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老字号品牌营销企业与经济872023 年 11 月（上）孙宛燕/江苏科技大学经济管理学院（镇江 212000）孙宛燕S公司环境会计信息披露质量评价摘要：我国生态环境和资源消耗状况形势严峻，社会公众的环保意识日益增强，但环境会计信息披露制度尚未完善，公司环境会计信息披露质量良莠不齐。本文以 S 公司为实际案例，从可靠性、可理解性、相关性、可比性和及时性五个方面构建其环境会计信息披露质量评价体系，运用改进变权物元可拓模型计算披露质量。结果表明：S 公司 20172021 年环境会计信息披露质量均处于及格等级。关键词：环境会计信息；质量评价；改进变权物元可拓模型引言在我国经济快速发展的同时，依旧存在与环境保护之间的矛盾。资源消耗多、环境污染重、生态损失大仍旧是横亘于经济社会高质量发展面前的突出短板。自2003 年环保总局发布清洁生产促进法至 2021 年生态环境部印发企业环境信息依法披露管理办法，我国在推动环境会计信息披露的法制保障、制度建设等方面开展了大量工作，但现有披露质量仍良莠不齐，利益相关者的信息需求难以满足。发电公司作为环境治理的重点对象，建立与其相关的信息披露质量评价体系，全面客观地评价其环境会计信息披露质量，有利于其向环境友好型公司转型和绿色发展，也丰富了相关研究的应用案例。环境会计信息披露是会计研究的热点话题，众学者从不同方面构建了环境会计信息披露质量评价指标体系。部分学者如刘琨（2019）1基于对上市公司在各报告中披露的环境会计信息数据的统计构建环境会计信息披露指数评分体系；也有学者如刘洋等（2022）2依据环境会计要素信息理论与相关政策要求，从环境财务指标和环境非财务指标两方面构建质量评价指标体系；少数学者基于文本挖掘方法生成环境会计信息披露质量评价指标体系，如张秀敏等（2014）3认为依托计算机文本挖掘技术对环境信息进行采集和提取更具有可靠性。在环境会计信息披露质量评价方法上，多数学者如聂建平（2018）4采用内容分析法为研究样本评分；也有学者如赵爽等（2020）5采用层次分析法确定各指标权重，继而评价行业披露的环境会计信息质量；李傲（2021）6则是选择客观赋权法中的熵值法结合CRITIC 赋权，综合计算出各指标的客观权重，从而对环境会计信息披露质量进行评估。李世辉等（2019）7和何娇等（2022）8采用改进物元可拓模型解决以往质量评价方法研究中指标权重主观性过强、评价结果精确度不高等问题。综上，学者在环境会计信息披露质量评价研究方面取得了丰硕的研究成果。但在评价指标的选取上较为单一，从会计信息质量要求出发构建多层次质量评价指标体系的研究较少，且评价方法上大多采用内容分析法简单打分或主观赋权方法确定指标权重再进行评价。因此，本文基于变权理论确定指标权重，采用改进变权物元可拓模型以增强质量评价结果的客观性与真实性。一、模型构建物元可拓模型作为一种模糊评价理论，将物元分析和可拓学有机结合，用于促进事物转化，解决不相容问题。变权理论可对常权权重进行修正，在一定程度上克服指标状态的变化对整体评价结果不灵敏的影响。改进变权物元可拓模型将传统物元可拓模型与变权理论结合，用动态权重代替常权权重，使评价结果更贴合真实状态，再引入贴近度函数替代最大隶属度原则来提高评价结果的准确性。（一）确定经典域、节域与待评物元第一，确定经典域。将环境会计信息披露质量等级分为 j 个评价层级，影响环境会计信息披露质量的因素有 n 个，即经典域物元矩阵可表示为：()()()()=n jn jnjjjjjn jnjjji jijjbacbacbacPVCVCVCPVCPR,2221112211VijVnj(anj,bnj)（1）其中，Pj表示第 j 个评价层级；Ci对应 Pj的第 i 个特征；Vij则表示不同等级 Pj下 Ci的取值范围。第二，构建节域。将描述特征 Ci的拓展范围组成的物元矩阵表示为节域，记作 Rp。()=P nPPjp jpvcvcvcPVCPRn2211i,Vpjvpn （2）其中，P 表示环境会计信息披露质量评价指标的所有等级；Vpj为 P 对应评价指标 Ci的取值范围集合，即节域为（apn，bpn）。第三，构建待评物元 R0。将环境会计信息披露质量评价体系 n 个评价指标用物元表示，可记作待评物 元 R0。()=nivcvcvcPVCPRn22110i00,（3）其中，R0为待评物元，Vi表示不同等级 P0下关于老字号品牌营销企业与经济882023 年 11 月（上）不同指标 Ci的实测值。（二）数据归一化处理不同的环境会计信息披露质量指标的量纲存在差别，可能无法直接进行对比，因此需要对各项评价指标的经典域、节域和待评物元进行归一化的处理以便分析。（4）（三）计算指标权重设X=（x1，x2，.，xn），表示因素状态变量，W=（w1，w2，.