本生产成本--直接材料/**车间/**品种 红字
②不能划分到具体品种的材料即部门、车间耗用的，归集到各部门车间。其会计分录是：
借：制造费用—机物料/**车间
管理费用——机物料/**部门
营业费用——机物料/**部门
在建工程——**工程
其他业务支出
应付福利费
贷：原料材——各明细材料
应交税金——应交增值税（进项税转出）
2、人工（工资及福利）费用核算
（1）如为基本生产车间的人工为直接人工即直接从事产品制造的生产工人工资福利、补贴、奖金,直接记入生产成本—基本生产成本——直接人工/**车间/**产品科目
直接人工计提标准及制单来源：
① 工资成本单据来源是各车间1日前上报的成本核算单中的产量；
② 标准是公司计件工资定额资料，生产产品的基本生产车间是根据各车间当月生产的各产品产量定额计提，福利费计提比例是工资总额的14%，另因各车间除产量工资外，还发生返工工资、修理工资、病假工资年终奖金等，一般占产量工资总额的20%左右，所以财务部根据产量工资总额上浮20%提取。
③归集责任人：成本会计。
④归集计算公式：工资总额=∑各品种产量×计件标准确×1.2
福利总额=工资总额×14%
⑤会计分录是：
借：生产成本—基本生产成本——直接人工/**车间/**产品
贷：应付工资
应付福利费
（2）如为非基本生产车间人工工资分别计入其他成本费用科目：
借：制造费用——工资及福利/辅助车间
管理费用——工资及福利费/**部门
费用其他科目
贷：应付工资
应付福利费
注：其中综合车间工资计提与分配由成本会计次月2日前完成，计提工依据由人力资源部次月2日前报送成本会计，管理部门工资提留由其他会计完成。
3、水电汽费核算
（1）数据来源：各车间核算员每天统计各产品耗用的水、电、汽耗量，月底以产品统计，计算出一定产量产品耗用的水电汽量并上报到动力设备部，动力设备部根据综合车间核算员统计的全司各部门水电汽能源消耗表，填制各部门当月水电汽消耗量，并将冷水机组、空调机组、公用照明耗用的水电汽量根据各车间生产工日天数分摊到各车间，动力设备部核算员次月2日前上报水电汽报表。
（2）归集审核责任人：成本会计（次月2日必做，自制电子附件录入总账系统，此步骤建议参照料材料核算方法在系统中二次开发加入）。
（3）核算方法及过程：实行内部结算单价，财务部根据编制好的附件分别核算到各产品和各受益部门，其中注意：生活福利部门、工程等耗用的水电汽按实际含税成本计算，已抵扣的做进项税转出。
（4）相关帐务处理：
① 对于可直接归集到产品的水电汽，其会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本——水费/**车间/**品种
生产成本——基本生产成本——电费/**车间/**品种
生产成本——基本生产成本——汽费/**车间/**品种
贷：预提费用——供水成本
预提费用——蒸汽成本
应付账款——电费户
② 对于不可直接归集到产品而以部门归集的水电汽，其会计分录如下：
借：制造费用——水费/**车间
制造费用——电费/**车间
制造费用——汽费/**车间
管理费用——水电汽/**部门
营业费用——水电汽/**部门
在建工程——**工程
应付福利费
其他业务支出
贷：预提费用——供水成本
预提费用——蒸汽成本
应付账款——电费户
应交税金——应交增值税（进项税转出）
4、化验费的核算
（1）化验费的概念：化验费的耗用是以中心化验室为归集部门，日常该部门发生的各项费用如：部门人员工资及福利费、折旧费、水电汽、低值、化试、劳保费等，均记入化验费。
（2）化验费常规帐务处理：会计分录如下：
借：制造费用—化验室费用—（工资/福利费/机物料/水电汽/折旧等明细）
贷：累计折旧、原材料、应付工资等科目
（3）化验费的核算流程及特别处理：月末，通过化验室核算员分配到各车间各产品（现仅作考核用），鉴于实际情况，财务部将化验费用通过“制造费用”科目归集结转到“管理费用——化验费”科目和新品开发费中，具体分录如下：
借：管理费用——化验费
管理费用——原材料及新品试制费
贷：制造费用——化验室费用——（工资/福利费/机物料/水电汽/折旧等明细，要一一对应结转）
5、制造费用的核算
（1）制造费用成本项目有：折旧费、机物料、劳保费、水电汽、修理费等。其中：
① 折旧费归集责任人是材料会计（28-30日前由固定资产系统完成），会计分录如下：
借：制造费用——折旧费用/**车间
管理费用———折旧费用/**部门
营业费用————折旧费用/**部门
贷：累计折旧
② 机物料、劳保费、水电汽等费用穿插在上述材料消耗、水电汽消耗及报销费用核算中。详见上述有关分录。
