《助理人员外勤工作指南--通用审计程序.docx

助理人员外勤工作指南

通用审计程序

助理人员外勤工作指南中包含了对助理人员执行审计工作有所帮助的审计实务指南。每一项工作指南涵盖审计的一个关键领域，并介绍了审计该领域助理人员可能遇到的相关情况、风险和底稿编制。

如助理人员认为需要，建议随身携带《助理人员外勤工作指南》，以便更好地进行审计外勤工作。助理人员外勤工作指南的电子版本英文版可以在香港审计技术数据库中获取，中文版可以在中国审计技术数据库中获取。

（2/04）

目录 页码
概述
通用审计程序的类型 1

通用审计程序计划——通常涉及新进审计助理人员的程序
必须执行的程序 2
可能需要执行的额外程序 10

某些主要通用审计程序的进一步明细指南
(1) 关联方 12
什么是“关联方”？ 12
什么是“关联交易”？ 13
你在关联方及关联方交易测试中参与的工作 13
(2) 总账，非标准日记账 13
· 表 1 – 记录底稿复核的例子 16
(3) 期后事项 18
什么是“期后事项”？ 18
期后事项复核的重要性 19
期后事项复核测试的方法 19
你在期后事项复核测试中参与的工作 20
(4) 管理建议书建议 22
· 表 2 –“管理建议书评述——要点” 的说明性表格（审计表格第45号） 23
(5) 董事的酬金和借款 24

附录
(1) 关联方关系的说明性例子 25
(2) “董事酬金项目”证明书（审计表格第27号） 27

审计表格
通用审计程序表（审计表格第59号）
期后事项复核程序（审计表格第58号）

概述
“通用审计程序”就是我们在审计过程中执行的各种程序，这些程序（1）与特定账户余额无关；（2）所有业务都需执行以满足专业标准的具体要求；（3）可能是管理性的。

在本指南中，我们将介绍我们执行的通用审计程序类型并大致识别和描述你可能被要求协助执行的通用审计程序。

我们使用“通用审计程序表”（PGAP）（审计表格第59号）来控制和监督我们对通用审计程序的执行—PGAP包含在本指南末尾的审计表格部分中。所有的审计业务中都要求完成PGAP中的相关部分。因为我们执行的通用审计程序随我们使用的审计准则而变化，我们要确保我们使用的PGAP 与报告的审计准则相适应，如香港、美国、英国等的准则。

PGAP设立了通常不作为对系统和内控或账户余额进行复核时的特定程序的一部分的审计程序的性质、执行时间与范围。PGAP中的程序是基于适用的专业准则和安永政策的要求而制定的。尽管程序范围广泛，但并未包括全部，因而必要时需要修改和补充以保证其适用于每个客户的特殊情况。

PGAP必须仔细完成—每一点都要有包含所执行工作证据的底稿索引，以及执行工作的人的名字的缩写。在一栏的顶部打勾并一勾到底或签名是不可接受的方法。

在香港和中国审计手册第二册第二章“通用审计程序”中有对通用审计程序进一步的概述。培训部的网上学习课程“通用审计程序： Basics v3”中也有 进一步的指南。

通用审计程序的类型
PGAP在一系列的 标题下列出了应执行的各种程序。PGAP分为两个部分：
· 必须执行的程序
· 可能需要执行的额外程序

新进助理人员会更多参与PGAP中某些部分的工作。下一部分的表格“通用审计程序表部分—通常涉及新进助理人员的程序”列出了PGAP的所有部分并逐项解释新进助理人员可能涉及的领域 ，记住，由于客户业务各不相同，审计小组中不同成员以及你自己的参与视客户大小和复杂性而变化。

另外，本指南更进一步针对新进助理人员涉及的一些PGAP领域 —见后面的“某些主要通用审计程序的进一步明细指南”，包括以下部分：
· 关联方
· 总账，非标准日记账分录
· 期后事项
· 管理建议书要点
· 董事的薪金和借款
通用审计程序表——新进助理人员参与的程序
PGAP按以下表中的章节制定。“新进助理人员的角色/参与领域”在该标题下同一列以斜体字表示。“进一步指南”栏的缩写如下所示：

