第三节 供应过程业务的核算.doc

第三节 供应过程业务的核算
一，固定资产购置业务的核算
㈠固定资产的含义
① 固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度的。
② 固定资产的确认应该考虑以下两个因素：一是该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；二是该固定资产的成本能够可靠地计量。
③ 固定资产是用于生产经营活动的而不是为了出售的。
㈡企业取得固定资产时入账价值的确定
1. 固定资产取得时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的，必要的支出，它放映的是固定资产处于可使用状态时的实际成本。
2. 对于在建造的固定资产达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算。根据工程决算造价或工程实际成本等相关资料，按估计的价值转入固定资产，并计提折旧。
3. 固定资产取得实际成本的具体内容：包括买价，运输费，保险费，包装费，安装成本等。
4. 外购固定资产的成本，包括购买价款，进口关税和其他税费，使其达到预期使用前所发生的期间费用。

㈢固定资产的核算
①“固定资产”账户，属于资产类，用来核算企业持有固定资产原价的增减变动以及其结余情况。账户结构如下：

固定资产
固定资产取得成本的增加
固定资产取得成本的减少
期末余额：原价的结余

②“在建工程”账户，属于资产类。
借方登记工程支出的增加，贷方登记结转完工工程的成本。
期末余额在借方，表示未完工工程的成本。
账户结构如下：

在建工程
工程发生的全部支出
结转完工工程成本
期末余额：未完工工程成本

[例题5-13]
京连有限责任公司购入一台不需要安装的设备，该设备买价125000元，增值税21250元，包装运杂费2000元，全部款项使用银行存款支付，设备当即投入使用。
借：固定资产 148250
贷：银行存款 148250

[例题5-14]
京连有限责任公司购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价480000元，税金816000元，包装运杂费等5000元，设备投入安装。
借：在建工程 566600
贷：银行存款 566600

[例题5-15]
承前例，京连有限责任公司的上述设备在安装过程中发生的安装费用如下：领用本企业的原材料价值12000元，应付本企业安装工人的薪酬22800元。
借：在建工程 34800
贷：原材料 12000
应付职工薪酬 22800

[例题5-16]
承前例，上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格办理竣工决算手续，现已交付使用，结转工程成本。
借：固定资产 601400
贷：在建工程 601400

[例题5-17]
京连有限责任公司2007年5月1日购入一台不需要安装的设备，其购买价款1200000元，款项尚未支付。
借：固定资产 1200000
贷：应付账款 1200000
二，材料采购业务的核算
1、 存货的采购成本：指在采购过程中所发生的支出，包括购买价款，相关税费，运输费，装卸费，保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
2、 原材料的采购成本：包括购买价款，运杂费，材料运输中的合理损耗，入库前发生的费用，各种税金，其他费用等。

㈠ 原材料按实际成本计价的核算

购入材料的实际采购成本=实际买价+采购费用

⑴ “在途物资”账户，属于资产类，账户结构如下

在途物资
购入材料：
买价
采购费用

结转验收入库材料的实际采购成本
期末余额：在途材料成本

⑵ “原材料”账户，属于资产类，账户结构如下

原材料
验收入库材料实际成本的增加
库存材料实际成本的减少
期末余额：库存材料实际成本

⑶“应付账款”账户，属于负债类，结构如下

应付账款
偿还应付供应单位款项（减少）
应付供应单位款项的增加
期末余额：尚未偿还的应付款

⑷“预付账款”账户，属于资产类，结构如下

预付账款
预付供应单位款项的增加
冲销预付供应单位的款项
期末余额：尚未结算的预付款

⑸“应付票据”账户，属于负债类，结构如下

应付票据
到期应付票据的减少（不论是否已经付款）
开出、承兑商业汇票的增加
期末余额：尚未到期商业汇票的接余额

⑹“应交税费”账户，属于负债类，结构如下

应交税费
实际缴纳的各种税费
（增值税进项税额）
计算出的应交而未交的税费
（增值税销项税额）
期末余额：未交的税费
期末余额：多交的税费

[例题5-18]
京连有限责任公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料5000千克，单价24元；乙材料2000千克，单价19元，增值税17%，全部款项用银行存款付清。
借：在途物资——甲材料 120000
乙材料 38000
应交税费——应交增值税（进项税额） 26860
贷：银行存款 184860

[例题5-19]
京连有限责任公司用银行存款7000元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费，按照材料的重量比例进行分配。
借：在途物资——甲材料 5000
——乙材料 2000
贷：银行存款 7000

