作业成本法--ABC研究报告.pptx

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,作业成本法,ABC,研究,/10/1,1,作业成本法-ABC研究报告,第1页,ABC,研究,ABC,起源与发展,ABC,研究流派,ABC,研究范文,/10/1,2,作业成本法-ABC研究报告,第2页,ABC,起源与发展,ABC,流行和当代性神话,Jones,T.C.,&D.Dugdale.,The ABC bandwagon and the juggernaut of modernity.,AOS,(1):121-163,ABC,产生背景,ABC,成型,ABC,演变,ABC,扩散,R,/10/1,3,作业成本法-ABC研究报告,第3页,ABC,盛况,当我们今天观察,ABC,时，我们看到是一个“制成品”成本系统，它似乎是确定和可靠。它是一个抽象出来跨越各大洲普适性教授系统，被写进成百上千学术论文和专业文章、几十本研究专著和学生手册。它实践经过问卷调查；它技术经过学者和教授仔细检验；它被管理咨询者和计算机软件打包销售，从而再植入到实践中。,为了研究实践中会计，我们必须回到,ABC,还是一个可能性而不是确定性时代，回到它发展还是开放、遭受检验和争议时代，看看它是怎样出现。,/10/1,4,作业成本法-ABC研究报告,第4页,哈佛学术背景,1984年，,Bob Kaplan,刚才被哈佛商学院聘为会计学教授。当初哈佛大学是一群研究全球改变对美国制造业影响学者大本营。,当初另外两种制造流派，其一，是“,战略管理,”流派，关注于识别企业关键业务；另一个是“,柔性专门化,”,流派，它提议企业分权化，同时瞄准小规模市场。这两种制造流派都暗示，美国制造业应该从全球大规模市场与国际企业激烈竞争中撤退。,哈佛学者提出“,productionist”,战略（,a“stand and fight”imperative,），,重建美国制造业在全球舞台竞争力。所以，当,Kaplan,抵达哈佛时，那儿对美国产业发展道路，已经做出诊疗，开好药方了。,/10/1,5,作业成本法-ABC研究报告,第5页,Kaplan准备,当初，,Kaplan,正在对“新制造环境中传统管理会计”提出批评。,在这个阶段，实务中还没有任何作业成本法迹象，不过已经有使用非财务指标兴趣。,1986-1988年间文章也反应了,Kaplan,把实地研究看作开发会计理论工具，使,Kaplan,站在主流美国会计学术界（在圈子里科学研究通常是利用数学工具构建模型或者利用大样本数据库统计检验）外面。,所以，在,Kaplan,道路上，能够看到,ABC,出现一些前提条件,：有全球化制造技术改变理论，有对传统成本会计批评，以及把实地研究作为深入当地实践构建新会计知识工具努力。,/10/1,6,作业成本法-ABC研究报告,第6页,Kaplan第一次调查,Kaplan（1985）,汇报了他在管理会计实践领域第一份实地研究。他选择了一组创新企业，依据假定，它们是发展,JIT,，,TQM,，,ATM,等领袖，也可能实施创新会计系统。不过他发觉让他很失望。,他推测这种会计创新滞后原因有四点：,缺乏起作用模型；,含有大量传统会计程序计算机系统流行；,财务会计为中心；,企业管理高层并不认识到需要改进他们管理会计系统相关性和反应能力。,/10/1,7,作业成本法-ABC研究报告,第7页,Cooper 1985年调查发觉,在一系列哈佛案例研究中，,Cooper,提到这个,Schrader Bellows Group(SB),故事。开头，副总裁,W.F.Boone,注意到这个多样化生产企业存在一些产品补助其它产品现象。（传统成本系统掩饰了这种有亏损分部、产品线和产品对企业损害）。1983年,Boone,分析了企业产品盈利性，提出改进成本分配，用计算机程序计算种产品成本（并用几个月时间去改错）。,这个案例以后成为,ABC,提出关键案例，目标很清楚：更准确地分配间接成本到产品，不但分配制造费用，而且分配销售、办公和行政管理成本。,/10/1,8,作业成本法-ABC研究报告,第8页,Kaplan1987年新案例,Kaplan,很快发觉了他自己成本创新案例：,John Deere Component Works(JD),。,JD,是一个纵向一体化企业，它有一个面向企业内部设备分部。