（2）月末分摊制造费用：
① 分摊依据是各车间各产品实际工日；
② 分摊方法是将总额分摊结转到各产品成本，形成产品的间接成本记入“生产成本--基本生产成本—制造费用”科目，这些通过电子表格设定公式自动计算而成；
③ 相关帐务处理的会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本——制造费用/**车间/**品种
贷：制造费用——折旧费/**车间
制造费用——机物料费/**车间
制造费用——水电汽费/**车间
制造费用——其他费/**车间
6、辅助车间生产成本核算
（1）各辅助车间成本费用的归集方法：均用“制造费用--各项目”过渡最终分配到各部门各基本生产车间。
（2）归集责任人：成本会计（贯穿在以上项目的归集与分配中）。
（3）相关核算过程及帐务处理：
①水电汽生间车间耗用的各项费用均归集到各部门各费用科目后，月底根据各辅助车间提供的劳务数量总额乘以内部结算单价分配到各受益部门。
分摊时，记入中间归集科目“预提费用——供水成本、蒸汽成本”、“应付账款——电费户”。
平时，归集到“制造费用--各项目”后的借方发生额，分别结转到上述中间科目；一季度终了比较该科目的借贷方发生额，如基本持平则说明年内定价准确，否则需要根据实际情况重新调整内部结算单价，在此本人建议也可不用中间过渡科目，按实分摊辅助车间各项费用，以便反映的各月产品辅助成本更准确些，内部结算价仅作考核固定单价用。
②机修车间所有发生费用月底按其所服务的对象所耗工时分摊到各车间和各部门制造费用——修理费科目目，机修费用耗时单每月1日由设备部报送财务部成本会计。
（四）归集的成本在完工产品与在产品之间的分配
上述的内容是生产成本的归集与分配过程，也是计算产品成本的前期工作。归集的成本必须在完工产品与在产品之间分配，具体划分和结转过程如下：
1、完工产品各在产品划分
（1）完工产品：指产品实体已完工，并经化验合格开具产品验收入库单的产品；
（2）视同完工产品：指停留在产品检验工序的未检验合格入库的产品，这一种在产品约等于完工产品，因已能确定包装结束成形的数量，因此在当月归集成本费用时已全提足、摊足，只是无验收合格单。为了简化核算，财务部成本会计将这些入库数量在当月暂估入库，录入完毕的同时在次月1日系统中及时红字冲回，视作完工产品。
除上述两种情况之外均为在产品，其表现形只有一种：指停留在生产前道工序的未形成任何产量的在产品，这一种在产品是月底前一两天投料生产的，在产品的成本只计算原材料成本，不分摊其他成本。
2、完工产品成本结转：完工入库产品的数量在结转成本之前必须核对准确方可转出生产成本，具体操作是在存货系统业务核算功能中有产成品成本分配这一栏，将各产品总成本分配到所有入库产品，成本分配完毕，在系统里记帐并自动生成产成品入库凭证，其会计分录为：
借：库存商品——/**车间/**产品
贷：生产成本——基本生产成本——生成本结转/**车间**产品
月底待总账系统结账后，生产成本明细科目用定义成本对应结转功能自动对应结转，成本结转工作到此结束（完成日为次月3日晚）
以上核算手工资料可超级链接到成本资料全套包里《2006年成本核算各电子文档》。
（五）、归集与分配中的操作要点：
（1）为了正确核算产品成本和经营成果，应当严格划清以下成本费用界限：
① 本期成本与下期成本的界限；②各种产品之间成本费用的界限，③在产品成本和产成品成本的界限
（2）日常制造费用归集时要分到四个基本生产车间即大容量注射液，小容量注射液，固体车间、溶液车间，和锅炉、化验、制水、机修、配电、空调机组六个辅助车间不能有归集到管理部门的现象，如有应及时调至管理费用中。（更正人所有涉及的制证人）
（3）直接材料、直接人工、其他直接支出直接计入产品成本；间接人工、间接费用、间接材料、间接水电汽，通过按工时分配计入产品成本。
（4）在材料结转到各产品成本之前，应检查复核各材料的入库、出库情况是否有异常和波动特大的现象，如有查明原因及时调整；规定材料消耗到各品种的检查是否全部核算到位，如有情况也要及时调整。（更正责任人材料会计）
（5）当月在产品成本金额为当月“生产成本——基本生产成本—在产品”科目余额，其他科目无余额。

（6）产品成本分配后检查存货系统单价生成情况，是否与手工制单一致，有无串输，如有及时调整确保单位成本准确。（更正责任人成本会计）
（7）尤其注意中间体、半成品库里的生产入库成品应先核算其单位生产成本，通过材料核算功能先后对中间体、半成品仓库进行结账、期末处理计算出收发存单价，再计算相关产成品领用的中间体、半成品原料成本。（中间体→半成品→产成品）一、车间核算员工作职责
