合并财务报表核心处理.docx

内部交易事项的抵销
前期准备工作：
（一）调整账面价值到公允价值
Eg.借：固定资产 100万
贷：资本公积 100万（评估增值只能调整权益项目）
借：管理费用（以后期间为未分配利润）5
贷：固定资产—累计折旧5
（二）调整会计期间、会计政策
（三）把母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法
1、实现利润
借：长期股权投资998*80%＝796万
贷：投资收益796万
2、金融资产公允价值变动
借：长期股权投资 80
贷：资本公积—其他资本公80
3、分配股利
借：投资收益 480
贷：长期股权投资480
注：在实务中1—3不能合写，但草稿中可以合写
借：长期股权投资796-480+80
贷：投资收益316（以后期间为未分配利润—年初）
资本公积—其他资本公80
合并资产负债表、合并利润表及所有者权益变动表抵销分录
（一）全资子公司
报表
项目
母公
司A
子公
司B
合计
数
抵销
分录
合并
数
贷币
600
400+50
1050

1050
长投
400+50

450

450
0
实收
资本
800
380
1180
380

800
资本
公积
60
20
80
20

60
盈余
公积
70+5
5
80
5

75
未分
配利
润
70+45
45
160
45

115
营业
收入

320

投资
收益
50
0
50
50

净利润
50
50

减：提
取盈余公积
5
5
10

5
5
应付
股利
0
0

0
0
未分
利润-年末
45
45
90

45
45
长投与子公司所有者权益的抵销
借：实收资本-年初0
-本年380
资本公积-年初0
-本年20 子公司的数值
盈余公积-年初0
-本年5
未分配利润-年未45
贷：长期股权投资（权益法调后金额）450
由股权投资收引起的投资收益的抵销
借：投资收益50（子公司净利润）
贷：提取盈余公积5 子公司
应付普通股股利0 利润分
未分配利润-年末45 配数据

Ⅰ全资子公司
Ⅱ A公司仅占B公司80%的股份
Ⅲ A公司占B公司80% 支付402万价款
Ⅳ A公司占B公司80% 支付392万价款
A 400 注册475万
（二）B为非全资子公司
B 100 溢价25万

报表
项目
母公
司A
子公
司B
合计
数
抵销
分录
合并
数
贷币
600
500+50
1150

1150
长投
400+50*80%
402 392

440

440 432
442
0
实收
资本
800
475
1275
475

800
资本
公积
60
25
85
25

60
盈余
公积
70+4
5
79
5

未分
配利
润
70+36
45
151
45

106
少数股
东权益

100+
50*20%

110

营业
收入

320

投资
收益
50*80%

净利润

50

减：提
取盈余公积
4
5

应付
股利

未分配
利润-年末
36

长投与所有者权益
借：实收资本-年初
-本年
资本公积-年初
-本年 子公司的数值
盈余公积-年初
-本年
本年未分配利润-年未
贷：长期股权投资（权益法调后金额）440 432 442
少数股东权益（子公司所有者权益*少数%）110
营业我外收入（未分配利润-年初）8
商誉 2

投资收益
借：投资收益 50*80%（母公司%*子公司的净利润） 可供分
少数股东损益50*20%（少数股东%*子公司的净利润）配利润
未分配利润-年初（以后期间）
贷：提取盈余公积5 子公司数据
对所有者的分配0
未分配利润-年末45

内部债权债务项目的抵销
见注册教材P542-544 P554-555
1、债权债务本身的抵销

借：债务类项目 应付债券
贷：债权项目 持有至到期投资
2、内部利息收支的抵销
借：投资收益
贷：财务费用
记账：
子公司 借：财务费用
贷：应付利息
母公司 借：应收利息
贷：投资收益
注：当1中借贷不等时，差额由“投资收益”（对应持有至到期投资）
或“财务费用”（对应应付债券）进行调整（同时出现取大原则）

用商业汇票时 借：应收票据
贷：财务费用
借：财务费用
贷：应付票据
当抵销利息时，科目相同的自动抵销，不同的才编抵销分录

坏账 借：应收账款-坏账准备
或相反 贷：资产减值损失（未分配利润）

坏账冲销时
借：应收账款-坏账准备6.3
贷：未分配利润-年初6.3
借：资产减值损失0.27（收回冲销时的抵销分录）
贷：应收账款-坏账准备0.27
到最后一期时所有者以前确认的坏账损失都应转到当期
借：资产减值损失6.03
贷：未分配利润-年初6.03

