直接分配法的核算(1).doc

一）直接分配法
概念：各辅助车间发生的费用，不考虑各辅助车间内部相互提供产品或劳务的情况，而直接分配给除辅助生产车间以外的各受益单位的分配方法。
[例1 青山公司设有供电和机修两个辅助生产车间，2005年5月“生产成本—辅助生产成本”账户归集的费用总额分别为33600元和34020元。本月辅助生产车间提供的劳务数量如下表。
受益对象
供电车间(度)
机修车间(小时)
供电车间

800
机修车间
12000

产品生产
80000

基本车间管理部门
12000
6000
行政管理部门
8000
4000
合计
112000
10800

1、费用分配率 = 某辅助车间费用总额÷ 该车间对外提供的 劳务总量
注: 某辅助车间对外提供的劳务总量
= 该车间提供的劳务总量－ 该车间给其他辅助车间提供的劳务量
如: 供电车间费用分配率= 33600 ÷(112000 －12000)
= 0.336（元/度）
机修车间费用分配率= 34020 ÷(10800 －800)
= 3.402（元/小时）
2、某受益对象应分配某辅助车间的费用
= 该受益对象接受该车间的劳务量×该车间费用分配率
辅助生产费用的分配是通过辅助生产费用分配表来进行的,见下表:
辅助生产费用分配表
2005年5月
项目
供电车间
机修车间
金额
合计
数量
金额
数量
金额
费用总额（待分配费用）

33600

34020
67620
对外提供劳务量
100000

10000

(单位成本)分配率

0.336

3.402

受益对象应分配的费用
生产成本-
基本生产
80000
26880

26880
制造费用
12000
4032
6000
20412
24444
管理费用
8000
2688
4000
13608
16296
合 计
100000
33600
10000
34020
67620
3、根据辅助生产费用分配表编制会计分录：
借：生产成本—基本生产成本—某产品 26880
制造费用—基本生产车间 24444
管理费用 16296
贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间 33600
—机修车间 34020
一外购动力费的归集
外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等，外购动力有的直接用于产品生产，有的用于取暖、照明。
由于外购动力费的支付日与分配日存在时间上的差异，故应设置“应付账款”账户核算。
支付：借：应付账款
贷：银行存款
分配：借：有关成本费用科目
贷：应付账款
二外购动力费用的分配
在有仪表纪录的情况下，应根据仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价计算的；在没有仪表纪录的情况下，可以按生产工时、机器功率时数、定额消耗量比例进行分配。
例1：某企业本月以银行存款支付市供电局电费29340元,生产甲产品和乙产品,产品用电采用生产工时比例法,甲产品、乙产品的生产工时分别为12000小时、8000小时。电表上抄录的用电度数如下：
车间生产产品：60 000度
机修车间：7 500度
供水车间：7 500度
基本生产车间其他用电：4 000度
管理部门：18 800度
每度电单价为0.3元。
支 付 电 费 时:
借:应付账款-市供电局 29340
贷:银行存款 29340
甲产品、乙产品共同耗用的电费为60 000×0.3=18000(元)
编 制 外 购 动 力 费 用 分 配 表
表3-5： 外购动力费用分配表

应借账户

产品间分配
部门分配
合计
生产工时
分配率
分配金额
耗用数量
分配金额

生
产
成
本
基本生产成本
甲产品
12000

10800

10800
乙产品
8000

7200

7200
小计
20000
0.9
18000

18000
辅助生产成本
机修车间

7500
2250
2250
供水车间

7500
2250
2250
小计

15000
4500
4500
制造费用
某车间

4000
1200
1200
管理费用

18800
5640
5640
合计

29340
编 制 会 计 分 录 :

借:基本生产成本-甲产品 10 800
-乙产品 7 200
辅助生产成本 -机修车间 2 250
-供水车间 2 250
制造费用-某车间 1 200
管理费用 5 640
贷：应付账款-市供电局 29 340

