分批法核算教材例题.doc

分批法的核算子任务1 了解企业的生产类型 品种法可分为大量生产、成批生产和单件生产三种类型。在此我们要特别注意成批生产。它是指按照预先确定的产品批别和数量进行的生产。例如，机械制造、服装等企业，就是成批生产的典型企业。成批生产具有品种较多、生产具有一定重复性的特点。子任务2 认识分批法一、 分批法的概念分批法是指以产品批别或订单作为产品成本计算对象，归集生产费用计算产品成本的方法。与品种法相比，它是以产品批别、订单取代产品品种作为成本计算对象。二、分批法的适用范围和特点（一）分批法的适用范围分批法通常适用于小批量、单件生产且管理上不要求分步骤计算产品成本的多步骤生产的企业。（二）分批法的特点分批法的特点主要表现在以下3个方面。1成本计算对象。分批法以产品的批别(或订单)作为成本计算对象。2成本计算期。成本计算期与会计报告期不一致。3生产费用的分配。 分批法一般不存在完工产品与月末在产品之间分配生产费用的问题。三、分批法的分类根据间接费用的分配和处理方法的不同，分批法可分为两种类型：一般分批法和简化分批法。子任务3 设置生产成本明细账 表2-2-1 生产成本明细账产品批号： 购货单位： 投产日期： 产品名称： 批量： 完工日期： 年摘 要直接材料直接人工制造费用合 计月日月初在产品成本本月生产费用生产费用合计完工产品成本完工产品单位成本月末在产品成本任务二 归集和分配生产费用子任务1 归集和分配材料费用一、材料费用的归集 企业耗用的材料，无论是外购材料还是自制材料，都需根据审核后的领、退料凭证或发料凭证汇总表，按照材料的具体用途进行归集和分配。将材料费用计入产品成本或期间费用中。凡各个车间为生产某种产品而领用的材料费用应直接记人“基本生产成本”账户，无需进行分配；辅助生产车间耗用而领用的材料费用应记入“辅助生产成本”或“制造费用”账户；车间一般耗用而领用的材料费用应记入“制造费用”账户；产品销售耗用而领用的材料费用应记入“销售费用”账户；行政管理部门耗用而领用的材料费用应记入“管理费用”账户；固定资产建造或安装耗用而领用的材料费用应记入“在建工程”账户；无形资产研发领用的材料费用应记入“研发支出”账户。 二、材料费用的分配若领用的材料是为生产多种产品而共同耗用，则应采用一定的分配标准在各种产品间分配，然后，再将各产品应分配的费用数额分别计入各有关产品的成本。材料分配标准很多，可以按照产品的重量、体积等标准分配。在材料消耗比较准确的情况下，通常采用的是材料定额消耗量比例法和材料定额费用比例法。 (一)材料定额消耗量比例法 计算步骤及公式如下： 第一步，计算某种产品材料定额消耗量。 某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额 第二步，计算材料费用分配率。 材料费用分配率=应分配的材料费用总额各种产品材料定额消耗量之和 第三步，计算各种产品应分配的材料费用。 某种产品应分配的材料费用=该种产品材料定额消耗量材料费用分配率例2-2-1宏光公司2012年2月生产A、B两种产品，发生共同材料费用18 500元。单位产品材料消耗定额分别为A产品5千克，B产品15千克；A产品的实际产量为200件，B产品的实际产量为100件。 材料费用分配计算如下： (1) A产品材料定额消耗量=2005=1 000 (千克) B产品材料定额消耗星=10015=1 500 (千克) (2) 材料费用分配率=18 500(1 000+1 500)=7.4 (元千克) (3) A产品应分配的材料费用=1 0007.4=7 400 (元) B产品应分配的材料费用=18 500-7400=11 100 (元)(二)材料定额费用比例法计算步骤及有关公式如下：第一步，计算某种产品材料定额费用。 某种产品材料定额费用=该种产品实际产量单位产品材料定额费用第二步，计算材料费用分配率。 材料费用分配率=应分配的材料费用总额各种产品材料定额费用之和第三步，计算各种产品应分配的材料费用。 某种产品应分配的材料费用=该种产品材料定额费用材料费用分配率例2-2-2宏光公司2012年3月生产A、B两种产品，两种产品生产需要耗用甲、乙两种主要材料，共计3 800元，本月生产A产品20件，B产品15件。A产品直接材料消耗定额：甲材料6千克件，乙材料9千克件。B产品直接材料消耗定额：甲材料9千克件，乙材料11千克件。