· AUD2 [ ]
- 安永香港和中国审计手册第二册章节数 [ ]

· AuR [ ]
-审计技术指南no.[ ]
· GAM [ ]
- GAM activity no.[ ]

· AcR [ ]
- 会计技术指南 no.[ ]
· ATD [ ]
- 香港审计技术数据库 view no.[ ]

· PP
- 政策和程序指南 no.[ ]
· EYI InD
- EYI独立政策和全球名单数据库

· FF
· TN
- Friday Focus no.[ ]
- TechNews no.[ ]

必须执行的程序

新进助理人员的角色/参与领域

进一步指南
所在地

客户承接和续约

大多数客户承接和续约程序由审计小组更高级别的成员执行，尤其是EIC和合伙人，以完成标准的“客户承接/续约表格”。客户续约程序在年审约定结束之后执行。

你可能会被要求编写以前年度业务的时间/成本信息以进行预算与实际的比较，和其他信息，例如审计小组的详细资料、所包括的相关客户的财务信息等。

AUD2 2.2
PP 4
FF 115, 134

审计约定书条款

你不太可能参与约定书程序。

AUD2 2.3

有关收费的信函

你不太可能参与收费信函的制定程序。

独立性

你和审计小组的所有其他成员被要求独立于客户之外，就像本所独立政策要求的那样。

AUD2 2.4
EYI InD
ATD 11
PP 6, 11
FF 104,150, 160,169,176

人员分配

你不太可能参与业务人员的安排，或组织适当的专家部门的参与。

AUD2 1.5
GAM 2

咨询

在审计过程中遇到要向专家咨询的情况时，如果所咨询的问题与你审计的部分有关，你会被要求帮助制定咨询备忘录并在 SRM中详细记录结果。

AUD2 2.5
GAM Ex 2.1
FF 67

通用审计程序表——新进助理人员参与的程序

必须执行的程序

新进助理人员的角色/参与领域

进一步指南
所在地

了解业务

计划过程的最初工作包括与客户见面以了解客户业务（或更新我们的了解）。

在执行审计工作时，业务小组的所有成员都要充分了解客户业务，以使其在执行其所负责的工作时能识别重大项目和情况。

作为审计计划过程的一部分，你将参加业务小组计划会议，在该会议上，将对客户的特点和风险、审计方法和后勤安排进行解释。

AuR 11
GAM 3
FF 135, 171

审计战略备忘录

作为审计计划过程的一部分，你将参与从以前年度审计文件中或从其他来源编制客户财务信息，以将其包含在审计战略备忘录中。

GAM 5

审计程序表

你不太可能参与审计程序表的制定。它由审计小组中对客户业务和安永全球审计方法比较了解的成员来制定。

GAM 5/P5.9

其他计划要考虑的问题

除了以上标题下列出的内容之外，还有许多其他的审计计划因素。同样地，它们也由审计小组中较高级别成员执行。
你的参与包括编制主要明细表及从以前年度的文件中摘录数据以与今年数据进行比较。你也可能参与帮助编制和分析包括在审计成本和费用预算中的信息。

AuR 11
GAM 4, 5, 8
FF 135, 171

控制测试

你可能参与对客户不太复杂的流程进行记录或绘制流程图，并识别其中的控制—参见“流程图”外勤工作指南。

你也将负责某些控制测试的执行，并记录测试结果和结论。

GAM 4, 6, 7

通用审计程序表——新进助理人员参与的程序

必须执行的程序

新进助理人员的角色/参与领域

进一步指南
所在地

总账、非标准日记账分录

总账与日记账分录的复核及你在此部分的责任将在本指南后面相同标题的部分中讨论（见14-17页）。

你可能被要求按照暂挂科目审计程序表帮助记录暂挂科目交易。
你也可能负责将总账年初余额核对至上年审计工作底稿。

AUD2 2.6

AuR 39

会议记录、合同和法定文件

你会被要求执行并记录对客户法定文件的复核（尤其是董事、秘书、管理层成员、董事权益和费用的登记表）。

客户会议记录和其他重要协议、合同和文件的复核通常由审计小组中级别较高成员执行。

AUD2 2.6

评价会计原则

按照香港会计实务准则第1号制定的会计报表编制原则评价客户会计原则的工作由审计小组中级别较高成员负责。
但是，你需要了解客户的会计原则和政策，因为它们涉及到你参与审计的部分，以便能评估你工作过程中遇到的问题。如果，在你测试时，遇到客户明显背离它们的政策，仔细研究、与客户相关人员讨论并得出结论，并告知高级审计员。