，wn），表示因素常权变量，S（X）=（S1（X），S2（X），.，Sn（X）表示状态变权向量，则有关变权向量 W（X）=（W1（X），W2（X），.，Wn（X），可用 W 和 S（X）进行归一化后的阿达玛乘积表示。niXSWXSWXWnkkkiii,.,2,1,)()()(1=（5）式中，SXei()=a xx()i，表示变权因子，若 0，表明变权向量对各因素的均衡性要求低；若 0，表明变权向量对各因素的均衡性有要求；当=0 时，则称为常权模型。本文对因素常权变量采取一致化处理，同时由指标的实测值与节域共同确定状态变权向量，以此弱化评价指标赋值时的主观性并注重各评价指标之间的协调性。改进后的权重计算过程如下：()()=niiiiiiddddXW1minmaxminmaxexpexp)(（6）其 中，dimax=max|Vi-api|，|bpi-Vi|；dimin=min|Vi-api|，|bpi-Vi|，Vi为评价对象的第 i 个指标的实测值，api和bpi分别为该指标对应节域的上下限。为保证指标间的均衡性，令=-1。（四）计算贴近度数值将非对称贴近度公式整理可得：()=+=niiD wnnN1111DWi （7）其中，N 表示贴近度的数值，D 表示距离，wi 表示权重。进而，待评物元对应于各等级的贴近度表示为 Nj（P0）。()()()=+=niiijjXwvDnnPN10)1(11 （8）()()i ji ji ji jiijabbavvD+=212aij+bijbij-aij （9）式中，Dj（vi）表示经典域各级等级与待评物元之间的距离，wi（X）表示评价指标的权重。其中，vi是指各指标的实测值，aij和 bij分别是经典域中对应各指标的上限和下限。（五）确定评价等级由j（P0）=maxNj（P0）可得待评物元 R0属于 j等级。令：()()()()()00000minmaxminPNPNPNPNPNjjjjj=（10）则可以得出：()()=mjjmjjPNPNjj1010*（11）式中，j*表示待评物元 R0的等级变量特征值。根据 j*能够判断待评物元 R0偏向相邻等级的程度。二、实例分析（一）环境会计信息披露质量评价指标体系构建环境会计信息披露质量评价是一个多层次的评价问题，基于有关政策文件对环境信息质量的要求和明确指出需披露的内容，参考相关文献，结合 S 公司在年度报告和社会责任报告中的披露数据，从相关性、可靠性、可比性、可理解性和及时性五个角度建立环境会计信息披露质量评价指标体系，如表 1 所示，并划分为优秀、良好、及格、较差和差 5 个等级。表 1环境会计信息披露质量评价指标体系目标层 准则层次准则层指标层S 公司环境会计信息披露质量 A相关性B1环境管理信息 C1环保目标与方针 D11环保管理制度 D12环保风险 D13环保教育 D14环境绩效信息 C2资源耗用 D21污染物排放 D22电源结构 D23设备改造 D24环境财务信息 C3环境资产 D31环境负债 D32环境收入 D33环境费用 D34环境责任信息 C4环保处罚 D41突发环境事件应急预案 D42环境自行监测方案 D43生态恢复和治理 D44可靠性B2外部监督 C5信息鉴证 D51执法部门检查与处罚 D52披露方式 C6信息公开渠道 D61信息披露依据 D62可比性B3历史数据 C7信息披露内容 D71核算量化标准 D72可理解性 B4信息可读 C8独立章节占比 D81图文表达 D82专业术语解释 D83及时性B5信息披露时效 C9定期报告 D91老字号品牌营销企业与经济892023 年 11 月（上）（二）确定经典域、节域与待评物元对于定性指标如环保目标与方针、环保教育、环保管理制度等，通过上海证券交易所上市公司信息披露工作评价办法和咨询相关专家来确定；定量指标直接依照 S 公司 20172021 年披露数据得出。将经典域、节域与待评物元进行归一化处理后汇总结果，如表 2 和表 3 所示。表 3S 公司 20172021 年环境会计信息披露质量评价指标待评物元指标2017 年2018 年2019 年2020 年2021 年D110.820.680.800.810.84D120.660.780.750.760.74D130.810.610.830.620.65D140.440.730.620.470.52D210.840.840.850.870.86D220.820.840.870.740.88D230.910.920.920.910.93D240.850.830.820.820.84D310.710.720.740.740.75D320.710.710.720.730.72D330.720.730.750.750.77指标2017 年2018 年2019 年2020 年2021 