无形资产核算的探讨.doc

论文摘要

随着世界经济的发展和我国加入世界贸易组织，人们逐渐认识到无形资产在企业中占有极其重要的地位。一个企业的资产有无形资产和有形资产共同组成，随着当今世界逐渐步入知识经济时代，无形资产逐渐的增加，人们不再是只关注一个企业的有形资产，也不再以有形资产作为衡量一个企业业绩的唯一标准。可见，企业应更加重视无形资产的核算，不断改进，使之更加全面、精准。
本文结合国内外相关文献及案例，充分认识了无形资产核算的必要性，简要分析了无形资产的基本概念和特征，分析了现阶段无形资产核算的局限性、存在的问题和在无形资产核算中应遵循的原则，并对如何更好的进行无形资产核算提出相关改进意见。

关键词：无形资产，核算， 问题，改进

目 录

一、 关于无形资产核算的必要性 4
二、 无形资产核算的范围 5
（一） 关于无形资产核算的确认 5
（二） 确定无形资产核算的原则 5
1、 必须从企业实际出发，同时遵循公认会计范畴 5
2、 无形资产纳入会计核算范围必须满足可计量性原则 5
3、 成本效益原则 5
4、 合理计价原则 5
（三） 无形资产的核算 6
1、 无形资产核算会计科目的设置 6
2、 无形资产取得的核算 6
3、 无形资产的摊销核算 7
4、 无形资产的处置 7
三、 关于无形资产核算的计量 8
（一） 自行研发的专利权及非专利权技术的入账价值问题 8
（二） 无形资产核算的后续支出问题 8
四、无形资产核算存在的问题和改进建议 8
（一） 拓展无形资产的核算内容 8
（二） 完善、改进无形资产的核算 9
（三） 改进核算的方法 10
（四） 重视无形资产会计核算，加强无形资产价值管理 10
（五） 建立，健全无形资产档案 10
五、结 论 10
六、参考文献 12