AUD2 2.7
GAM 12.5

舞弊和错误

在计划审计时，审计小组中级别较高成员将对舞弊和错误导致的客户对重大会计报表错报的可能性进行研究并评价。
在计划会议上，审计小组中级别较高成员会和你及其他审计小组成员讨论相关结论和对计划审计程序的影响

AUD2 2.8
GAM 4.3, 4.5
FF 96
通用审计程序表——新进助理人员参与的程序

必须执行的程序

新进助理人员的角色/参与领域

进一步指南
所在地

解决管理层越权风险的必须程序

该领域的一项重要程序是检查日记账分录和其他客户调整的支持性文件，以对客户已按照所记录的执行了适当的授权和其他控制程序提供证据。
很有可能你将执行这些明细工作的大部分，也许要和以上“总账、非标准日记账分录”部分的工作相结合。

GAM 8

审计会计报表时法律法规的考虑因素

审计小组中的级别较高成员将与客户管理层讨论并进一步研究行业实务、法规等，以获取适用于客户的法律法规框架的知识以及客户是如何遵循这些要求的。
· 相关的信息会传达给你和审计小组的其他成员。
· 在你执行审计工作时，你应保持警惕以识别你可能遇到的不符合法律法规的情况。要研究、记录这些情况并得出结论，且与审计小组级别较高成员讨论。

AUD2 2.9,3.3

关联方

关联方及其交易以及在执行审计工作时你对此的责任在本指南的“关联方”部分（见12-14页）详细讨论。

AUD2 2.10
AuR 23, 34
AcR 18
FF 16

承诺和或有事项，包括诉讼和索赔

审计小组中级别较高成员将执行如与客户管理层讨论、复核董事会会议记录和法定协议、与客户律师联系等程序，以识别承诺和或有事项。
你可能被要求组织书面调查，当然在执行审计工作时，你要警惕以识别承诺和或有事项。

AUD2 2.11, 5.19, 5.20
AcR 29

董事薪金和借款

你可能被要求和客户行政人员一起编写并组织董事薪金和借款确认程序。这会在本指南的“董事薪金和借款”部分（见24页和附录2）详细讨论。

GAM 10
通用审计程序表——新进助理人员参与的程序

必须执行的程序

新进助理人员的角色/参与领域

进一步指南
所在地

税款的计提和计算

完成SSAP 12[注：有关递延税款，或HKAS 12]核对清单是审计小组中级别较高成员的责任。
然而，你可能会参与编制某些所需要的详细表格和分析。

期后事项

你可能参与完成期后事项复核的某些步骤。你在这部分参与的内容将在本指南的“期后事项”部分（见18-21页）讨论。

AUD2 2.16
AcR 30

持续经营

在执行审计工作时，你要警惕识别你可能遇到的对客户持续经营能力产生疑虑的证据。应研究、记录这些证据，并与审计小组级别较高成员讨论。
当客户的持续经营是个重大问题时，你可能参与记录并列出客户可得到的银行融资，以完成本所各种持续经营的标准审计表格和程序表。

审计小组中级别较高成员会评价那些对客户持续经营能力产生疑虑的证据，与客户管理层进行讨论，并考虑从客户的控股公司获得财务支持书，和/或从客户银行那里取得确认。确保足够的会计报表披露也是他们的责任。

AUD2 2.17
AuR 32, 43

管理声明书

你不太可能很多地参与起草声明书。但是，你可能被要求记录你所参与的重大审计问题以包含在SRM中-这样的问题随后可能包含在声明书中，并且你可能参与起草声明书中相关部分。