因为招标失败，分部注意研究成本系统，并将其称为,ABC，,在其中，将原来两个间接成本归集库,(人工和机器支持)改为5个新作业成本库（设备开启、生产指令、材料搬运、部件管理、办公和行政管理）。采取电子表软件为44种不一样 部件计算作业成本。,在,JD，ABC,被看作一个更加好分配制造费用到产品工具，进而在定价、采购、和生产管理中起作用。,/10/1,9,作业成本法-ABC研究报告,第9页,Johnson 1986年案例,在1986年讨论会上,T.Johnson,汇报了,Weyerhaeuser（WH）,企业管理间接成本情况。该企业开发了一个负荷返回系统对企业服务部门成本对用户进行再分担,，,需要识别作业、每个成本动因成本需要提供作为成本分配给用户基础。,对,WH,企业主要不是成本准确性，而是成本对管理者行为（正确或错误）引导。不过,Kaplan,从,Johnson,文章中发觉是成本系统相同性，于是他们成为相关成本法论文和著作合作作者（1987）。,/10/1,10,作业成本法-ABC研究报告,第10页,CAM-I 研究项目,由,CAM-I（,计算机辅助制造,-,国际,）,和,NAA(,国家会计师协会),联合发起，,1986,年组织建立了,CAM-I,成本管理系统项目组（积聚了美国和欧洲一些大企业代表及学者如,George Foster,Robert S.Kaplan,and Robin Cooper,）,，项目计划三年（,1986-1988,）分三阶段完成，目标是计算运行主要经营作业时消耗资源成本。它与哈佛网络共同之处于于：植根于美国制造业，批评传统成本系统并指出它们对新,AMT,环境损害。,Jim Brimson(1988),指出，作业和作业成本计算应能提供关于产品成本、生命周期成本和非增值作业信息，这些信息应该相关于定价决议、生命周期管理、业绩评价和投资决议,。,/10/1,11,作业成本法-ABC研究报告,第11页,ABC,创造权,因为企业和学术界相互作用，新会计,CAM-I,版本出现了。,Activity Accounting,是,CAM-I,采取商标名称，不过它技术组成非常类似于,ABC。,Jeans(),指出，“我确实不认为你能够准确地说，是谁创造了作业会计（或作业成本计算）。它反应了,Cooper&Kaplan,在哈佛工作，也反应了,CAM-I,项目组结果（其中,Jim Brimson,起着关键作用），不过不能说谁创造了它，那只不过是一件自然出现事情，我不认为有一个,Eureka,（,注：欧洲创造奖）,time,。”,/10/1,12,作业成本法-ABC研究报告,第12页,ABC成型,80年代末之前，会计一个新形式已经开始在会计文件中传输。,在相关性消失中，它还没有名字；,在1988年4月被称为”,transaction costing”；,而在1988年6月它已经成了”,activity-based costing”；,而1989年10月已经到达技术术语状态（用三个大写字母作为代码）,。,/10/1,13,作业成本法-ABC研究报告,第13页,对ABC贡献,以后，,ABC,被给与一个较长（带有某种含糊不清）历史。如,1971,和,1982,提出作业概念；,60,年代通用电气一些技术,一些咨询企业,70-80,年代使用成本动因方法。,不过，当哈佛商学院,Robin Cooper,（,1992b,）,最终将,ABC,系统化时，还是三个关键,案例，加上以后支持性案例补充材料，被看作新会计起源。,这个解释对学者在构建,ABC,方面作用几乎没有放什么份量他们发觉了产业界已经存在发展，并仅仅是整理和包装了它。,/10/1,14,作业成本法-ABC研究报告,第14页,同盟,AA&ABC,即使贴着不一样标签，不过在技术上相同，而且作者有交叉.,不过，新会计方法指向目标有不一样。对许多,CAM-I,组员而言，主要兴趣在于运作管理，,AA,被看作业绩评价工具；,而“哈佛是案例研究和战略咨询大本营,，,Cooper&Kaplan,正忙于设计和销售软件系统支持这个目标。,在当初,CAM-I,和哈佛网络不一样兴趣还能使得他们友好地结成同盟，以后,Kaplan(1998),评论道，这个同盟帮助他显著地吸引了更多创新企业兴趣。