2.某工业企业9月26日通过银行支付外购电费 24000元。9月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间耗电35000度，其中车间照明用电5000度;辅助生产车间耗电8900度，其中车间照明用电1900度;企业行政管理部门耗电6000度。该月应付外购电力费共计24950元。要求：
（1） 按所耗电度数分配电力费用，A、B产品按生产工时分配电费。A产品生产工时为36000小时，B产品生产工时为24000小时。
（2） 编制该月份支付外购电力费用的会计分录。
（3） 编制该月份分配外购电力费用的会计分录。该企业基本生产产品设有“燃料及动力”成本项目。
答：（1）分配电力费用
24 950
电费分配率（单价）= = 0.5
35 000+8 900+6 000
基本生产车间产品用电费=30 000×0.5=15 000（元）
基本生产车间照明用电费=5 000×0.5=2 500（元）
辅助生产车间产品用电费=7 000×0.5=3 500（元）
辅助生产车间照明用电费=1 900×0.5=950（元）
企业行政管理部门照明用费=6 000×0.5=3 000（元）
分配A、B两种产品动力费：
15 000
分配率 = = 0.25
36 000 + 24 000
A产品应负担动力费 = 36000×0.25 = 9 000（元）
B产品应负担动力费 = 24 000×0.25= 6 000（元）
（2）编制月份支付外购电力费的会计分录
借：应付账款 24 000
贷：银行存款 24 000
（3）编制月份支付外购电力费的会计分录
借：基本生产成本—A产品（燃料及动力） 9 000
—B产品（燃料及动力） 6 000
辅助生产成本（燃料及动力） 3 500
制造费用—基本生产车间（水电费） 2 500
—辅助生产车间（水电费） 950
管理费用（水电费） 3 000
贷：应付账款 24 950

一次交互分配法
概念：简称交互分配法，是指先按各辅助车间提供的劳务总量在各辅助车间相互分配费用，再将交互分配以后的全部应分配费用进行对外分配的一种方法。
[例] 青山公司设有供电和机修两个辅助生产车间，2005年5月“生产成本—辅助生产成本”账户归集的费用总额分别为33600元和34020元。本月辅助生产车间提供的劳务数量如下表。
受益对象
供电车间(度)
机修车间(小时)
供电车间

800
机修车间
12000

产品生产
80000

基本车间管理部门
12000
6000
行政管理部门
8000
4000
合计
112000
10800

若青山公司采用一次交互分配法分配辅助生产费用
1、交互分配
交互分配率= 某辅助车间费用总额÷该车间劳务总量
某辅助车间分配给另一辅助车间的费用
=该辅助车间给另一辅助车间提供的劳务量×该辅助车间交互分配率
如：
供电车间交互分配率= 33600 ÷112000= 0.3(元/度)
供电车间应分配给机修车间的费用=12000 × 0.3= 3600(元)
机修车间交互分配率= 34020÷10800= 3.15(元/小时)
机修车间应分配给供电车间的费用=800 × 3.15= 2520(元)

2、对外分配
某辅助车间对外分配的费用总额=交互分配前的费用总额
+交互分配时从其他辅助车间分配转入的费用
－分配给其他辅助车间的费用
对外分配率=某辅助车间对外分配的费用总额
÷对外提供的劳务量
某受益对象应分配的费用=某受益对象接受的劳务量
×对外分配率
供电车间对外分配:
对外分配的费用总额=33600+2520 -3600=32520（元）
对外分配率= 32520 ÷（112000-12000）= 0.3252(元/度)
产品生产应分配的电费=80000 ×0.3252=26016(元)
基本生产车间一般消耗应分配的电费=12000 ×0.3252=3902(元)
行政管理部门应分配电费=32520-26016-3902=2602(元)

机修车间对外分配:
对外分配的费用总额=34020+3600 -2520=35100（元）
机修车间对外分配率= 35100 ÷（10800-800）= 3.51
(元/小时)
基本生产车间一般消耗应分配的修理费=6000 ×3.51=21060(元)
行政管理部门应分配电费=35100-21060=14040(元)