年D340.740.780.770.810.82D410.520.530.550.560.92D420.540.680.710.720.73D430.570.710.720.730.75D440.820.850.830.840.81D510.610.540.620.550.57D520.610.610.630.640.76D610.810.830.840.860.87D620.910.910.920.920.91D710.190.070.070.130.07D720.630.690.750.810.88D810.210.240.150.170.17D820.820.850.840.860.87D830.250.240.270.320.36D910.330640.327960.340120.322580.33064（三）确定指标权重结合上文介绍的变权理论，将待评物元代入改进后的变权向量公式（6），可得 S 公司 20172021 年环境会计信息披露质量评价中各个指标的权重系数，如表4所示。表 2环境会计信息披露质量指标经典域与节域范围指标经典域节域优秀良好及格较差差D110.9，10.8，0.9）0.7，0.8）0.6，0.7）0.0.6）0，1D120.9，10.8，0.9）0.7，0.8）0.6，0.7）0.0.6）0，1D130.9，10.8，0.9）0.7，0.8）0.6，0.7）0.0.6）0，1D140.9，10.8，0.9）0.7，0.8）0.6，0.7）0.0.6）0，1D210.9，10.8，0.9）0.7，0.8）0.6，0.7）0.0.6）0，1D220.9，10.8，0.9）0.7，0.8）0.6，0.7）0.0.6）0，1D230.9，10.8，0.9）0.7，0.8）0.6，0.7）0.0.6）0，1D240.9，10.8，0.9）0.7，0.8）0.6，0.7）0.0.6）0，1D310.9，10.8，0.9）0.7，0.8）0.6，0.7）0.0.6）0，1D320.9，10.8，0.9）0.7，0.8）0.6，0.7）0.0.6）0，1D330.9，10.8，0.9）0.7，0.8）0.6，0.7）0.0.6）0，1D340.9，10.8，0.9）0.7，0.8）0.6，0.7）0.0.6）0，1D410.9，10.8，0.9）0.7，0.8）0.6，0.7）0.0.6）0，1D420.9，10.8，0.9）0.7，0.8）0.6，0.7）0.0.6）0，1D430.9，10.8，0.9）0.7，0.8）0.6，0.7）0.0.6）0，1D440.9，10.8，0.9）0.7，0.8）0.6，0.7）0.0.6）0，1D510.9，10.8，0.9）0.7，0.8）0.6，0.7）0.0.6）0，1D520.9，10.8，0.9）0.7，0.8）0.6，0.7）0.0.6）0，1D610.9，10.8，0.9）0.7，0.8）0.6，0.7）0.0.6）0，1D620.9，10.8，0.9）0.7，0.8）0.6，0.7）0.0.6）0，1D71（0.25，1（0.19，0.25（0.13，0.19（0.06，0.130，0.060，1D72（0.25，1（0.19，0.25（0.13，0.19（0.06，0.130，0.060，1D810.2，10.15，0.2）0.1，0.15）0.05，0.1）0，0.05）0，1D820.9，10.8，0.9）0.7，0.8）0.6，0.7）0.0.6）0，1D830.5，10.4，0.5）0.3，0.4）0.2，0.3）0，0.2）0，1D910.08，0.17）0.17，0.29（0.29，0.33）0.33，0.42）0.42，10，1续表老字号品牌营销企业与经济902023 年 11 月（上）表 420172021 年 S 公司环境会计信息披露评价指标权重指标2017 年2018 年2019 年2020 年2021 年D110.031380.043210.035520.033650.03374D120.043210.035380.039250.037190.04121D130.032010.049710.033450.049210.04934D140.052780.039100.050900.058920.06399D210.030150.031380.032140.029850.03242D220.031380.031380.030880.038710.03115D230.026210.026740.027940.027550.02818D240.029550.032010.034120.032990.03374D310.039100.039890.040040.038710.04040D320.039100.040700.041680.039490.04290D330.038320.039100.039250.037940.03881D340.036820.035380.037710