无形资产核算的探讨

引言
随着我国市场经济的飞速发展，与世界企业的接轨速度不断加快，以及高新技术的广泛运用，知识已成为经济发展的第一要素，无形资产在企业中的地位也有所改变，逐渐占据主导地位，企业的发展越来越依赖所拥有的无形资产。长期以来，人们重有形资产，轻无形资产的现象正在随着经济的发展和社会的需要不断改变。正确确认、核算、计量、摊销无形资产，对于加强企业的竞争力，增加企业经济效益具有极其重要的意义。
无形资产就是企业拥有或控制的没有实际物质形态的能够辨认的非货币性的资产。无形资产有广义和狭义之分，现如今我国会计上常采用的是狭义的解释。有资料表明，1985年3月4日发布的《中外合资经营企业会计核算制度》以及《中外合资经营企业会计科目和会计报表》中第一次正式提出无形资产的概念。与固定资产相比，无形资产有如下几个特征：不具有实物形态，属于非货币性长期资产，具有可辨认性，可以为企业自身所用，也可以单独用于出售或转让，所产生的经济效益存在较大的不确定性。因此，考虑到无形资产的独特性，这导致企业对无形资产的管理难度加大，未能及时、充分发挥无形资产在企业中的真正作用。我国企业会计人员必须正确认识无形资产的价值、作用，重视、加强无形资产价值管理，从财务管理方面做好无形资产的核算。
一、 关于无形资产核算的必要性
随着企业无形资产占总资产中的比重越来越大，给企业未来带来的经济效益不可估量。在知识经济时代，无形资产逐渐成为企业价值创造的核心因素。一、顺应会计财务核算的需求。国民经济核算是建立在统计、会计、业务三大核算基础上的一种综合核算。新会计制度提出“资产=负债+所有者权益”的概念，其中既包含了实物有形资产、货币资产、长期资产，又包括了无形资产和其他资产，更加全面的反映了企业各种形态的资产。新会计制度还明确了负债和所有者权益的关系，使负债的核算范围扩大到核算长期负债和流动负债。这就要求统计核算跳出原有只限于有形资产、单一资本形成的核算框架，而对整个资产形态进行核算。二、是无形资产定量化的需要。市场经济的运行，无形资产转让、出售等经济活动逐渐增多。所以，在企业发展中无形资产必须进行量化。在企业方面，无形资产的有效使用可以给企业带来很大的经济效益，使企业在市场竞争中处于优势地位，无形资产的多少往往也对企业有着一定的影响。因此，企业不重视无形资产核算和评价，在合资、合作中造成大量价值高昂的无形资产没有计入其价值，或无法使其发挥应有的作用，造成国家、企业财产的大量流失。只有量化无形资产，才能真实的反映公司资产的完整性。
二、 无形资产核算的范围
（一）关于无形资产核算的确认
就目前而言，伴随着我国的知识经济时代环境发展，我国的无形资产也有了全新的发展。原来的会计理论对无形资产的确认以及如何计量的规定，已经不能适应如今的时代需求。为了更好的适应当下的知识经济时代环境，我国颁布了新的会计准则。
无形资产的确认和计量是会计领域在新经济模式下必须解决的重大问题，无形资产确认要解决的问题是，满足什么条件的无形资产项目，才能为企业的无形资产入账。
我国的《无形资产会计准则》中规定，无形资产只有满足以下两个条件的时候，才能被企业确认：（1）该资产产生的经济利益很可能流入企业；（2）该资产的成本可以可靠地计量。首先，根据资产的定义，只有能够给企业带来经济利益的资源才能算是资产；其次，该资源必须被企业所拥有或控制；再次，只有取得无形资产时的成本能够可靠计量时，才能准确地计算出该项无形资产的净损益。所以不能可靠计量的内容不能算成是无形资产。
（二）确定无形资产核算的原则
1、 必须从企业实际出发，同时遵循公认会计范畴
每个企业有不同的情况，当然他们所拥有的无形资产也有所不同。新的《无形资产会计准则》没有明确规定无形资产的核算范围，专家认为，这是为了满足不断变化的实际情况，真正做到企业从实际出发核算无形资产，使无形资产核算能够因时制宜、因地制宜。
2、 无形资产纳入会计核算范围必须满足可计量原则
对于一项资产，如果不能进行准确的计量，就不应当在会计上予以确认并纳入会计核算范围。无形资产由于它的独特性，是不可见、摸不着的，没有真正实物形态，不像有形资产那样，所以确认其价值还是存在一定的难度，可计量性相对而言也会更差。因此，无形资产可计量性对于是否对某项无形资产进行核算，在某种意义上具有决定作用。基本的原则是，不能进行准确计量的无形资产，就不应当纳入会计核算的范围。
3、 成本效益原则
无形资产会计核算必须首先遵循“效益大于成本”的原则，只有在企业无形资产核算中产生的收益大于成本时，对无形资产进行核算在经济上才是可行的。对无形资产核算的收益包括能够更正确地评价企业的资产的状况、准确认识企业资产价值和衡量企业的收益质量等，而核算成本则包括准确评估无形资产价值的成本、因为不能准确核算无形资产而导致会计信息失真的成本等。
4、 合理计价原则
无形资产作为一种资产，它同其他商品一样，具有价值和使用价值。为此，无形资产进行估价时，对不同类型的无形资产，应依其不同性质，采取不同的计价原则。入成本计价原则、效益计价原则、行业对比计价原则等。在无形资产的转让与交换中，应坚持“平等互利，有偿转让，合理计价，等价交换”的基本原则。
（三）无形资产的核算
1、 无形资产核算会计科目的设置
为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”等科目进行核算。
2、 无形资产取得的核算
无形资产的取得的方式主要有外购、自行研发、投资者投入等。取得方式不同，会计处理也有所不同。
① 外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费、其他支出。企业购入的无形资产在核算中，应当按照实际支付的成本进行账务处理，借记“无形资产”，贷记“库存现金或银行存款”
【例1】摘自《也谈无形资产核算》
某合作社购入一项农业养殖配方专利权，价款为3.6万元，款项用现金支付。分录如下：
宜顺论文网www.13L
11