看看上年底稿中A-7部分的上年声明书，以了解我们要求客户管理层提供其书面声明书的具体领域。

AUD2 2.18
FF 96

通用审计程序表——新进助理人员参与的程序

必须执行的程序

新进助理人员的角色/参与领域

进一步指南
所在地

计算机辅助审计技术（CAATs）

TSRS部门是否参与审计工作（执行CAATs等）是在制定审计计划时决定的。
如果 CAATs被用来选取样本以进行测试，你可能参与测试样本或将其核对至备份文件。

GAM 4.2

业务总结程序

这部分所需程序是高水平的程序，所以由审计小组中级别较高成员完成。

控制更新

你可能参与更新我们对不太复杂的客户流程的记录，并指出相应控制和我们对此进行的测试。

GAM 6, 7

复核会计报表

你将参与以下步骤：
· 把最终的总账试算平衡表金额交叉索引至审计底稿和会计报表草稿。
· 将比较数字核对至上年已审会计报表。
· 检查会计报表上书写、计算及交叉索引的准确性。
审计小组中级别较高成员将完成会计报表披露核对清单并复核会计报表。

AUD2 2.7,
2.19
GAM 12

审计差异汇总表

审计小组中级别较高成员将完成复核备忘录（SRM）的编写以及审计差异汇总表(SAD)。

FF 96, 168
TN 13

复核备忘录和审计事项完成

你可能被要求草拟SRM中与你参与的审计领域相关的部分，并编制利润表和资产负债表分析性复核（包括从审计文件中摘录相关信息）明细表。

审计小组中级别较高成员将完成SRM的编写。

SRM
FF 25,43,48, 51,120
TN 3

IPR
ATD 12
PP 1
FF 114

通用审计程序表——新进助理人员参与的程序

必须执行的程序

新进助理人员的角色/参与领域

进一步指南
所在地

底稿记录和结论

审计小组中的每一个成员都要对他们已执行的审计工作（单个测试等）的结论负责。

复核和批准汇总表

审计小组中级别较高成员将协调复核和批准汇总表（RAS）的完成。

AUD2 1.4

应用GAAS和GAAP基础的识别

审计小组中级别较高成员将确保这些已在会计报表中识别。

内部控制事项和其他管理建议书要点的沟通

管理建议书：
· 你将参与检查客户是否已对我们上年管理建议书上指出的弱点进行纠正。
· 在执行你所有的审计工作时，你应注意客户系统中的控制或其他弱点。如果你遇到这样的弱点，你应进行调查并把它记录在“管理建议书评价”标准表格中，并存放在本期审计文档的A-9中。该程序和“管理建议书评价-说明”的例示在本指南的“管理建议书要点”部分（见22-23页）详细讨论。
当审计的结束阶段草拟管理建议书时，如果决定把你的建议包含在建议书中，那么你可能要攥写这些建议。

AUD2 3.1
GAM 13
FF 64

环境因素

审计小组中级别较高成员将与客户管理层讨论并进一步研究法规等，以取得客户所适用的环境问题的知识，并了解客户是怎样按照这些因素去做的。
· 相关的信息会给你和审计小组的其他成员。
· 在你执行审计工作时，你应保持警惕以识别你遇到的不合规的情况。要研究、记录这些情况并得出结论，且与审计小组中级别较高成员讨论。

通用审计程序表——新进助理人员参与的程序

必须执行的程序

新进助理人员的角色/参与领域

进一步指南
所在地

为在美国证券交易委员会(SEC)注册的美国或非美国公司提供审计服务时的预先批准

审计小组中级别较高成员将对这些程序负责。

与客户和负责公司监管的人士交流审计事项

交流主要包括与客户的董事及审计委员会（如果是上市公司的话）见面。你不太可能参与这些会议。
但是，你可能参与编写在会谈中要讨论的事项的信息，或被要求参加会议并记录，且随后攥写会议纪要。

GAM 12, 13
FF 62

通用审计程序表——新进助理人员参与的程序

可能需要的额外程序

新进助理人员的角色/参与领域

进一步指南
所在地

首次审计业务—— 期初余额

当我们从前任审计师那里接过审计业务时，我们要执行一些具体程序使我们自己对资产负债表期初余额满意。你不太可能参与这些程序。

AUD2 6
FF 59

多地点审计业务

如果是多地点的审计，那么将会出现一系列风险管理、报告和协调问题。
多数的初期协调是由审计小组中级别较高成员执行的，但你将参与核对从其他审计地点收到的财务报告资料(financial reporting package)等，并确保它们已正确包括在母公司的财务信息中。

