在建工程中领用的原材料的增值税核算.doc

会当凌绝顶 一览众题小 玩的就是考试
关于在建工程中，领用的原材料、库存商品等的增值税抵扣和计入在建工程成本的问题。
@孔毅跟马靖昊学会计：对@马靖昊说会计 说：老师，我想请教一下：关于在建工程中，领用的原材料、库存商品等的增值税抵扣和计入在建工程成本的问题。注会和中财书本的说法都不一致。根据最新的税法和会计准则，领用材料用于建造不动产（或非经营用的动产）和用于建造经营用的动产的区别分别在哪里？求教
请你仔细研读一下我编写的辅导书中的一道题，应该能够搞懂。

【例133·单选题】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资50万元，支付的增值税额为8.5万元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为8万元，税务部门确定的计税价格为l0万元，增值税税率17%；领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税额为0.17万元；工程人员应计工资l0万元，支付工程发生的其他费用3万元。工程完工并达到预定可使用状态，则该厂房的实际造价为（ ）万元。
A.82.67    B.80.67     C.82.37    D. 83.77
【答案】C
【解析】企业自行建造固定资产的成本为建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，厂房属于不动产，产生的增值税不得抵扣，要计入资产成本。厂房的实际造价＝58.5＋（8＋10×17%）＋（1＋1×17%）＋10＋3＝82.37 （万元）。
【思维物语】这道题由教材中的计算题改编而成的，我们平时在读教材时，要学习刘谦变魔术的技法，一道题可以变成另一种形式，其实所有的考题基本上都是这样转变而来的，只要你会变，就没有过不去的考试，就没有不拿高分的考试。
【延伸思维导题训练·多选题】下列项目中应计入该厂房的实际造价的有( )。
A.工程项目耗用的工程物资所涉及到的增值税8.5万元   B.领用本企业外购的材料所涉及到的增值税0.17万元
C.领用本企业生产的水泥所涉及到的增值税1.7万元    D.支付工程发生的其他费用3万元
【答案】ABCD
【解析】该企业应作如下会计处理：
（1）购入工程物资时：
　　借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　58.5
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　58.5
会计事项
用于建筑物等不动产
用于机器设备等动产
①购入工程物资时
借：工程物资
　　贷：银行存款
注意：购入工程物资用于不动产时，增值税进项税不能抵扣，记入工程物资的成本。
借：工程物资
应交税费---应交增值税（进项税额）（可以抵扣的增值税进项税）
贷：银行存款
（2）工程领用工程物资时：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　58.5
　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　58.5
　　（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程的金额为：8＋10×17%＝9.7 （万元）。
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 9.7
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 8
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 1.7
会计事项
用于建筑物等不动产
用于机器设备等动产
在建工程领用本企业生产的商品
借：在建工程（按商品成本+销项税额）
贷：库存商品
应交税费—应交增值税（销项税额）（视同销售）
借：在建工程（按商品的成本）
贷：库存商品
（不视同销售）
（4）工程领用原材料时，确定应计入在建工程的金额为：1＋1×17%＝1.17 （万元）。
借：在建工程 1.17
贷：原材料 1
应交税金——应交增值税（进项税额转出） 0.17
会计事项
用于建筑物等不动产
用于机器设备等动产
在建工程领用本企业原材料
借：在建工程（按材料的成本+进项税额转出）
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）（无销项税所以转出）
借：在建工程（按材料的成本）
贷：原材料
（领用原材料的进项税额不用转出，也就是允许抵扣。）
（4）分配工程人员工资时：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　l0
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　10
（5）支付工程发生的其他费用时：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 3
　　　　贷：银行存款等　　　　　　　　　　　　　　 3
　　（6）工程完工转入固定资产成本为：58.5＋9.7＋1.17＋10＋3＝82.37 （万元）
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　 82.37
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　 82.37