第八章流动负债.docx

第八章 流动负债授课题目（章节）第一节 流动负债的性质与分类第二节 流动负债的核算教学目的与要求1、掌握负债的特点2、掌握流动负债的核算3、掌握流转税的有关知识及会计处理教学难点与重点【重点】1、短期借款、应付票据的核算2、应交税金的核算【难点】 增值税的有关会计核算教学方法与时间分配本章以教师课堂讲授为主，结合胶片教学。本章预计占用6学时。第一节 流动负债概述一、流动负债的性质： （一）概念： （二）特点 1、偿还期短，为在债权人提出要求时即期偿还或在一年或一个营业周期内偿还。 2、必须用资产、提供劳务或举借新的负债。 （三）计价原则 从理论上讲，对所有负债的计价，都应考虑货币的时间价值，即应在其发生时按未来偿付数额的贴现值计价入帐。 我国会计实务中按未来应付的金额（或面值）来计量流动负债，并列示于资产负债表上。（符合谨慎性原则）二、流动负债的分类 A. 按流动负债产生的原因分 1、借贷形成的流动负债，如短期借款 2、结算过程中产生的流动负债，如应付帐款 3、经营过程中产生的流动负债，如应付工资 4、利润分配产生的流动负债，如应付利润 B. 按流动负债的应付金额是否肯定分 1、应付金额肯定的流动负债 2、应付金额视经营情况而定的流动负债 3、应付金额须予估计的流动负债 4、或有负债 第二节 流动负债的核算一、短期借款： （一）含义： （二）核算要求：1、 短期借款通常是用于企业的流动资金周转，通常在取得日，按取得金额入帐。2、 短期借款的利息，作为一项财务费用，计入当期损益。 （1）若短期借款的利息是按期支付的（按季、按半年）或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大的,为了正确计算各期的盈亏，可以按月预提计入费用。 预提时 借：财务费用 贷：预提费用 实际支付时 借：预提费用 财务费用 （尚未提取的利息） 贷：银行存款 （2）若企业的短期借款按月支付，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的。 借：财务费用 贷：银行存款 现金 （三）帐务举例： 1、短期借款的借入 2、短期借款利息的处理： 3、短期借款的归还二、应付票据： （一）含义： （二）分类： 1、按承兑人的不同分 ：商业承兑汇票 、银行承兑汇票 2、按是否带息分：带息应付票据、不带息应付票据 （三）核算要求： 1、应付票据按票面价值入帐。 2、带息票据利息的处理有三种方法： （1）计算应付利息，并增加应付票据的帐面价值。在年度终了和中期期末这两个时点上，企业必须计算带息票据的利息，并计入当期损益。 （2）按期预提利息。 （3）发生时列支。 我国会计实务中采用第一种方法。 3、不带息票据的处理： （1）票据面值所记载的金额不含利息，按票据面值记帐。 （2）票据面值中包含了一部分应计利息： 视为不带息票据，按面值记帐 按一定的利率计算票据面值中包含的利息，将其从资产的成本中扣除后记帐。 我国会计实务中采用第一种方法，并在报表中按其面值列示于流动负债项目内。 （四）帐务举例： 1、不带息票据的核算 例：某企业采用商业承兑汇票结算方式购入一批原材料，根据发票帐单，购入材料的实际成本为15万元，支付的增值税2.55万对方代垫的运杂费0.5万元。材料已经验收入库、企业开出3个月承兑的商业汇票，并用银行存款支付运杂费。假设该企业采用实际成本进行材料的日常核算。 开出商业汇票时： 借：原材料 150,000 应交税金应交增值税（进项税额）25,500 贷：应付票据 175,500 借：原材料 5,000 贷：银行存款 5,000 到期付款时： 借：应付票据 175,500 贷：银行存款 175,500 如到期不能支付，在未签发新的票据时： 借：应付票据 175,500 贷：应付帐款 175,500 2、带息票据的核算 例：某企业采购材料一批，2000年10月1日按合同规定开出银行承兑汇票一张，面值4万，其中含增值税5000元，年利率8.4，六月期，开出票据之前，向银行缴纳手续费40元票据到期，该企业无力支付票据，30天后，才将款项归还银行，银行收取600元罚息。 支付承兑手续费： 借：财务费用 40 贷：银行存款 40 开出票据，购买材料： 借：物资采购 35,000 应交税金应交增值税（进行税额）5,000 贷：应付票据 40,0002000年12月31日，计算3个月的利息为 400008.4%123=840（元） 借：财务费用 840 贷：应付票据 840 票据到期时： 借：应付票据 40,840 财务费用 840 贷：短期借款 41,680 30天后，付款给银行： 借：短期借款 41,680 财务费用 600 贷：银行存款 42,280 三、应付及预收款项：（一）应付帐款 1、含义： 应付帐款是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。 应付帐款和应付票据不同，应付帐款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明。2、入帐价值： 按到期应付的金额入帐，不按到期应付金额的现值入帐。