AUD2 1.7
GAM Ex 5.3

分部报告

只针对上市公司。客户管理层将决定有哪些分部，并与审计小组中级别较高成员讨论。
你可能会参与审计收入、费用、资产和负债分配到各个分部的过程。

AUD2 2.12
AcR 24
FF 32, 33

利用其他审计师的工作

与参与审计的其他审计师在独立性、技术经验和其他各种程序的协调将由审计小组中级别较高成员执行。

AUD2 2.13

考虑内部审计的工作

如果客户有内部审计部门，在审计计划过程中就要决定我们的审计方法是否包括评价该部门并依赖它的工作，或是否要让它参与帮助我们执行某些审计程序。除了收集数据之类的工作，你不太可能参与这些程序。

AUD2 2.14

利用专家的工作

在审计某些客户时，我们可能在我们不专业的领域（如，不动产评估、某些产品的存货计数等）需要利用专家的工作。你不太可能参与联络专家或评价他们的报告并给出结论。

AUD2 2.15
GAM Ex 2.1
通用审计程序表——新进助理人员参与的程序

可能需要的额外程序

新进助理人员的角色/参与领域

进一步指南
所在地

高层人员费用

这部分的测试包括测试客户董事的费用等。你可能参与执行该项工作，但只有在当地法规有要求的时候。

联合审计

如果我们与其他事务所一起执行审计工作时，会产生一系列风险管理、报告和协调的问题。你不会参与解决这些问题。

AUD2 1.9

现金流量表

负责协调计划过程的审计小组中级别较高成员将确保客户了解现金流量表的要求，并能提供需要披露的信息。

FF 49, 98

增值服务

在执行审计时，审计小组的所有成员都要关注产生建设性建议的领域。任何这样的建议都要记录，就像我们记录管理建议书要点一样（见上面的部分）。
审计小组中中级别较高成员将评价可能的建议，并告知管理层，可能以管理建议书的形式。

GAM 13

会计报表合并

当从子公司那里收到合并财务报告资料(consolidation financial reporting package)时，你将参与核对这些报告资料以确保他们已正确地包含在母公司的财务信息中。你也可能参与检查合并工作底稿本身文字和数字的准确性。

AUD2 1.6

客户文档中的其他信息

这个部分的程序由审计小组中级别较高成员执行。

跨境资本市场资料报送

如果业务涉及跨境资本市场资料报送，将会出现一系列风险管理、报告和协调的问题。你不会参与解决这些问题。

AUD2 4.9

金融机构

审计小组中级别较高成员要确保这个小组有适当的专业水平—相关的信息将会传达给你和小组中的其他人员。

某些主要通用审计程序的进一步明细指南

(1) 关联方
香港审计准则第460号“关联方”(“SAS460”)第三段指出“审计人员应执行审计程序，旨在获取有关董事和高级管理层识别和披露关联方以及对会计报表来说重大关联交易影响的充分适当的审计证据”。 [注：相关的中国审计准则为中国注册会计师独立审计准则第16号“关联方及其交易”。]

识别关联方及其交易并确保其在会计报表中披露是客户董事和高级管理层的责任。建议他们建立充分的内部控制系统以协助其达到该目标。

按照审计准则进行的审计并不能保证发现所有的关联方及其交易。然而， SAS460要求我们计划并执行审计，以便合理查出对会计报表有重大影响的关联交易(RPTs)。按照香港会计实务准则第20号（“SSAP 20”）重要的关联交易需在会计报表上披露。[注：香港会计准则第24号(HKAS 24)“关联方披露”将对自2005年1月1日及其以后开始的会计年度生效，取代SSAP 20。详情参见香港审计技术数据库中有关介绍。]

SAS 460中包括了关于在审计该领域时审计师应执行的测试种类的指南—对每一个客户的合理测试在审计程序表中列示。该测试的绝大部分由高级审计员或审计小组中其它级别较高成员执行。但是，正如本指南后面所说的，审计小组的所有成员在执行他们各自的审计测试时都应留意关联方及其交易。