借：无形资产—XXX 3.6万元
贷：库存现金 3.6万元
② 自行研发的无形资产，同样也按照实际支出的费用进行处理，其中包括研发所需的材料费、职工薪酬以及其他相关费用，不满足资本化条件的借记“研发支出—费用化支出”，满足资本化条件的借记“研发支出—资本化支出”，贷记“原材料”、“应付工资”、“银行存款”等科目。研发开发项目达到预定目的的无形资产，借记“无形资产”，贷记“研发支出—资本化支出”，月末也应将“研发支出—费用化支出”金额转入“管理费用”科目。
【例2】 摘自《也谈无形资产核算》
某食用菌合作社自行研发新型烘干机，在研发过程中共产生材料费6万元，人工费用4万元，注册费、律师费等其他费用3万元。会计分录如下：
借：研发支出—资本化支出 13万元
贷：原材料 6万元
应付工资 4万元
银行存款 3万元
研制成功后：
借：无形资产—烘干机 13万元
贷：研发支出—资本化支出 13万元
③ 其他企业作为投资投入的无形资产，应按照投资各方确认的价值借记本科目，按照批准的投资者所拥有的注册资本份额计算资本金额，贷记“股金”等科目，两者差额借记或贷记“资本公积”科目进行账务处理：
借：无形资产
贷：实收资本
3、 无形资产的摊销核算
无形资产虽然是长期给企业带来经济效益，但它也有一定的使用寿命。因此，企业应当在取得无形资产时分析、判断其使用寿命，对寿命有限的进行摊销。目前无形资产的摊销方法主要包括年限平均法（即直线法）、生产总量法等，比较常用的是直线法。借记“管理费用”，贷记“累计摊销”。
【例3】摘自《合作社无形资产核算》
合作社以一项专利8400元入账，按10年摊销。
借：管理费用 70
贷：无形资产 70 （其中每月应摊销的价值=8400/10/12=70元）
4、 无形资产的处置
无形资产的处置包括无形资产出租、出售、转让、报废等几种情形。下面主要以无形资产出售为例分析其账务处理：
借：银行存款
无形资产减值准备
累计摊销
营业外支出（借方差额）
贷：无形资产
应交税费—应交营业税
营业外收入（贷方差额）
三、关于无形资产核算的计量
（一）自行研发的专利权及非专利权技术的入账价值问题
我国现行准则规定企业自行研发的非专利权技术，不作为无形资产核算；企业自行研发并按法律程序申请取得的专利权，只按其取得时发生的注册费、律师费等费用入账，申请之前发生的研究开发费用不给予资本化。这些规定明显与历史成本原则不符。专家认为，对于企业自行研发的非专利技术应按其研发成本入账；对于企业自行研发的专利权应按其研发成本及取得时发生的注册费、律师费等费用的合计数入账。具体做法如下：第一，企业开始进行某项技术研发时，应把所发生的一切研发费用在发生时计入“无形资产———非专利权”　；第二，如果该项技术研发成功，那么该项非专利技术自然已按其实际成本进行了确认；第三，如果研发成功后，企业按法律程序申请专利，将发生的注册费、律师费等费用计入“无形资产———非专利技术”，待专利申请成功日，将“无形资产———非专利技术”的账面价值转入“无形资产———专利权”；第四，如果该项技术研发中未取得实质性进展，那么在会计期末时可通过计提减值准备的办法，企业不会高估无形资产价值；第五，如果企业宣布该项技术研发失败并终止研发，应将该项无形资产予以注销。通过以上方法，既可以准确地归集并确认企业自行研发的专利权和非专利技术的实际成本，又不会高估无形资产的期末价值，从而达到准确核算无形资产的目的。
（二）无形资产核算的后续支出问题
我国现行准则规定无形资产在确认后发生的支出应在发生时计入当期损益。专家认为这种做法也不符合历史成本原则。无形资产的后续支出（如专利技术的改良研发费用）既可以准确地以货币进行计量，又能增加无形资产的价值（或虽不能增加五项资产的价值，但是是无形资产取得后的必要支出）。因此，应该追加计入到无形资产的成本中。如专利技术的改良研发费用，应在其发生时计入“无形资产—专利权”中。
四、无形资产核算存在的问题和改进建议
