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179财会论坛accounting forumpin pai yan jiuR财政风险管理视角下的政府会计改革研究文/杨毛如（江西省樟树市财政局）摘要：财政风险管理和政府会计两者联系比较紧密，在我国社会主义市场经济的发展过程中起到十分关键和重要的作用。改革开放初期，政府为了建立和完善市场经济体制，在中央层面和地方层面进行双轨探索，希望能够找出一条既能为政府发展提供足够动力的制度激励，同时还能维护中央统一领导，最终形成新式的中央和地方的财政关系。十九届四中全会提出了要完善社会主义行政体制，构建职责分明的国家行政体制。随着我国经济的不断发展，为适应新形势下的挑战，传统的政府会计已经不能满足当前财政风险的管理，需要在新的法律制度体系下，探寻新型的政府会计和财政风险管理管控的作用和意义，并对当前存在的问题提出具有可行性的建议和意见，为进一步加快推动财政风险管理和政府会计两者间的发展，为新形势下高质量政府经济发展提供有力的制度保障和足够的动力源泉。关键词：财政风险管理；政府会计；改革中图分类号：F233文献标识码：A 文章编号：2096-1847(2023)28-0179-03一、政府会计和财政风险管理的相关概念（一）政府会计政府会计在不同的国家界定和理解有所差别，国际会计准则委员会则认为主要用于记录、计算和确认，并最终进行报告的政府财务收支活动机器受托责任的履行情况的会计体系。而我国政府则认为受国家和人民要求进行管理政府公共资源和资产的情况，最终报告我国政府财务资源管理的财务会计1。（二）政府会计模式会计模式目前有两种模式，一是企业常见的权责发生制；二是政府常用的收付实现制。政府会计模式主要指的是政府在进行会计确认过程中采用何种会计核算模式，我国政府会计采用的是收付实现制模式，因此我国政府会计模式是收付实现制2。（三）财政风险管理财务风险管理主要指的是运用所一系列先进的科技技术方式，通过对政府所作的所有行为以及对政府所获得的一切收入来进行综合管理，管理政府所有的资产以及政府所承担的所有负债，对其持有的资产和负债的结构比例进行优化，使其始终处于政府财政风险所能承受的范围3。二、政府部门债务存在的风险概述政府部门债务风险主要指的是政府在债务管理过程中由于各种各样的原因导致其所持有债务偿还能力下降、债务偿还困难、债务违约等问题，从而最终对政府部门财务状况和信用造成负面影响的风险。导致政府部门债务存在风险主要有以下三个方面。（一）政府债务规模过大，财政收入不足我国政府在公共支出上具有一定的限制，但是政府为了更快追求短期的经济效益，就会进行大规模举债进行建设，尤其是政府在很大程度上都是用于支援建设民生工程4，如修公路、建设秀美乡村等，这部分投入很难甚至不能在未来产生收入用于偿还该笔债务本身，就需要政府通过其他方面来补充这块的支出，最终导致政府的举债规模居高不下，债务利息逐步增加了财政的负担。财政本身由于不产生收入，同时政府税务收入也受经济发展的影响，财政收入不足就会导致债务违约等风险的存在，政府拆东墙补西墙很难维持长久5。（二）债务资金使用效率偏低政府建设项目进行举债以后，获得了债务资金，债务资金是根据工程施工进度进行支付，并且债务资金属于专项资金，不能被挪作他用，直接导致大量的债券资金在账上睡大觉，没能真正体现出其资金的效用，也不能真正起到提升资金使用效率的作用。同时很多债务资金没有科学的管理和使用，迫使地方债务风险不断提高，一旦提高到政府难以维持的阶段就会让政府走向破产6。（三）政府公信力不足政府举债不是无限制的，而是受到其经济发展水平和税收收入等因素的限制。政府举债是以政府的公信力进行信用背书，以其财政收入作为未来的还款保障。政府不断加大举债的规模和力度，就会不断降低政府的公信力；政府债务的不断积累，积累到一定程度，甚至超过了其收入本身，就会加剧政府财政风险，一旦不能按期偿还到期的债务7，政府只能通过挪用其他资金来维护自身的信誉，采用增加其他税费或者通过发行新的债务还来偿还旧的债务或者向上级政府申请资金转嫁债务等，从而导致财政支出缺口越来越大，社会不稳定因素增加作者简介：杨毛如，生于 1972 年 8 月，男，本科，中级会计师，研究方向为财政、财务会计领域。180财会论坛accounting forumpin pai yan jiuR等，严重情况下，政府公信力完全崩塌，政府处于摆烂状态，牺牲了当前及今后很长一段时间的信用。