,/10/1,15,作业成本法-ABC研究报告,第15页,早期,ABC,本质,Kaplan（1988a）,指出成本系统三个目标：存货估价、运行控制、各种产品成本计量。他认为，为外部汇报成本系统不能给管理者业绩评价和产品成本目标提供相关信息。,他们提议并不是用新系统取代原有成本系统，而是,主张多个成本系统并存,。,1988年,C&K,表述,ABC：,作业成本计算是关于全部成本（不但是工厂成本），而且实际上,全部成本都能够与产品相关,。他们说：“我们认为，仅由两类成本应该排除在,ABC,系统之外，其一是超出需要资产不应该由产品负担，其二是全新产品生产线研发费用”。,/10/1,16,作业成本法-ABC研究报告,第16页,观点和论据,在确信经理们能得到更可靠成本信息时，,Cooper&Kaplan(1988),把他们注意力转向这种信息用途。他们认为，,抛弃不盈利产品并不是唯一选择,，能够提升定价或者重新设计加工过程。,这些观点并不是取自案例，在案例中，人们用新会计系统发觉不盈利产品并决定抛弃它们，但这不符合哈佛制造战略“,stand and fight,”,精神。,/10/1,17,作业成本法-ABC研究报告,第17页,两阶段论,1989年,Cooper,完成了对,ABC,包装：“作业为基础成本系统比传统以产量为基础系统更准确。间接地追溯产品消耗资源成本到最终产品，看起来由两阶段分配过程组成。”,在,Cooper&Kaplan 1988/1989,年版本中，对,ABC,想象力还相对比较窄，它仅仅是用于补充而不是取代其它成本系统。其关键是为管理者提供信息主要战略成本管理信息。,/10/1,18,作业成本法-ABC研究报告,第18页,过程观,假如说,Cooper&Kaplan,集中关注是更准确成本计量，那么,Johnson（1988）,更关注是形成成本作业，他主张：,“在运行作业中控制浪费有四个步骤：画出经过整个企业作业流；确定在每个作业中形成客户价值；消除全部不能确定对客户有价值作业；确定全部作业中延迟，过分和不均衡原因，跟踪浪费指示指标。”,对,Johnson,来说，,作业信息技术基础是第二位，而更主要普遍管理目标是消除不增值作业。他预见到,ABM,发展，并于,1991,年提出这个术语。,/10/1,19,作业成本法-ABC研究报告,第19页,ABC,第一次浪潮,在建立,ABC,过程中，我们看到某种混合，它产生于,1989,年初，在一个新社会,-,技术系统中，一些理论和实践聚合体。其组成元素包含：经过访问部门责任人进行作业分析，识别成本动因，分配成本到成本库，再从成本库到产品。它承诺既包含提供更准确完全成本，也包含引导管理者关注非增值作业。它既包含从那些案例研究中选择元素，也反应了其作者不一样着重点。所以可能不一样读者读到,ABC,是有出入不一样事物。,我们把这一段称为“,ABC,第一次浪潮”。,/10/1,20,作业成本法-ABC研究报告,第20页,进展,Kaplan,说（1994）：,在,ABC,清楚化和实施最早几年，它们被描绘为比传统成本分配更准确系统并能提供长久运行中变动成本。,ABC,系统突破在于两个理论发展，即,方法上从演绎主张到科学地检验假设提升；早期从实践中发觉,ABC,系统之后产生了概念进展。,这些进展发生在描述性,ABC,系统文章第一波之后。,是什么造成这种改变呢？第一，为确保这个社会-技术系统诞生而与外部挑战斗争；第二，在该网络纷歧理念中对,ABC,反思。,/10/1,21,作业成本法-ABC研究报告,第21页,争论,一个社会,-,技术系统建立需要在许多战线上奋斗。,ABC,也一样要面对学术界关于其正当性怀疑,。这种竞争系统之间反抗显然对,Kaplan,有影响，很多年后他提到(1998,p.107)：,Cooper,和我参加了三个系列讨论会，时间从,1988-1991,，举行者是管理会计协会。这三个系列讨论会主要以两个新兴管理创新为特征,ABC,与,Theory of Constraints,。,回想当初争论印象之深就像临近绞刑。,/10/1,22,作业成本法-ABC研究报告,第22页,资源定义,在为抵抗冲击而作,ABC,定义中，,Cooper&Kaplan,修改了他们资源概念。依据他们在1991、1992年文章，1988年提到“过分资源,excess capacity”,定义为“未使用能力”；而现在“使用资源”与“供给资源”区分成了关键。