什么是“关联方”？

SSAP 20指出，如果一方在财务和经营决策上有能力控制另一方，或对其产生重大影响，那么它们就是关联方。如果两方同受一方控制或重大影响，它们也是关联方。

当两方存在一种关系，这种关系使得交易双方有可能按照低于市场价格完成自我交易，或有能力主导某些条款（价格等），或会与独立的第三方进行相同交易交易的结果截然不同，这时关联方就存在了。

SSAP 20解释关联方是指:——这些关系的例子在本指南附录1的图表（摘自会计技术指南18号, Accounting Technical Release 18）中列示：
· 直接或通过一个或多个中间人间接控制其他企业，或受其他企业控制，或同受其他企业控制的企业（包括母公司、子公司和兄弟公司）；
· 合营企业和联营企业，或直接或间接对报告实体有重大影响，或与报告实体同受重大影响的企业；
· 直接或间接拥有可以形成控制权或对报告实体产生重大影响的表决权的个人及他们的关系密切的家庭成员（关系密切的家庭成员是指在处理与企业交易时可能影响某人或受其影响的家庭成员）；
· 报告实体和其母公司的关键管理人员以及这些人的关系密切的家庭成员。关键管理人员指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人（对于公司来说，包括董事和高层管理人员）；
· 上面第三、第四点提到的人员能实施控制或施加重大影响的企业。这些包括由报告实体的董事或主要股东拥有的企业，以及与报告实体共同拥有一个关键管理人员的企业。
某些主要通用审计程序的进一步明细指南（续）

(1) 关联方（续）

什么是“关联方”？（续）

在考虑每一个可能的关联方时，须注意关系的实质性质而不仅仅法律形式。

什么是“关联方交易”？

关联交易指关联方之间资源或义务的转移，无论是否收取价款。例如，对关联方负债的担保就是关联交易, 即使在担保的时候未付任何对价。

你在关联方与关联方交易中参与的测试

在我们的审计过程中，你（和审计小组的所有其他成员）应警惕可能存在的对会计报表产生重大影响的关联方交易。在审计开始时，高级审计员应给你一张关联方明细。该表可从上年审计所了解的情况以及我们的审计计划过程中得到，如在了解客户业务及行业时。

在你执行分配给你的各种测试时，任何与关联方或怀疑为关联方的交易都要告知高级审计员，并在关联交易汇总底稿中标明。如果关联交易已被识别，可能需要额外审计程序来决定这些交易的目的、性质、范围以及对会计报表的影响。

可能表明存在以前未识别的关联方或关联方交易的情况包括：
· 有不正常交易条款的交易，如不一般的价格、利率、担保或还款条款。
· 没有明显逻辑原因的交易。
· 不正常的一次性交易。
· 性质与形式不符的交易。
· 以不正常的方式进行的交易。
· 与其他顾客或供应商相比，与某些顾客或供应商之间的大量或重大交易。
· 未记录的交易，如无任何费用的收到或提供管理服务。

在香港证券交易所上市的公司要在他们的已审会计报表中披露“关联交易”(connected transactions)，其定义与本指南所述的关联方交易有一些不同，虽然大部分是一致的。所以在审计上市公司时，记住从你的高级审计员那里获得有关应了解的额外考虑的指南。

(2) 总账，非标准日记账分录

作为通用审计程序的一部分，我们将所有期初总账科目余额与上年的底稿和/或会计报表核对一致。我们也将试算平衡表上的期末余额与总账和我们的底稿核对一致。你可能参与执行该部分工作。

某些主要通用审计程序的进一步明细指南（续）

(2) 总账，非标准日记账分录（续）

我们在该领域的进一步工作包括复核所有客户在所审计期间过入的重大的非标准日记账分录，包括任何只是为了编制会计报表的日记账分录。我们也要复核这个期间从不寻常来源过入的总账，包括那些只是为了编制会计报表的总账。这些复核的目的是为了识别那些在对会计业务和账户余额执行其他审计程序时未被确认的分录。我们在该领域审计程序的范围和程度取决于我们对客户内部控制结构有效性的评价及我们其他审计程序的程度。下面我们会进一步讨论。