甲材料单价为10元千克，乙材料单价为5元千克。 材料费用分配计算过程如下：(1)直接材料定额费用的计算。A产品：甲材料定额费用=20610=1 200 (元) 乙材料定额费用=2095=900 (元)A产品直接材料定额费用合计=1200+900=2100 (元)B产品：甲材料定额费用=15910=1 350 (元) 乙材料定额费用=15115=825(元)B产品直接材料定额费用合计=1 350+825=2 175 (元)(2)共同耗用材料费用分配率=3 800(2 100+2 175)=0.89(3)A产品应分配的材料费用=2 1000.89=1 869 (元) B产品应分配的材料费用=3 800-1 869=1 931 (元)三、材料费用分配的账务处理 例2-2-3宏光公司基本生产车间生产A、B两种仪器，2012年4月份的领料凭证汇总表见表2-2-3，请对本月所发生的材料费用进行归集和分配(共同耗用材料按材料定额耗用量比例法进行分配，A产品耗用乙材料的消耗定额为10千克，B产品耗用乙材料的消耗定额为15千克，本月A产品的产量为50台，B产品的产量为30台。材料按实际成本计价)。表2-2-3 领料凭证汇总表 2012年4月30日 附单据10张 金额单位：元部 门甲材料乙材料丙材料合计数量金额数量金额数量金额基本生产车间A产品耗用7 27236 36036 360B产品耗用5 00030 00030 000A、B共同耗用5 62016 86016 860辅助生产车间领用6123 6723672基本生产车间一般耗用3501 7501 750销售部门耗用5501 6501 650行政管理部门4501 3501 350合计7 62238 1106 62019 8605 61233 67291 642会计主瞥 复核 制表人 李丽业务处理要点：(1)审核领料凭证汇总表无误。(2)对共同耗用材料进行分配。计算产品材料定额消耗量。 A产品材料定额消耗量=5010500（干克) B产品材料定额消耗量=3015450 (千克)计算共同耗用材料费用分配率。 材料费用分配率16 860(500+450)=17.75 (元千克)计算各种产品应分配的材料费用。 A产品应分配的材料费用=50017.75=8 875(元) B产品应分配的材料费用=16 860-8 875=7 985 (元)(3) 编制材料费用分配表，见表2-2-4。表2-2-4 材料费用分配表分配对象成本项目直接计入分配计入费用合计分配率分配额基本生产成本A产品直接材料36 36017.758 87545 235B产品直接材料30 00017.757 98537 985小计83 220辅助生产成本消耗材料3 6723 672制造费用消耗材料1 7501 750销售费用消耗材料1 6501 650管理费用消耗材料1 3501 350合计74 78216 86091 642会计主瞥 复核 制表人 李丽根据表2-2-4将材料费用进行分配。其会计分录如下：借：生产成本基本生产成本-直接材料（A产品） 45 235基本生产成本-直接材料（B产品） 37 985生产成本辅助生产成本 材料费 3 672 制造费用 机物料 1 750 销售费用 原材料 1 650 管理费用原材料 1 350 贷：原材料甲材料 38 110乙材料 19 860丙材料 33 672子任务2 归集和分配人工费用 一、人工费用的归集 人工费用是按照其发生地点进行归集。生产工人的薪酬借记“生产成本”账户提供劳务人员的薪酬借记“劳务成本”账户车间管理人员的薪酬借记“制造费用”账户工程建设人员的薪酬借记“在建工程”账户无形资产研发人员的薪酬借记“研发支出”账户行政管理人员薪酬借记“管理费用”账户销售人员的薪酬借记“销售费用”等。 二、人工费用的分配采用计件工资形式支付产品生产工人薪酬的，一般可以直接计入所生产产品成本，不需要在各种产品之间进行分配；采用计时工资形式支付薪酬的，如果属于直接计入费用的，应直接计入各种产品成本的“直接人工”成本项目；如果属于间接计入费用的，应选择合理的分配标准进行计算分配，然后分别计入各种产品成本的“直接人工”成本项目。职工薪酬费用的分配方法有生产工时分配法、直接材料费用分配法和系数分配法等。教材主要介绍常见的生产工时分配法。计算步骤及有关公式如下： 1计算人工费用分配率。 人工费用分配率=人工费用总额产品生产工时合计2计算各种产品应分配的人工费用。