[例题5-20]
京连有限责任公司从红星工厂购进丙材料7200千克，发票注明的价款216000元，增值税税额36720元（216000×17%），红星工厂代京连有限责任公司垫付材料的运杂费4000元。材料已运达企业并已经验收入库。账单、发票已到，但材料价款、税金以及运杂费尚未支付。
借：在途物资——丙材料 220000
应交税费——应交增值税（进项税额） 36720
贷：应付账款——红星工厂 256720

[例题5-21]
京连有限责任公司按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款180000。
借：预付账款——胜利工厂 180000
贷：银行存款 180000
[例题5-22]
京连有限责任公司收到胜利工厂发运来的前已预付货款的丙材料，并验收入库。随货物附来的发票注明该批丙材料的价款420000，增值税进项税额71400元，除冲销原预付款180000外，不足款项立即用银行存款支付。另外发生运杂费5000元，用现金支付。
借：在途物资——丙材料 425000
应交税费——应交增值税（进项税额） 71400
贷：预付账款——胜利工厂 180000
银行存款 311400
库存现金 5000
[例题5-23]
京连有限责任公司签发并承兑一张商业汇票购入丁材料，该批材料的含税总价款418860元，增值税税率17%

借：在途物资——丁材料 3558000
应交税费——应交增值税（进项税额） 60860
贷：应付票据 418860

[例题5-24]
京连有限责任公司签发并承兑一张商业汇票，用以抵付本月从红星工厂购入丙材料的价税款和代垫的运杂费。

借：应付账款——红星工厂 256720
贷：应付票据 256720

[例题5-25]
本月购入的甲、乙、丙、丁材料已经验收入库，结转各种材料的实际采购成本。

借：原材料——甲材料 125000
乙材料 40000
丙材料 645000
丁材料 358000
贷：在途物资——甲材料 125000
——乙材料 40000
——丙材料 645000
——丁材料 358000

第四节 生产过程业务的核算
生产成本、制造费用、管理费用的区别
（1）生产成本：包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和期末按配比计入产品生产成本的制造费用。即“直接用于一线生产所产生的费用”。
（2）制造费用：间接费用，包括车间范围内发生的管理人员的薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物消耗等。即“用于车间管理产生的费用”。
（3）管理费用：包括企业的董事长和行政管理部门的职工工资、修理费、办公费和差旅费等公司经费，以及聘用中介机构费、咨询费（含顾问费）、业务招待费用等。

一， 生产过程业务概述
企业要生产产品就要发生各种生产耗费，包括生产资料中的劳动手段（例如机器设备）和劳动对象（例如原材料）的耗费，以及劳动力等方面的耗费。

二， 生产费用的归集与分配
㈠材料费用的归集与分配
⑴“生产成本”账户，属于成本类，结构如下

生产成本
发生的生产费用：
直接材料
直接人工
制造费用

结转完工验收
入库产成品
成本
期末余额：在产品成本

⑵“制造费用”账户，属于成本类，结构如下

制造费用
归集车间范围内发生的各项间接费用

期末分配转入“生产成本”
账户的制造费用

[例题5-29]
京连有限责任公司本月仓库发出的材料，如表（P94）所示
借：生产成本——A产品 320000
——B产品 330000
制造费用 165000
贷：原材料——甲材料 575000
——乙材料 240000

㈡人工费用的归集与分配
“应付职工薪酬”账户，负债类，结构如下

应付职工薪酬
实际支付的职工薪酬

月末计算分配的职工薪酬
期末余额：应付未付的职工薪酬

[例题5-30]
京连有限责任公司开出现金支票，从银行提取现金3600000元，准备发放工资。
借：库存现金 360000
贷：银行存款 360000
[例题5-31]
京连有限责任公司用现金3600000元发放工资。 360000
借：应付职工薪酬——工资
贷：库存现金 360000
[例题5-32]
京连有限责任公司根据当月的考勤记录和产量记录等，计算确定本月职工的工资如下：
A产品生产工人工资 1640000
B产品生产工人工资 1430000
车间管理人员工资 320000
厂部管理人员工资 210000

借：生产成本——A产品 1640000
——B产品 1430000
制造费用 320000
管理费用 210000
贷：应付职工薪酬——工资 3600000

[例题5-33]
京连有限责任公司本月以银行存款支付职工福利费504000元，其中生产工人的福利费429800元，车间管理人员的福利费44800，行政管理人员的福利费29400元。
⑴支付福利费时：
借：应付职工薪酬——职工福利 504000
贷：银行存款 504000
⑵列支福利费时：
借：生产成本——A产品 229600
——B产品 200200
制造费用 44800
管理费用 29400
贷：应付职工薪酬——职工福利 504000