辅助生产费用分配表
2005年5月 单位:元
项目
供电车间
机修车间
金额
合计
数量
分配率
金额
数量
分配率
金额
费用总额
112000
0.3
33600
10800
3.15
34020
67620
交
互
分
配
生产成本-辅助生产-供电车间

+2520
800

- 2520

生产成本-辅助生产-机修车间
12000

- 3600

+3600

对外分配的
费用总额
100000
0.3252
32520
10000
3.51
35100
67620
对
外
分
配
生产成本-基本生产
80000

26016

26016
制造费用
12000

3902
6000

21060
24962
管理费用
8000

2602
4000

14040
16642
合计
100000

32520
10000

35100
67620
3、根据辅助生产费用分配表编制会计分录
# 交互分配的会计分录：
借：生产成本—辅助生产成本—供电车间 2520
—机修车间 3600
贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间 3600
—机修车间 2520
# 对外分配的会计分录：
借：生产成本—基本生产成本—某产品 26016
制造费用—基本生产车间 24962
管理费用 16642
贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间 32520
—机修车间 35100
辅助生产费用分配表
项 目
供水车间
供电车间
金额
合计
数量
分配率
金额
数量
分配率
金额
费用总额
4130
0.050
206.5
2300
1.21
474.00
680.50
交
互
分
配
生产成本-辅助生产-供水车间

+63.00
300

- 63

生产成本-辅助生产-供电车间
1000

- 50.00

+50

对外分配的
费用总额
3130
0.070
219.50
2000
0.231
461
680.50
对
外
分
配
生产成本-基本生产-丙产品

1030

237.93
237.93
制造费用
2050

143.50
800

184.8
328.30
管理费用
营业费用
800
280

56.00
20.00
120
50

27.72
10.55
83.72
30.55
合 计

219.50

461.00
680.50

项 目
交互分配
对外分配
辅助车间名称
供水
供电
合计
供水
供电
合计
待分配费用
206.5
474
680.5
219.5
461
680.5
劳务数量
4130
2300

3130
2000

分配率
0.050
0.210

0.070
0.231

辅助车间
供水
耗用数量

300

分配金额

63

供电
耗用数量
1000

分配金额
50

基本生产车间
产品生产
耗用数量

1030

分配金额

237.93
237.93
一般耗用
耗用数量

2050
800

分配金额

143.5
184.80
328.3
行政管
理部门
耗用数量

800
120

分配金额

56
27.72
83.72
专设销
售机构
耗用数量

280
50

分配金额

20
10.55
30.55
合计

219.5
461
680.5

典型案例七 按计划成本法分配辅助生产费用

例：.某企业修理车间和运输部门本月有关经济业务汇总如下：修理车间发生费用35 000，提供修理劳务20 000小时，其中，为运输部门提供3 000小时，为基本生产车间提供16 000小时，为行政管理部门提供1000小时。运输部门发生费用46000元，提供0000公里，其中，为修理车间提供3500公里，为基本生产车间提供30000公里，为行政管理部门提供6500公里。计划单位成本：修理每小时2元，运输每公里1.20元。要求：
（1） 计算按计划成本分配合计数额。
（2） 计算辅助生产（修理、运输）实际成本数额。
（3） 计算辅助生产成本差异。
（4） 编制按计划成本分配和辅助生产成本差异的会计分录。

答：.（1）计划成本分配数额
修理：20 000×2=40 000（元）
运输：40 000×1.2=48 000（元）
（2）辅助生产实际成本
修理：35 000+（3 500×1.2）=39 200（元）
运输：46 000+（3 000×2）=52 000（元）
（3）辅助生产成本差异
修理：39 200-40 000= -800（元）
运输：52 000-48 000= 4 000（元）
（4）会计分录
借：辅助生产成本—修理 4 200
—运输 6 000
制造费用—基本生产车间 68 000（32 000+36 000）
管理费用 9 800（2 000+7 800）
贷：辅助生产成本—运输 48 000
—修理 40 000
借：管理费用 3 200
贷：辅助生产成本—修理 -800
—运输 4 000