某种产品应分配的人工费用=该种产品生产工时人工费用分配率例2-2-4宏光公司生产A、B产品，2012年4月份生产工人人工费用共计60 000元，生产工时5 000小时，其中A产品3 000小时，B产品2 000小时。请采用生产工时分配法对本月生产工人人工费用进行分配。 人工分配率=60 0005000=12（元小时) A产品应负担的人工费用=3 00012=36 000 (元) B产品应负担的人工费用=60 000-36 000=24 000 (元)三、人工费用分配的账务处理 在实际工作中，人工费用的分配一般通过“人工费用分配表”(见表2-2-6)完成。“人工费用分配表”是根据工资结算单和工资结算汇总表等有关资料编制的。 例2-2-5宏光公司生产A、B产品，其中A产品生产工时为5 000小时，B产品为3 000小时，2012年5月，当月应付工资总额为1 000万元，其中，生产部门直接生产工人工资500万元，生产部门管理人员工资100万元，公司管理部门人员工资180万元，公司专设销售机构人员工资50万元，建造厂房人员工资170万元，根据所在地政府规定，公司分别按照工资总额的10、12、2、105计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金，缴纳给当地社会保险和住房公积金管理机构。按工资总额的2计提职工福利费，受益对象为上述所有人员。按工资总额的2和15计提工会经费和职工教育经费。 要求：请根据以上资料进行本月职工人工费用的分配。业务处理要点：1 根据上述资料分配生产工人应付工资额，编制生产工人人工费用分配表见表2-2-5。表2-2-5 生产工人人工费用分配表 2012年5月待分配费用总额500万元产品类别生产工时（小时）费用分配率（万元/小时）费用分配额（万元）A产品5 0000.0625312.5B产品3 0000.0625187.5合计8 000500会计主管 复核 制表人 李丽计算过程：人工费用分配比率=500(5 000+3 000)=0.0625 (万元小时） A产品应负担的薪酬费用5 0000.0625312.5（万元)B产品应负担的薪酬费用500-3125=187.5 (万元)2 根据上述资料及“生产工人人工费用分配表”编制“人工费用分配表”，见表2-2-6。 人工费用分配表 2012年5月 单位：万元部门应付职工薪酬合计工资医疗保险养老保险失业保险住房公积金福利费工会经费教育经费生产工人A产品312.5031.2537.56.2532.81256.256.254.6875437.50B产品187.5018.7522.53.7519.68753.753.752.8125262.50车间管理人员1001012210.50221.50140行政管理人员1801821.63.6018.903.603.602.70252销售部门人员505615.25110.7570工程部门人员1701720.43.4017.853.403.402.55238合计1 000100120201052020151 400会计主管 复核 制表人 李丽 3根据以上“人工费用分配表”编制会计分录。根据表2-2-6将人工费用进行分配。其会计分录如下：借：生产成本基本生产成本直接人工A产品 437.5基本生产成本直接人工B产品 262.5 制造费用-职工薪酬 140 管理费用-职工薪酬 252 销售费用-职工薪酬 70 在建工程-职工薪酬 238贷：应付职工薪酬工资 1 000社会保险 240住房公积金 105 职工福利 20工会经费 20职工教育经费 15子任务3 归集和分配制造费用 一、制造费用的归集 当制造费用发生时一般无法直接判定它所归属的成本计算对象，因而不能直接计入所生产的产品成本当中去，而须按费用发生的地点先行归集，月终时再采用一定的方法在各成本计算对象间进行分配，计入各成本计算对象的成本中。企业设置“制造费用”账户对所发生的制造费用进行归集。发生制造费用时，应根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表，记入“制造费用”明细账户的借方对应的项目中。二、制造费用的分配月末，企业应将归集在“制造费用”账户借方的费用按照一定的标准在各生产单位所生产的产品或劳务成本间进行分配。借记“基本生产成本”账户，贷记“制造费用”账户。