一般说来，只由一个新进审计助理人员来复核非标准或不正常日记账分录或其他总账录入是不适当的。该测试要求熟悉客户反复出现的日记账分录和其他总账录入，也要求了解风险所在，以及审计其他客户的经验以便了解和辨认非标准项目或过入非标准日记账分录的不正常来源。在你还是审计助理人员时，最初的培训不可能使你对这方面有足够的理解。对一个客户来说不寻常的地方可能对别的公司来说是正常的，所以需要对不同类型客户的了解和经验，以合理执行这项测试——因此一般由有经验的审计人员来执行。

当你参与该领域的测试时，如果对日记账或过账不完全了解：指出问题；与客户讨论；在底稿中完整记录你们的讨论、你所查阅的复制文档及问题的解决方案。必要时向高级审计员寻求进一步帮助和建议。

非标准日记账分录是那些在一般常规或系统分录之外的分录。因此它们有很高的风险，即它们可能是在正常内部控制之外编制的—如果它们在客户的内部控制外，非标准日记账分录提高了错误或欺诈的风险。非标准日记账分录的例子：
· 账户之间的重分类—如，将应全额列示的一项资产与负债抵销
· 坏账注销；
· 非货币性交易中资产的交换；
· 登到“暂记”账户中。

从不寻常途径录入到总账的例子包括：
· 处理录入活动的人不是来自于负责该项活动的小组；
· 应只在每月末一次从销售收入账户录入，在月中有了第二次录入；
· 用某些国家的货币交易，而我们并不知道客户在这些国家有顾客或供应商。

当然，其他类型的日记账或过账也可能是重大的、非标准的或不寻常的。应对个别交易的意义保持警惕——并保持怀疑态度。

如果你被要求执行非标准或不寻常项目的部分复核，你应详细地记录测试和结论。一个“没有不寻常之处”的测试结论是不被接受的—这样一个结论是有风险的，因为它不提供我们实际执行的审计工作的具体明细以供复核者评估，或作为我们审计的期后证据。准确记录测试的范围（如超过HK$[ ]的事项） 、期间、你做了些什么、你从谁那里获得的解释及复核的档案。
某些主要通用审计程序的进一步明细指南（续）

(2) 总账，非标准日记账分录（续）

· 测试范围
我们通常根据可容忍误差（TE）的一定百分比来设定我们的测试范围，不过没有可资利用的设立该领域的范围/门槛的数学公式。当判断测试范围时，我们需要考虑审计专业经验、审计项目小组对客户的了解以及该项目的综合风险评估水平。如果我们评估审计重大性差错的风险为“最低”，我们通常将测试范围定在TE的一个较高百分比（不超过100%），此将高于风险被评估为“低”时的百分比。相反，当风险被评估为“中等”或“高”时，我们通常使用逐渐递减的TE的百分比来设定测试范围。

复核的文档的明细应包括 (i) 被复核的第一和最后一个分录的号码，及其所属的期间，(ii)复核的总账科目及其所属的期间。

准备一张表，列出所有重大的、非标准的或不寻常的项目，应包括分录的描述及相关日记账分录的叙述、客户的解释及来自谁，以及我们查阅的文档。这类复核的工作底稿的例子在下页的表1中列示。

高级审计员应复核这张表，来决定需要的进一步测试的性质和程度，以及所得出的结论。

某些主要通用审计程序的进一步明细指南（续）
(2) 总账，非标准日记账分录（续）
表 1 – 记录复核的底稿的例子
E

缩写
日期

客户：
ACC有限公司
编写：
KCY

Details:
复核总账和日记账分录
复核：
高级审计员

索引号：

Year end:
20XX年12月31日

页码：

工作描述：
1. 将期初余额与上年经审计的会计报表核对一致。
2. 将试算平衡表期末余额与20XX 年12月31日的总账及我们的底稿核对一致。
3. 详查总账和日记账以发现数额大于TE的50%（如HK$250,000）的项目，以及从非标准日记账分录中录入的项目，或从非常规数据处理来源录入至
总账的项目。
4. 与客户的财务总监Mr. [ ]讨论上面第三项的所有项目，并记录得到的解释和我们复核的相关文件。