（一）拓展无形资产的核算内容
现行财务会计对无形资产的确认范围过于狭窄，与发达国家相比一些国家则有23项之多，而我国目前列入财务会计系统的只有七项。随着科学技术给经济增长带来越来越多的贡献，企业对人力资源上也投入的越来越多，一些企业自创的商誉、品牌，ISO9000质量体系认证、绿色食品标志使用权，企业的客户关系网，员工业务能力及创新能力相关的无形资产等，这些同样也给企业带来了不可小觑的经济利益。而我国的会计准则并没有对这些存在潜在价值的无形资产做出相关规定，造成了无形资产的实际价值没有得到最大发挥。
具体来说，一是市场基础资产，即与顾客结构及市场因素相关的无形资产，包括品牌的信誉，企业品牌、服务品牌； 与客户的关系，如长期客户、销售网络、分销渠道。二是人力资本资产，员工的知识含量、业务能力及创新能力等这些在员工的实际工作中，也都给企业带来经济利益。三是企业管理资产，即独特的管理理念和企业文化，在国内，企业文化做的最成功的是海尔集团，支撑它不断前进和发展的就是企业的经营理念。四是知识产权创新资产，即企业在生产经营过程中发明创造的高新技术或技术诀窍，除会计准则中列举的除外。这些资产都在无形和长期中给企业带来了长足的发展和经济利益，因此，也应列示为无形资产。
我们应在扩大无形资产核算的确认范围的同时，还要重新认识、定义无形资产的确认的条件、标准，使企业无形资产的确认能够得到充分的体现。
（二）完善、改进无形资产的核算
一、在我国现行的准则下，企业主要通过外购、自行研发和接受其他单位投资三个途径取得无形资产，但对于自行研发的无形资产的确认还不够全面。理论上讲企业自行研发的无形资产应当包括企业为取得这些资产而发生的全部支出；但在实际操作中，由于自行研发的无形资产的计量较为困难，因此我国会计制度规定，自行研发的无形资产的成本仅包括自制成功并依法取得注册时发生的注册费、聘请律师费等支出。研究与开发过程中发生的费用支出，全部记入当期损益。但在这种简单的费用化处理下，企业自行研发的无形资产成本不能得到全部确认，价值不能全面体现，影响了企业的经营管理。
我们应有条件资本化研究与开发费用。随着科技发展，企业对研究与开发资金的投入不断增加，研究与开发费用和企业自创的无形资产形成关系非常密切，研究与开发费用应该有条件资本化。研究费用与新产品或新工艺的生产或使用及给企业带来效益的确定性程度较差，因此应在费用发生的当期确认为费用；如果开发费用能满足一些特定的条件，可以作为无形资产，否则作为当期费用。
二、例题【3】中的摊销方法是我们常用的直线法，这种方法简单而且易于操作，但是我们知道这种摊销并不能真实反映实际使用情况。随着科学进步脚步的加快，无形资产的消耗也会很快，这是因为该损耗是技术性的消耗。所以，对无形资产的摊销不应该只采用一种方法，应该根据不同类型的无形资产采用不同的摊销方法进行核算。
除了摊销方法单一，目前我国无形资产的摊销核算还存在摊销价值不能转回。对无形资产已摊销的价值不能回转是准则中明确规定的，但是这对于虽然超过期限但其价值并没有为此减少或者还存有部分价值的无形资产并不起到适用原则，由此看来无形资产的价值回转应被准则所允许，但是必须要做到的是对回转条件、方法应有的规范，如若这样企业无形资产价值信息的真实可靠性就大大提高了。
因此我们应对现有的摊销核算做以下改进：1、无形资产摊销方法应引入加速摊销概念，使摊销方法不再单一。加速摊销法是指将无形资产的摊销额按先多后少的原则分摊于各摊销期，隔年负担的摊销额呈逐年递减趋势的一种会计核算方法。所以，为了增强加快会计国家公司之间的会计信息的可比性，建议引入加速摊销的方法。对于可以估计无形资产使用寿命的，完全符合稳健性原则，应采用加速摊销法进行摊销。对于价值稳定，受竞争比较缓慢的专利权等，则使用直线法进行摊销。在采用直线法时也应注意，应当加以补充，要求在更换新账时，把收购无形资产之日起、每期摊销与原价加以抄录过账，一并查找，并将这些资料以及无形资产的政策、方针、核算原则、计算方法在资产负债表的附注中加以补充说明。2、可采用缩短摊销年限的方法3、新会计准则中考虑了货币时间价值。