,“作业成本模型预计在组织形成产出过程中使用资源成本，而组织定时财务报表中汇报是被供给或能够得到资源成本。”（1992）,以后，,Kaplan,解释在这种差异没有被充分认可时，提出它是多么困难。,/10/1,23,作业成本法-ABC研究报告,第23页,修正和反思,在,90,年代初，哈佛作者们开始掀起修正（,amended,）,ABC,第二波。,Cooper&Kaplan,（,1991,）,说，“起初，管理者把,ABC,看作更准确计算产品成本方法。这并不让人奇怪，因为他们从,Cooper&Kaplan,（,1988,）,那儿得到这么看法。,不过现在他们得知，,ABC,是一个有力（产品成本计算）工具，不过仅当管理者坚持直觉地从单位产品层面对待费用消耗,.,管理者必须防止把全部费用分配到每单位产品，而代之以区分不一样费用并与消耗资源对应作业层级相匹配。”,/10/1,24,作业成本法-ABC研究报告,第24页,作业层级,现在,amended ABC,依赖于成本层级概念，在其中作业被分类为,unit,batch,product-sustaining,and facility-sustaining levels。,这是一个非同寻常改变。,ABC,起初提出时（,1988-1989,）是作为一个超级成本系统，其基础是传统成本系统是有缺点和误导。,ABC,关键性卖点（,the key selling features,）,之一是它能使得成本分配更准确，这种优势是经过它产生单位产品成本更准确来展示。不过到了,1991,年，,ABC,不被用来产生更准确产品成本了，作业分析被用来更加好地了解组织中成本层级，确定适当收入和成本，提供决议信息。,/10/1,25,作业成本法-ABC研究报告,第25页,抛弃对allocation认识,在修改原有系统同时必须抛弃一些原有系统看来似乎关键概念。第一个被抛弃概念是“,allocation,”。,在原来,ABC,表述中：“我们用,Allocation,这个词警告那些一直被通知或现在还在告诉他人人们，说,allocations,是武断，因而不能为管理决议提供任何相关信息。,.,（现在我们认识到）我们最初描述为,allocation,过程其实是,estimation,。,对于管理者使用来自,ABC,模型信息，预计通常是足够准确了。,ABC,并不企图去得到更准确充分分配单位成本（1992，,p.59）。”,/10/1,26,作业成本法-ABC研究报告,第26页,关于成本习性,另外，通往变动成本方式也在改变。,在第一波,ABC,中，有自信主张：“最终全部成本使变动（,J&K,1987b,p.234）”,以及“产品成本几乎全部是变动成本（,C&K,1988a,p.27）”。,在第二波,ABC,中，“成本并非本质上是固定或变动，,ABC,分析使管理者能去了解成本变动性起源（,C&K,1991,p.135）,这是慎重得多表述，它告诉我们，实际上没有什么比成本（在人们能否或何时能成功地改变它们方面）有更多改变。,/10/1,27,作业成本法-ABC研究报告,第27页,会计理论,在这些改变之下根本改变是会计理论。在第一波，对分配间接费用传统方法有很强批评，不过全然没有考虑学术界提倡边际成本计算长久历史。不但企业抵制它达,60,年之久，而且新制造环境也已经使它过时。,以后，,Kaplan,认识到，想清楚,ABC,真正本质需要相当时间：,“当,Robin,提出并构建好,ABC,层级结构时，我们认识到，,ABC,实际上是一个贡献边际方法而不是得到单位产品更准确完全成本尝试。”,这种认识使得,Cooper&Kaplan,回到以前,65,年主流学术传统之中,。,/10/1,28,作业成本法-ABC研究报告,第28页,四种反应,形成和构建,ABC,第二波改变显然是主要（可能是根本性）。人们反应（,impulse,）能够分为四种：,abandon,放弃；,ignore,忽略；,assimilate,吸收；,and dramatize,戏剧化渲染。,/10/1,29,作业成本法-ABC研究报告,第29页,放弃,当,ABC,表现出违反起初诺言，一个反应是（部分地或完全地）放弃它。,最主要例子是,Tom Johnson,反叛（因为他是起初哈佛网组员），他对,ABC,有最雄心勃勃管理热望，称它为“世界级管理会计蓝图”、“连续改进盈利性这个没有终点征途关键”（,1988,）。