内部商品购销的抵销（存货到存货）
项目
A
B
合计
抵销
集团
全部
对外
销售
存贷
↓800*10
↓1000*10
↑1000*10
↓8000

8000
营业收入
10000
11000
21000
10000

11000
营业成本
8000
10000
18000

10000
8000
毛利
2000
1000
3000

3000
存贷
↓8000
↑10000
↑2000

2000
0
全部
未
对外
销售
营业收入
10000

10000
10000

0
营业成本
8000

8000

8000
0
毛利
2000

2000

0
存贷
↓8000
↓1000*10
↑1000*3
↓1000

1400
↓800*3
部分
对外
销售
营业收入
10000
1100*3
13300
10000

1100*3
营业成本
8000
1000*3
11000

8600
800*3
毛利
2000
300
2300

900
营业收入

1400*7
9800

1400*7

营业成本

1000*7
7000

1400
800*7
未分配利
润-年初

1400

1、内部销售收入形成的存货的抵销
（1）初次编报
全部对外销售
借：营业收入10000（内部销售收入）
贷：营业成本10000
全部未实现对外销售
借：营业收入10000
贷：营业成本8000
存货2000（期末存货中包含的未实现销售损益，可正可负）
部分对外销售（3件售，7件存）
借：营业收入3000+7*1000
贷：营业成本3000+7*800
存货200*7
（2）连续编报
前期所剩存货本期全部对外销售
借：未分配利润-年初1400
贷：营业成本1400
假设本期初个别公司利润与集团利润相等对下期数据无影响
前期所剩存货本期全部未对外销售
借：未分配利润-年初1400
贷：存货200*7

前期所剩存货本期2件售5件存
借：未分配利润-年初400
贷：营业成本400
借：未分配利润-年初1000
贷：存货1000

归纳出核心模式
期初存贷包含未实现销售损益
借：未分配利润-年初
贷：营业成本

本期的内部销售收入
借：营业收入10000
贷：营业成本8000

期末存货中包含未实现内部销售损益
借：营业成本
贷：存货
当期初有，本期也购进，期末有结余时期末存货依公司的存货发出原则记录
2、存货跌价准备
（1）内部销售实现利润
初次计提
A计提额＜未实现销售损益
借：存货-存货跌价准备（计提全额）
贷：资产减值损失
B计提额＞未实现销售损益

借：存货-存货跌价准备（未实现销售损益）
贷：资产减值损失

连续编报
借：存货-存货跌价准备
贷：未分配利润-年初
当价格回升时
A跌价准备（实存）＞未实现内部销售损益
不做调整
A跌价准备（实存）＜未实现内部销售损益
借：资产减值损失（冲销未实现内部销售损益）
贷：存货-存货跌价准备
（2）内部销售实现亏损
略

内部固定资产交易
1、存货到固定资产
（1）交易当期（2400-3000）5年
借：营业收入3000
贷：营业成本2400
固定资产-原价600（也可能在相反方向）
借：固定资产-累计折旧10
贷：管理费用10（假设用于管理）
（2）以后期间（正常使用）
借：未分配利润-年初600
贷：固定资产-原价600
借：固定资产-累计折旧70
贷：管理费用60
未分配利润-年初10
（3）清理期间
超期服役不做抵销
期满报废
借：未分配利润-年初600
贷：固定资产-原价600
借：固定资产-累计折旧550
贷：未分配利润-年初550
借：固定资产-累计折旧50
贷：管理费用50
提前清理
借：未分配利润-年初（原价虚增）600
贷：营业外收入（支出替换，选择的关键是看个别
报表处理时间）600
借：营业外收入（支出替换）（以前折旧的影响）190
贷：未分配利润-年初190
借：营业外收入50（本期多计提的折旧影响）
贷：管理费用50
最终工作底稿中出现负数金额（营业外收入/营业外支出）则填列到相么的科目即可
遇到减值处理同存货
2、固定资到固定资产
（1）交易当期
借：营业外收入10
贷：固定资产-原价10
或借：固定资产-原价5
贷：营业外支出5
（2）、（3）同1（以后期间、清理同前）
3、固定资产到存货
（1）当期
当期全部销售
借：营业收入62
贷：营业成本60
营业外收入2
当期没有出售
借：营业外收入10
贷：存货10
（2）以后期间则同存货处理
合并现金流量表抵销分录
借：流出项目（备查簿）
贷：流入项目
借：购建固定资产支付的现金（包含税项）
贷：销售商品提供劳务收到的现金