8三、政府会计在实际财政风险管理执行程存在的主要问题（一）缺乏全面的财务风险管理机制我国现行政府会计制度中，一方面是缺乏全面的财务风险管理机制，无法全面、系统地评估、预警和应对财务风险，也无法及时应对出现的财务风险并对其进行有效管理；另一方面是财务会计制度不完善，传统的会计准则和会计制度跟不上经济发展的步伐，不能完全与当前的经济情势匹配，更无法及时反映出目前政府的真实财政状况9，相关会计信息的及时性、准确性和全面性存在一定的滞后，从而会引发新的更加严重的财政危机。虽然当前政府有一套财务风险管理机制，但在实践过程中还是存在诸多不完善之处，因此在真正的财务风险管理中，需要更多对政府会计制度进行有效改进和完善。（二）缺乏有效的风险评估机制我国现行政府会计制度中，缺乏有效的风险评估机制，无法准确评估财务风险，无法及时发现和应对潜在风险，导致在很大程度上不能及时有效追踪到风险，更不用谈有效地对风险进行处理。同时政府负债信息不明确或者信息不对称，导致公众的知情权严重受损，一般情况下政府会公布当前的财政收入情况、GDP 发展情况，但是很少会公布目前政府所承担的债务问题10，这对财务会计实施和推广存在严重的阻碍，财务信息透明度不高，公信力不足，最终导致政府的形象在民众中受损，政府的公信力在民众中认可度不高，从而让政府未来举债更加艰难，不利于社会主义经济的可持续稳定健康发展。（三）缺乏健全的内部控制体系我国现行政府会计制度中，缺乏健全的内部控制体系，难以有效地控制财务风险，难以保证财务信息的真实性和完整性，其中就存在政府负债存在的危机及其政府债务风险的揭示的风险程度远远不能满足各方的需求。政府财政信息的披露一般都是在一年一度的人大会议上进行报告和披露，有时临时增加的项目及其支出都不在当年的预算当中，也就导致公众不能了解其相关真实的财务数据和财务状况。因此我们应该可以知晓在很大程度上公众对于政府财务负债信息了解是不充分的，更是不清晰的，这对于政府审计也是一项重要挑战，所有的一切都是基于政府的财政监督不到位，内部控制体系不健全，导致政府财务风险管理难度不断加大11。（四）缺乏科学的预算管理体系和政府绩效管理体系我国现行政府会计制度中，缺乏科学的预算管理体系，就难以有效地控制财务风险，难以保证预算的执行效果，科学的预算管理需要政府对未来一年经济发展方向做出正确的预测，对经济重要发力点和重要民生项目做出有效的计划。科学的预算管理需要科学政府绩效管理体系来保障。当前政府对于负债财政管理上对于其项目上的收支情况基本上不公开，对于其进展基本上是重大节点进行新闻宣传报道，真实的财务数据基本上不公布，尤其是在项目初期投资预算和项目真实的支出上模糊不清，有的甚至存在巨大的差额，没有科学的政府绩效评价体系对其打分和做出评价，导致政府的预算在未来的实施过程中不断被追加，不断增加财政成本，提高财政举债水平，最终致使政府投资建设项目风险系数不断增加12。四、健全政府会计制度，降低政府债务财务风险的有效措施（一）建立全面的财务风险管理机制为了更好地全面管控财务风险体系，一方面政府需要建立统一的政府会计标准：制定全国统一的政府会计标准，确保不同部门和地区的政府会计具有可比性，有助于政府部门更好地评估和管理财务风险。另一方面需要完善健全政府会计的权责管理制度，我们要清晰认识到政府会计的收付实现制的实际情况和当前的缺点和不足，通过完善健全整体的财务管理风险体系，建立统一的政府标准，在很大程度上可以有效管控整体政府财务风险，最终实现保障财政稳定和公共服务持续供给的情况13。（二）建立确实有效的风险评估机制建立长期确实有效的风险评估机制有助于管控政府部门财政管理风险。一般情况下可以建立风险预警机制，通过建立风险预警机制，及时发现和应对潜在的财务风险，减少财政损失。预警机制设置风险的阙值，一旦超过阙值自动转为风险，只能通过相关部门审核后才能进行合理的调整。另一方面需要不断健全政府的财务会计管理体系，只有不断提升整体会计体系的水准，不断完善会计管理体系，才能在未来的政府业务中进行有效的管理收支业务，才能在核算的每一个环节进行最好最优的监管，才能有效提升整体财务风险管控水平，让政府财政走向可持续性的优化路线。（三）建立健全的政府内部控制体系健全的政府内控体系是政府财务风险管理的核心环节，在我们整体的财政政策运转中会存在各式各样的风险因素，如何运用科学的方式来进行化解风险，内部控制就显得尤为重要，在治理环境上要求职责明确分工，职责到岗，职责到人，相互匹配，相互监督；在风险评估上要充分运用政府181财会论坛accounting forumpin pai yan jiuR政策和制度这步“先手棋”，通过分析明确是否合规，是否风险可控；在控制活动上，通过适当的稳健的财政政策来降低积极财政政策所带来提质增效的不确定性；在信息活动上，各主体要主动沟通，充分了解，不能主体间沟通不畅，执行中偏离目标，要缓解信息不对称所带来的合规风险。