,不过,1991,年他开始传输对,ABC,技术和潜能真实性怀疑：,1992,年这种怀疑成为更显著否定,/10/1,30,作业成本法-ABC研究报告,第30页,忽略,第二种反应是忽略这种改变。正如,Latour(1987),所看到，对于绝大多数学术著作而言一切如常，或者他们没有读到，或者即使读到不过不认同；,90,年代初仍有太多文章在继续，认为,ABC,单位成本对计划和决议没有多少价值看法到,1992,年开始流传，不过到,1997,年，“这个观点仍被许多教科书忽略，这些教材继续提出,ABC,产品成本计算系统,(,Lucas,1997,p.43),”。,/10/1,31,作业成本法-ABC研究报告,第31页,吸收,第三种反应是吸收，处理这种改变，好像它是,ABC,从低级到高级本质认识进步。,首先在单位成本计算层面引入,ABC，,然后顺畅地转向,Cooper,多层级分类，并批评认为全部成本能够分配到产品笨人，,第二波,ABC,似乎仅仅扩展了第一波获益观。,/10/1,32,作业成本法-ABC研究报告,第32页,戏剧化渲染,第四种反应是戏剧化第一波和第二波之间不一样，认为是一个戏剧不一样两幕，,第一幕中一个社会-技术系统把理论和实践织成一体，产生了完全分配产品成本系统；,第二幕展示是贡献边际分析不一样产品，,把他们联络起来组成一个戏剧仅仅是它们都称作,ABC。,R,/10/1,33,作业成本法-ABC研究报告,第33页,传输,与1989-1990年相比，现在,ABC,成为稳定系统，并在计算机软件（如,ERP,系统）中成为黑箱。,在,1984,年，,Kaplan,认为管理会计缺乏创新主要原因之一是含有传统会计程序计算机系统流行，可是到,90,年代末,Kaplan,正在把,ABC,稳定化并装入,ERP,系统新浪潮中。,/10/1,34,作业成本法-ABC研究报告,第34页,传输,很多很多行为者现在被,ABC,吸引。哈佛网络在80年代后期与管理咨询者建立了联盟。.,管理会计是美国管理会计师协会创办专业杂志。,1997-1998年一金两银,Lybrand,最正确论文奖给了,JIT、,目标成本和,ABC,案例研究。,Cooper&Kaplan,ABC,论文发表在主流学术刊物（,Accounting Horizons,1992）,上。,/10/1,35,作业成本法-ABC研究报告,第35页,咨询企业作用,90年代初是管理咨询者大量销售新概念时代。80年代已经出现管理原理浪潮（,JIT,TQM，TOC,世界级制造,)。,这是管理学精神领袖时代,。,这些原理和精神领袖代表席卷英美新管理浪潮。,ABC,顺应了这种时尚。,在把基于作业思想从“成本计算技术”转向“管理原理”过程中，大管理咨询企业把,ABC,和,ABM,亲密联络在一起（即使,Johnson,强调它们不一样）。,ABC,提供信息，而,ABM,使用信息以产生连续改进。,ABM,也无须须与,ABC,相联络。,/10/1,36,作业成本法-ABC研究报告,第36页,会计人员地位,Cooper,ABC,引发对组织中会计作用反思。他预言了管理会计师在组织中作用改变：,一部分含有较高技能人将在组织管理活动中发挥更大作用，而大多数人将发觉自己走到职业生涯终点。,现在,ABM,重点在作业管理，强调识别和消除不增值作业，而不增值识别不但在生产浪费，而且在管理人员活动。而在这个过程中提升了管理会计师在控制其它专业和管理组织以利于经理和全部者委托人利益中关键性代理人作用,。,/10/1,37,作业成本法-ABC研究报告,第37页,实践需要,ABC,出现背景是生产和销售全球性改变和为了应对这些改变所做出管理实践处方,。,它起源于70年代末到80年代初美国对“新制造环境”特殊观点，,不过这个起点特征很快因为扩展到其它国家、行业和服务部门而混沌不清。,ABC,被推广到不一样组织广大范围，包含金融机构、医院和学校，他们经历着相当不一样类改变。,作为一个概念性抽象系统，,ABC,完全脱离了它起初时空环境及其理论背景，成为一个全球性特殊事物。,在这个过程中，开始时作为成本计算技术东西穿上了管理哲学主张外衣，成为处理全部组织管理者面正确关键问题工具。,R,/10/1,38,作业成本法-ABC研究报告,第38页,/10/1,39,作业成本法-ABC研究报告,第39页,