（1）负责原辅料、包装材料、低值易耗品领料单和退料单的开具和车间原始资料的统计，各产品所有消耗表的编制。
（2）负责原辅材料、低值消耗品耗用台账的登记；
（3）参与公司目标成本定额的编制及本车间的成本管理工作，现场跟踪、督查产品生产过程中消耗定额的执行情况，及时反馈信息；
（4）对本车间的完工产品进行目标成本的考核分析；
（5）每月向生产中心负责人及财务部反馈各产品成本定额执行情况，并进行当月消耗异常情况分析；
（6）及时对不合理的定额提出修订和完善的建议；
二、对基本生产车间核算员日常核算工作的要求
1、核算方法：按单个品种的生产耗用进行核算，
2、核算报送时间：一个产品生产周期结束后应及时向财务部成本会计报送核算表，次月1日上午各车间所有产品的核算表必须全部编制完毕，其数据必须与仓库核对准确，核准后报送财务部成本会计以便进一步审核。
3、所有核算方式统一如下：下面以溶液车间胶浆举例
（1）完工产品核算表式
完工产品概念：其一指产品实体已完工，并经化验合格开具产品验收入库单的产品；其二指视同完工产品停留在产品检验工序的未检验合格入库的产品，这一种在产品约等于完工产品，只是无验收合格单；为了简化核算，财务部成本会计将这些入库数量在当月暂估入库，视作完工产品。
通过读表可以看出我们平时所做的工作均从中体现：
①基础填报的内容：本月生产该产品的完工产量，所耗实际工日，所有各项材料及水电汽的实际耗用总数,实际消耗数是本月日常领退料单汇总数。
②其他需要计算的内容：根据已知列数06年单耗c，单价d，单位定额成本e，和当月产量x，计算本月定额成本f、实际成本h、本月节超成本I、本月实际单耗j。具体计算公式是：（以下统用代号表示）
f=e*x(c*x*d),h=g*d,I=h-f,j=g/x
注：表中的本月实耗有三种情况：①如一直均无挂账数，即本月实耗=本月领用数；②如上月有在产品挂账，本月该产品结账且无挂账现象，则本月实耗=上月挂账数+本月领用；③如上月、本月均有在产品领用，应将上月在产品数加上本月领料单汇总数减去本月在产品领用数，即本月实耗=上月挂账数+本月领用数-本月挂账数。
（2）在产品核算表式
在产品概念：指停留在生产前道工序的未形成任何产量的在产品，这一种在产品是月底前一两天投料生产的，在产品的成本只计算原材料成本，不分摊其他成本，针对目前月底在产品品种挂账较多的情况，建议生产部月底尽量不安排或少安排产品在月底30、31领料生产。
如有在产品，则核算表式如：

此表中的在产品消耗数在下月核算时归总到该产品实际消耗中去，如又产生在产品时继续做在产品挂账核算表。
（3）其他品种可均参照上表，除个别品种如抒罗康在原辅料核算方法上有点区别，财务中针对该品种规格多，统一配料，分开包装、核算困难的特点采用了按大品种领原辅料核算，按其工艺特点系数分摊各原辅料消耗量到各产品，包装材料按规格分别核算到各明细产品，现以6月份消耗举例：

上表可通过电子表格计算可得，计算过程编制公式如下：
①本月消耗数是当月所有完工产品领用数。产量461.883万袋是不同规格产品的实际产量折算为0.1g产量之和即
461.88=45.861*1+15.12*1+99.2595*2.5+12.207*2.5+23.904*5+0.544*5
②阿奇霉素单耗1.12kg/万袋=本月消耗数516.51/产量461.883
③0.25g*3袋*240盒规格产品中原辅料消耗=折算后产量248.1488*单耗;其他产品依此类推，其实际单耗=分摊的消耗数/实际产量。
4、核算后与仓库核对数据时的注意事项：
① 领料单的开具与输入中：车间部门是否正确，材料、项目核算中产品代码是否正确，计量单位是否正确，领退料量是否正确，出库类别是否正确。
② 核算表中完工产量，所耗实际工日，所有各项材料及水电汽的实际耗用总数的填写是否正确。
以上准确与否将会影响到产品的实际成本和成本考核，所以务必认真核对。
三、综合、辅助车间核算员日常工作要求
1、水电汽能源消耗表由动力设备部根据各车间核算员统计的各产品水电汽消耗量，和各部门耗用量汇总编制，在次月2日前上报财务部成本会计。在填制过程中将冷水机组、空调机组、公用照明等耗用的水电汽量根据各车间生产工日天数分摊到各车间，消耗总数要与公司总计量表中的水、电、汽的数额相等。
2、机修车间所有发生的费用按服务的对象所耗工时分摊，机修费用耗时单每月1日由设备部报送财务部成本会计。
3、化验费费用总表由财务部在次月2号前归集完毕报化验室核算员，核算员在次月3号下午下班前报送各产品化验费耗用明细单。