结果：
1. 所有的期初余额已与上年经审计的会计报表核对一致。.
2. 所有试算平衡表期末余额已与20XX 年12月31日的总账及我们的底稿核对一致。
3. 我已复核了总账和日记账以发现数额> HK$250,000的项目，并发现了需进一步核查的以下项目：
日记账分录编号 日期 日记账分录 分录摘要
(i) J120503 20XX年5月31 Dr. 押金 HK$345,000 “转回4月做的一笔分录”
Cr. 应付账款 HK$345,000
(ii) J221003 20XX年10月18 Dr. 采购 HK$546,000 “从AW Co购货 (US$70,000)”
Cr. 应付账款 HK$546,000
(iii) J661203 20XX年12月31 Dr. 存货跌价准备 HK$598,000 “存货项目 # ASE1223的跌价准备”
Cr. 存货跌价准备 HK$598,000
（资产负债表）
某些主要通用审计程序的进一步明细指南（续）
(2) 总账，非标准日记账分录（续）
表 1 – 记录复核的底稿的例子（续）

E

缩写
日期

客户：
ACC有限公司
编写：
KCY

Details:
复核总账和日记账分录
复核：
高级审计员

索引号：

Year end:
20XX年12月31日

页码：

结果：（续）
4. 我与Mr. [ ]讨论了上面3中的不寻常项目并复核了相关的支持性文件。结果如下：
(i) 余额代表因购买原材料而付给供应商10%的押金。然而，会计人员在20XX年4月错误地使用分录借：应付账款，贷：货币资金将它登记到应付账款中。因此，在20XX年5月客户做这笔日记账分录将其过入到正确的账户—押金中。我已检查了销售合同和供应商的正式收据。客户做的这笔日记账分录是适当的。
(ii) 根据我们对客户业务的了解，公司主要从中国大陆和韩国的供应商那里购买原材料。然而该笔采购是以美元支付的。经与Mr. [ ]讨论，AW公司是公司在香港的新供应商。为了与它在美国的最终控股公司的系统一致，该供应商给出的发票上写的是美元。我已查看了订购单、销售合同及发票，以确认我从客户那里得到的信息。客户做的这笔日记账分录是适当的。
(iii) 这个数额表示在存货盘点和复核在资产负债表日的账龄报告时指出的过时存货。客户通常在年中或资产负债表日进行复核工作。请查阅底稿FXXX，我们在存货减值准备合理性方面完成的工作。 客户做的这笔日记账分录是适当的。

结论：
经与客户的财务总监Mr. [ ]讨论及复核相关支持性文件之后，以上客户做的日记账分录是适当的。

某些主要通用审计程序的进一步明细指南（续）

(3) 期后事项
我们的审计报告涉及某一特定日期的财务状况（资产负债表）和截至该特定日期的利润表和现金流量表。在资产负债表日后我们审计报告日之前发生的某些事项，不管是有利还是不利的，可能会对会计报表产生影响。因此我们需要延伸某些审计程序直至期后，以识别可能需要调整会计报表或在附注上披露的事件和交易。

香港审计准则第150号（“SAS150”）“期后事项”第七段指出“审计师应实施审计程序，获取充分适当的审计证据，以确立已识别需调整的或在会计报表中披露的所有重要相关事件并适当地反映在会计报表中”。

识别资产负债表日后发生的对会计报表有影响的事项是客户董事和高级管理层的责任。SAS150包括了审计该领域时审计师应执行哪种形式测试的指南。这个测试在我们的“期后事项复核程序”核对清单（审计表格第58号）中列示—在本指南末的审计表格部分包括了这份清单。

这个测试的绝大部分是由高级审计员执行的，然而你可能参与某一些方面的测试。

什么是“期后事项”？

在香港会计实务准则第9号（“SSAP 9”）“资产负债表日后事项”第二段中将期后事项或“资产负债表日后事项”定义为：“自资产负债表日至会计报表批准报出日之间发生的事项，不管是有利还是不利的”。 [注：香港会计准则第10号(HKAS 10) “资产负债表日后事项”将对自2005年1月1日及其以后开始的会计年度生效，取代SSAP 9。详情参见香港审计技术数据库中有关介绍。] [注：在