在只生产一种产品的车间，制造费用是直接计入费用，应直接计入该种产品的成本；在生产多种产品的车间，制造费用是间接计入费用，应采用适当的分配方法分配计入各种产品的成本。 制造费用的分配方法一般有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、产品产量比例法、产品定额工时比例法、年度计划分配率分配法等。企业可根据实际情况决定采用哪种分配方法，但一经决定，不得随意变更。本部分主要介绍企业常用的生产工人工时比例法、生产工人工资比例法。 (一)生产工人工时比例法 生产工人工时比例法，是按照生产工人生产各种产品的生产工时比例分配制造费用的方法。计算步骤及公式如下：第一步，计算制造费用分配率。 制造费用分配率制造费用总额各种产品工人工时总额第二步，计算各种产品应分配的制造费用。 某种产品应分配的制造费用该种产品生产工时制造费用分配率例2-2-6宏光公司2012年5月制造费用明细账金额为135 480元，按照A、B产品的生产工时分配制造费用，其中A产品9 800小时，B产品8 264小时。计算制造费用分配率及各产品的分配额。 制造费用分配率=135 480(9 800+8 264)=7.5 (元/时) 甲产品应分配的制造费用=9 8007.5=73 500 (元) 乙产品应分配的制造费用=8 2647.561 980 (元)(二)生产工人工资比例法生产工人工资比例法，是按照计入各种产品成本的生产工人工资的比例分配制造费用的方法。其计算步骤与生产工人工时比例法基本相同。 例2-2-7宏光公司2012年5月制造费用明细账金额为135 480元，按照A、B产品的生产工人工资比例分配制造费用。其中A产品生产工人工资12 560元，B产品生产工人工资10 020元。 制造费用分配率=135 480(12 560+10 020)= 6 A产品应分配制造费用=12 5606=75 360 (元) B产品应分配制造费用=10 0206=60 120 (元)任务三 计算完工产品与在产品成本子任务1 一般分批法成本计算一、一般分批法成本核算程序1.按批别或订单设置生产成本明细账，按成本项目分设专栏。在生产开始时，会计部门应根据每份生产通知单确定的产品批次，开设生产成本明细账和产品成本计算单，并按成本项目分设专栏，便于进行生产费用的归集。2.根据各费用分配表，将各费用分别按产品批次或订单，计入各产品成本明细账的有关成本项目。在分批法下，特别强调按批别或订单归集成本，因此，各批别或订单产品直接耗用的材料、人工等费用，都要在有关原始凭证上填写生产批号（生产通知单号）或订单号，以便将费用进行整理，计入相应的各产品成本明细账中的“直接材料”或“直接人工”中。3.计算完工产品成本。 月末，结算本月生产费用发生额。本月已经完工的各批次产品，其“基本成本生产”明细账中归集的生产费用即为本期完工产品的成本；如果本期该批产品均未完工，则生产成本明细账中归集的生产费用全部是在产品的成本；如果同一批次产品中有陆续跨月完工的产品，应采用一定的方法在完工产品和在产品之间进行费用的分配，计算完工产品的在产品的成本。二、一般分批法的应用 宏光公司根据与购货单位华西公司签订的合同订单，小批生产A、B两种产品，采用分批法计算产品成本。2012年9月发生下列经济业务。1本月投产产品的批号。(1)805批号A产品7台，8月投产，本月全部完工。(2)813批号A产品10台，8月投产，本月完工8台，未完工2台(3)905批号B产品8台，本月投产，月末尚未完工。2本月成本资料。(1)各批产品月初在产品成本见表2-2-8。表2-2-8 月初在产品成本批 号直接材料直接人工制造费用合 计8059 7585 414.502 591.7517 764.2581310 9314 989.503 306.5019 227(2)根据各种费用分配表，汇总各批产品本月发生的生产费用见表2-2-9。表2-2-9 各批产品本月发生的生产费用批 号直接材料直接人工制造费用合 计8054 432.751 443.055 875.808135 2022 320.507 522.509055 091.843 122.561 637.449 851.84(3)生产费用在完工产品与月未在产品之间分配。 805批号A产品，本月全部完工，其产品成本明细账上归集的生产费用即为完工产品成本。 