最终还是要提升政府会计信息的整体透明度，让所有的民众能够在任何时间熟悉和了解整体的财务和风险状况，从而增加民众对于政府的监管。（四）建立健全科学的预算管理体系和政府绩效管理体系建立健全的政府财政预算管理体系，首先要加强政府部门的财务分析，为决策者提供有效的信息支持，帮助他们制定更加科学的财政政策；其次要，制定和完善相关的法律法规，为政府会计的风险管理提供法律保障。同时要完善政府绩效管理体系。一是要构建服务型的政府绩效管理体系，让政府的绩效管理紧紧围绕政府的职责来打造，围绕如何服务人民、服务群众来构建，真正做到内在价值和外在服务相结合；二是要求我们政府从初期就要开始建立“三全”的预算绩效评价体系，即管理层级全方位、管理链条全过程、公共资金全覆盖。五、结语政府会计改革对于降低政府的财务风险具有重要的作用。通过建立统一的政府会计标准、提高信息透明度、加强财务分析、推进信息化建设、加强培训和教育以及建立风险预警机制等措施，可以有效地提高政府部门的风险管理能力，保障财政状况的稳定和公共服务的持续提供。参考文献1 张曾莲,马浚洋.执行国际公共部门会计准则能降低财政风险吗?基 于 20062015 年68 个 国 家 数 据 的 实 证 分 析 J.东南大学学报（哲学社会科学版）,2019,21(1):77-88+144.2 刘晓东,沈建波.新形势下税务部门风险管理的实践探索基 于 税 收 执 法 风 险 与 廉 政 风险 的 二 维 视 角 J.税 收 经 济 研究,2019,24(1):25-30.3 陈少强.完善 PPP 财政风险管理研究基于流量管理和存量管理相结合的视角 J.中央财经大学学报,2018(12):3-13.4 黄 洪 兰,姬 华 蕾.保 障 民 办 高校公共财政扶持资金安全的法制化管理研究基于风险管理 的 视 角 J.黄 河 科 技 大 学 学报,2016,18(1):7-11.5刘立佳,刘博敏,刘小兵.IMF2001版 政 府 财 政 统 计 是 否 有 利 于财政风险管理一项基于世界 经 验 的 实 证 分 析 J.财 贸 经济,2015(8):25-37.6 刘慧芳.论权责发生制在我国政府会计中的应用基于财政风险管理视角的分析 J.河北经贸大学学报（综合版）,2012,12(4):60-64.7 中国人民银行南昌中心支行课题组,张智富.金融风险与财政风险的协同管理研究以政府 引 导 基 金 为 例 J.金 融 与 经济,2017(12):57-64.8 本刊记者.有效防范财政金融风险 保持经济持续健康发展和社会稳定财政部有关负责人就加强地方政府性债务管理答记者问 J.中国财政,2011(18):48-49.9 孙琳,周欣,王弟海等.财政分权、政府会计制度和政府债务风险：基于跨国面板数据的研究 J.财贸经济,2021,42(10):52-69.10 周丹丹.浅谈政府会计改革中的或有负债问题 C/中国会计学会政府及非营利组织会计专业委员会.中国会计学会、政府会计理论与实务研讨会论文汇编.中国会计学会,2010:162-166.11 应益华.政府会计改革研究探析基于财政可持续发展视角C/中国会计学会财务成本分会.中国会计学会财务成本分会2011 年年会暨第二十四次理论研讨会论文集.中国会计学会财务成本分会 2011 年年会暨第二十四次理论研讨会论文集,2011:916-924.12 孙琳,陈舒敏.债务风险、财政透明度和记账基础选择基于国际经验的数据分析 J.管理世界,2015(10):132-143.13 万弢,诸建伟,熊艳.金融危机对政府会计改革的效应分析基于加州财政危机的视角 J.财会通讯,2011(21):30-32.相关链接理 论 界 对 财 政 风 险（Fiscal Risk）有不同定义：一种提法是，一般而言，所谓财政风险是指政府不适当的财政活动或财政行为（作为事件）给政府本身，给政府进一步的财政活动以及给社会经济带来的各种潜在危害的可能性。另一种提法是，“财政风险是专指财政领域中因各种不确定因素的综合影响而导致财政资金遭受损失和财政运行遭到破坏的可能性。”比较两种说法，不难看出，前一种提法是假定特定行为主体（政府、公众等）的特定行动（财政活动）引发了财政风险，那么减少或规避风险的途径主要在于改变行为主体的活动范围、方式、方法。后一种提法是假定行为主体的活动是合理的，但该活动的最终结果要受各种客观存在的风险和不确定性因素影响，而不受行为主体控制。那么，减少或规避风险的主要途径就是改善环境因素以减轻其对人们行为的不利影响。