.033650.03512D410.057170.058330.058550.055490.02875D420.054930.043210.042520.040290.04205D430.051730.040700.041680.039490.04040D440.031380.030760.033450.031690.03583D510.047750.057170.050900.056610.05790D520.047750.049710.049900.047280.03960D610.032010.032010.032780.030450.03178D620.026210.027280.027940.027010.02933D710.032010.026210.027380.029850.02818D720.045880.042360.039250.033650.03115D810.033320.036820.032140.032330.03442D820.031380.030760.032780.030450.03178D830.036090.036820.040850.043650.05034D910.042410.043910.047000.043870.04747（四）计算贴近度数值、确定评价等级根据公式（7）到公式（11）可得出待评物元 A 与五个评价等级之间具体的贴近度数值和质量评价等级，如表 5 所示：由表 5 的贴近度数值可知，S 公司 20172021 年环境会计信息披露质量比较稳定，均处于及格等级。2021 年等级变量特征值 j*=3.401853 3，表明 S 公司环境会计信息披露质量依旧趋向于及格等级。将等级变量特征值由小到大排序依次为 2018 2021 2019 2020 2017，可见 2018 年 S 公司环境会计信息披露质量相较于其他年度更接近于良好等级。从等级变量特征值总体来看，20172018 年 S 公司环境会计信息披露质量虽均处于及格等级，但有在及格等级中向良好等级发展的趋势。三、结语本文根据与环境会计信息披露有关的政策文件，参考相关文献资料，结合 S 公司环境会计信息披露实际情况，立足于会计信息质量要求从相关性、可靠性、可比性、可理解性和及时性五个方面建立了评价指标体系，通过改进变权物元可拓模型计算各评价指标的权重系数，得出 S 公司 20172021 年贴近度数值，从而确定了 S 公司每个年度环境会计信息披露质量均处于及格等级。最后，根据 2021 年特征值得出 S 公司环境会计信息披露质量趋向于及格等级的结论。总体上，S 公司环境会计信息披露质量存在较大的提升空间。参考文献：1 刘琨.上市公司环境会计信息披露实证研究：以云南省为例 J.会计之友，2019（3）：123-126.2 刘洋，刘晶，赵宝福.中国煤炭上市公司环境会计信息披露质量评价 J.辽宁工程技术大学学报（社会科学版），2022，22（5）：329-335.3 张秀敏，杨连星，吴漪，等.基于文本挖掘方法的环境信息披露指标体系改进：以川渝经济区上市企业为例 J.软科学，2014，28（7）：65-71.4 聂建平.重污染上市公司环境会计信息披露研究：基于低碳经济背景 J.会计之友，2018（5）：18-22.5 赵爽，杨婷婷，李志学.上市公司环境会计信息披露质量评价：以钢铁公司为例 J.西安石油大学学报，2020（6）：19-28.6 李傲.煤炭上市公司环境会计信息披露质量评估研究：基于熵值法和 CRITIC 赋权 J.商讯，2021（22）：38-40.7 李世辉，葛玉峰，王如玉.基于改进变权物元可拓模型的碳信息披露质量评价 J.统计与决策，2019，35（21）：57-61.8 何姣，李露露，叶泽，等.发电行业上市公司环境会计信息披露质量评价研究：基于网络爬虫技术和改进物元可拓模型的分析 J.价格理论与实际，2022（9）：158-161.作者简介：孙宛燕，女，汉族，1997 年 9 月生，江苏常州人，硕士研究生，研究方向：环境会计。表 5S 公司 20172021 年环境会计信息披露质量贴近度数值和评价等级年份优秀良好及格较差差特征值等级20170.99976130.99983290.99988260.99987650.99983303.492364402及格20180.99977260.99984800.99989180.99987740.99982113.363322794及格20190.99976320.99984290.99989000.99987970.99982953.435139995及格20200.99975830.99984470.99989160.99988140.99983383.448721014及格20210.99976290.99985170.99989700.99988370.99982933.401853207及格