813批号A产品，本月完工数量较大，原材料在生产开始时一次投入，其他费用采用约当产量法在完工产品与月末在产品之间进行分配，在产品完工程度40。905批号B产品，本月全部未完工，本月发生的生产费用为月末在产品成本。3根据上述资料计算各批次完工产品与月末在产品成本。(1)登记各产品生产成本明细账见表2-2-10至表2-2-12。表2-2-10 生产成本明细账产品批号：805 购货单位：华西公司 投产日期：2012年8月产品名称：A产品 批量：7台 完工日期：9月2012年摘 要直接材料直接人工制造费用合 计月日略月初在产品成本9 7585 414.502 591.7517 764.25本月生产费用4 432.751 443.055 875.80生产费用合计97589 847.254 034.8023 640.05完工产品成本97589 847.254 034.8023 640.05完工产品单位成本13941406.75576.403377.15表2-2-11 生产成本明细账产品批号：813 购货单位：华西公司 投产日期：2012年8月产品名称：A产品 批量：10台(本月完工8台) 完工日期：9月2012年摘 要直接材料直接人工制造费用合 计月日略月初在产品成本10 9314 989.503 306.5019 227本月生产费用5 2022 320.507 522.50生产费用合计10 93110 191.505 62726 749.50完工产品成本8 744.809 2655 115.4423 125.24完工产品单位成本1 093.101 158.125639.432 890.655月末在产品成木2 186.20926.50511.563 624.26注：生产费用在完工产品与月末在产品之间分配(约当产量法)计算过程如下直接材料费用的分配。原材料一次性投入。月末在产品约当产量21002直接材料费用分配率10 931(8+2)1093.10完工产品应负担的直接材料费用1093.108874480(元)月末在产品应负担的直接材料费用1093102=218620(元)直接人工费用的分配。该批产品完工程度为40。月末在产品约当产量240=0.8直接人工费用分配率10 191.50（8+0.8)1 158.125完工产品应负担的直接人工费用1 158.12589 265(元)月末在产品应负担的直接人工费用1 158.1250.8926.5(元)制造费用的分配。制造费用分配率5 627(8+0.8)63943完工产品应负担的制造费用=639.4385 115.44(元)月末在产品应负担的制造费用=5 627-5 115.44511.56(元)表2-2-12 生产成本明细账产品批号：905 购货单位：华西公司 投产日期：2012年9月产品名称：B产品 批量：8台 完工日期：2012年摘 要直接材料直接人工制造费用合 计月日略本月生产费用5 091.843 122.561 637.449 851.84生产费用合计5 091.843 122.561 637.449 851.84月末在产品成本5 091.843 122.561 637.449 851.84注：该批产品全部未完工，本月生产费用合计即为月末在产品成本。子任务2 简化分批法成本计算 在小批、单件生产的企业或车间，在一个月内投产的批别很多、生产周期长、月末未完工的批数较多，如果将当月发生的各种生产费用在各批产品之间进行分配，将会大大增加成本计算的工作量。为了简化核算，可以采用简化分批法。一、简化分批法核算程序 1.按批号或订单设置生产成本明细账，登记该批号或订单产品完工前的直接费用和生产工时，但不登记间接费用。2.设立基本生产成本二级明细账，登记所有批号或订单的累计生产费用和工时资料。 该生产成本二级明细账不仅按成本项目设专栏，还要设置生产工时专栏，用来登记企业或车间所有批号或订单产品的累计间接生产费用和生产工时，待有产品完工时，为间接费用的分配提供资料。基本生产成本二级明细账见表2-2-13。3.计算间接费用的分配率和分配额，在完工产品和在产品之间分配间接费用。 间接费用的分配率=间接费用分配率4.进行完工产品和在产品成本的计算。在简化分批法下，完工产品的成本由两部份构成：一是平时在基本生产成本明细账中归集的直接费用；二是间接费用部份，由期末成本计算方法确定完工产品负担的部份。