（三）改进核算的方法
1、成本法与市场孰低法。对于能够取得相应成本资料的外购无形资产，按会计制度规定，按其实际成本计价。当实际成本偏高时，以“无形资产跌价损失”项目将历史成本调整为实际价值，符合谨慎性原则要求。
2、市价法。对于某些没有成本资料的无形资产价值可以用公允价值，即在自愿交易双方之间进行现行交易中所达成的资产、销售或负债清偿的金额来表示。最能代表公允价值的，在市场经济中是可以观察到市场价格。
3、预期现金流量法。如果某项无形资产没有可以观察到的市场价格，而却含有合约规定的或可以预期的未来现金流入可以估计的，可以用未来现金流量的现值来估计其公允价值，即根据每种可能的现金流量的发生概率进行加权平均，求得可能的现金流量的平均期望值。美国财务会计准则委员会也推荐这一方法。
（四）重视无形资产会计核算，加强无形资产价值管理
无形资产在我国企业中的作用越来越明显，但目前国内一些企业对无形资产的认识还不够全面，这使企业对无形资产的核算、管理难度加大，我们对无形资产的管理仍处在低层次水平上，使得企业的一些无形资产没有得到真实全面的体现，所以我们应重视无形资产的会计核算。其次，要从价值方面管理好无形资产，对企业领导及会计人员进行有针对性的无形资产培训，提高其对无形资产的认识，这样才能通过价值核算得到无形资产更可靠、更正确的信息，使其为企业决策提供参考依据。
（五）建立，健全无形资产档案
随着企业对无形资产管理越来越重视，在企业无形资产的形成、保护、利用等过程中形成的原始记录，即企业无形资产档案将成为企业档案中重要组成部分。首先，我们应加强企业无形资产档案的管理要加强企业无形资产的开发，为企业的发展提供服务；其次，加强企业无形资产档案的管理要增强档案意识，狠抓档案基础工作；再者，加强企业无形资产档案的管理要开辟多种渠道，积极提供企业无形资产档案信息资源的利用；最后，加强对企业无形资产档案的管理要制定相关规章制度，为企业管理无形资产档案信息资源提供基本的原则和依据。
五、结论
会计作为信息处理系统，需要为信息使用人提供有用的信息，随着经济的发展，信息使用人对会计信息的要求也在变化，如何适应当前的经济形势，完善我国的会计法规，是我们面临的问题。世界经济正在步入知识经济的时代，无形资产对一个企业或是一个国家都变的越来越重要，因此，会计行业应给予无形资产充分的重视，正确确认、计量无形资产是我们的责任。在新的经济发展趋势下，现行的会计法规在无形资产核算方面还存在很多不足之处，这就要求我们要不断完善、不断改进。
总之，作为社会主义企业的无形资产，在企业的经营活动中扮演着极其重要的角色，认识并掌握其运动规律已经刻不容缓，尤其是在当前经济体制改革之际，更具有实践意义。广大经济理论工作者和实际工作者应在实践中总结经验，把无形资产的核算工作开展起来，使之为振兴社会主义经济服务。

六、参考文献
[1]中华人民共和国财政部.企业会计制度[M].北京经济科学出版社,2001.
[2]周治芳.无形资产会计处理方法之不足与改进[J].财务与会计,2002.
[3]任桂萍.无形资产会计核算若干问题的探索[J].山东电大学报,2004.
[4]王兆生.无形资产会计的理论与实务研究[M].东北财经大学,2002.
[5]刘志河.也谈无形资产核算.农村财务会计,2013.
[6]吴霞.新旧会计准则对无形资产核算差异分析,中国商界,2008.10.
[7]陈丽.无形资产核算的若干问题研究[J].建筑与预算,2013.
[8]史玉敏. 企业无形资产核算问题的几点思考[J].中小企业管理与科技,2011..
[9]王华.浅析知识经济对会计的影响[J].财务与会计,1999,(1).
[10]崔也光.无形资产的特点与计价方法的选择[J].会计研究,1999,(2).