两者合计数则为该批完工产品的成本 二、简化分批法应用 宏光公司第一车间生产的产品属于小批生产且批数较多。为简化核算，采用简化分批法。该公司2012年11月的产品批号及有关生产情况见表2-2-14。（原材料在生产开始时一次投入） 表2-2-14 生产情况统计表批号产品名称投产量投产时间完工情况备注1205甲产品82012年10月本月全部完工1206乙产品42012年10月完工2台在产品完工程度50%1207丙产品52012年11月本月尚未完工该公司11月月初在产品成本和本期发生的生产费用及实耗工时资料归集在“基本生产成本二级明细账”和各批产品生产成本明细账中，见表2-2-15至表2-2-18。本月1205批号甲产品和1206批号乙产品均有完工产品，因此本月应分配间接费用（假设直接人工和制造费用为该公司的间接费用），1205批号甲产品本月完工产品耗用的生产工时为17 000小时，1206批号乙产品完工产品耗用生产工时为6 000小时本月完工转出的工时：2=6 000直接人工的累计分配率=16.43（元/小时）制造费用累计分配率=18.10（元/小时）本月完工转出的工时=17 000+6 000=23 000（小时） 表2-2-16 基本生产成本明细账批号：1205 开工日期： 2012年10月产品名称：甲产品 产量：8台 完工数量：8台 完工日期：2012年11月2012年摘要实耗工时直接材料直接人工制造费用合计月日111月初余额7 000155 0001130本月发生额10 000200 00030本月合计17 000355 00030累计间接费用分配率16.4318.1030本月完工转出17 000355 000279 310307 700942 010 基本生产成本明细账 批号：1206 开工日期： 2012年10月产品名称：乙产品 产量：4台 完工数量：2台 完工日期： 2012年11月 单位：元2012年摘要实耗工时直接材料直接人工制造费用合计月日111月初余额3 80095 0001130本月发生额5 200100 00030本月合计9 000195 00030累计间接费用分配率16.4318.1030本月完工转出6 00097 50098 580108 600304 68030月末在产品的工时与生产费用3 00097 500表2-2-18 基本生产成本明细账批号：1207 开工日期： 2012年11月产品名称：丙产品 产量：4台 完工数量： 完工日期：2012年摘要实耗工时直接材料直接人工制造费用合计月日1130本月发生额16 000300 000本月完工转出的直接材料： 1205批号甲产品本月全部完工，转出的原材料费用为其直接材料费用合计数355 000元1206批号完工乙产品本月转出的原材料=2=97 500（元）本月完工转出的直接材料费用合计为：355 000+97 500=452 500（元）本月完工转出的直接人工： 1205批号完工甲产品应分配的直接人工=16.4317 000=279 310（元） 1206批号完工乙产品应分配的直接人工=16.436 000=98 580（元）本月转出的直接人工费用合计为：279 310+98 580=377 890（元） 本月完工转出的制造费用： 1205批号甲产品应分配的制造费用=18.1017 000=307 700（元）1206批号完工乙产品应承担的制造费用=18.106 000=108 600（元） 本月完工转出的制造费用费用合计为：307 700+108 600=416 300（元） 丙产品本月没有完工产品，所以不用分配间接费用，其基本生产明细账中只登记发生的直接费用和耗用的工时。 基本生产成本二级明细账2012年 11月 单位：元2012年摘 要生产工时直接材料直接人工制造费用合计月日111月初余额10 800250 000240 0002600007500001130材料费用分配表600 00060000030人工费用分配表450 00045000030制造费用分配表50000050000030生产工时统计31 20030本月合计42 000850 000690 0007600002300 00030累计间接费用分配率16.4318.1030本月完工转出23000452 500377 890416 3001246 69030月末在产品的工时与生产费用19 000397 500312 110343 7001 053 310