3、入帐时间： 应收帐款入帐时间的确定，应以所购买物质的所有权转移或接受劳务已发生为标志。 （1）单货同行的情况下，应付帐款一般待货物验收入库后，才按发票帐单登记入帐。 （2）货到单未到的情况下，月终估计入帐。 4、主要帐务处理：例：某企业开出商业承兑汇票1张，面值10000元，三月期，不带息，用以抵付前欠应付购货款。 借：应付帐款 10,000 贷：应付票据 10,000 （二）预收帐款： 1、含义： 2、科目设置： 可以设置“预收帐款”科目；也可以直接计入“应收帐款”科目。 3、帐务处理例：某企业向购货单位预收货款20000元，存入银行，一个月后，销货给对方50000元，货款不足部分收到一张商业承兑汇票，面值30850元，增值税850元。 借：银行存款 20,000 贷：预收帐款 20,000 （应收帐款 20,000） 借：预收帐款 50,850 （应收帐款 50,850） 贷：主营业务收入 50,000 应交税金应交增值税（销项税额）850 借：应收票据 30,850 贷：预收帐款 30,850（三）应付工资1、含义： 2、工资总额及其组成部分： 工资总额中不包括的项目： （1）根据国务院发布的有关规定颁发的创造发明奖、自然科学奖、科学技术进步奖和支付的合理化建议和技术改进奖以及支付给运动员、教练员的奖金 （2）有关劳保保险和职工福利方面的各项费用（如职工生活困难补助、探亲路费等） （3）有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出 （4）劳动保护的各项支出（如工作服、手套等劳保用品，清凉饮料等）（5）出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费 （6）劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生产补助费等 （7）因录用临时工而在工资以外向提供劳动力单位支付的手续费或管理费 （8）计划生育独生子女补贴等 （三）主要帐务处理： 生产工人的工资计入“生产成本”；车间管理人员的工资计入“制造费用”;厂部管理人员、离休、退休、退职人员的工资等计入“管理费用”;专设销售机构职工的工资计入“营业费用”；医护人员、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资计入“应付福利费”；工会人员的工资计入“其他应付款”；进行固定资产安装工程人员工资计入“在建工程”。 例：某工业企业提取3万元现金，发放工资。月份终了，分配工资，其中：生产人员工资2万元,车间管理人员工资0.4万元，厂部管理人员工资0.2万元,职工医院医护人员工资0.1万元，在建工程人员的工资0.1元,工会人员的工资0.1万元。另支付退休人员退休费1000元。 1、提现备发工资 借：现金 30,000 贷：银行存款 30,000 2、发放在职职工工资 借：应付工资 29,000 贷：现金 29,000 3、支付退休人员工资 借：管理费用 1,000 贷：现金 1,000 4、月份终了，分配工资 借：生产成本 20,000 管理费用 2,000 制造费用 4,000 在建工程 1,000 其他应付款 1,000 应付福利费 1,000 贷：应付工资 29,000（四）应付福利费 1、含义： 2、计算： 应计提福利费应计提福利费的工资总额14 3、主要帐务处理： 沿用前例提取福利费，应提福利费总额为4060元。 1、提取职工福利费 借：生产成本 2,800 制造费用 560 管理费用 420 在建工程 140 其他应付款 140 贷：应付福利费 4,060 2、支付困难补助费、医药费 借：应付福利费 600 贷：现金 600 注：医护人员、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员提取的福利费计入“管理费用”四、应交税金（一）应交款项的含义：（二）应交款项的内容： 1、企业依法缴纳的税金 2、应交国家各种费用（三）增值税： 1、含义：增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。从计税原理上看，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税,所以叫“增值税”。 2、征税范围： （1）销售或进口货物（有形动产） （2）提供的加工、修理修配劳务 视同销售货物的行为： 委托代销：收到代销清单时确认收入实现 受托代销 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 3、税率： 一般纳税人：17 小规模纳税人：6 4、应纳税额的计算： （1）小规模纳税人：应纳税额销售额征税率 （2）一般纳税人： 销项税额销售额税率 应纳税额当期销项税额当期进项税额 准予抵扣的进项税额：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已经验收入库后才能申报抵扣进行税额，对货物尚未到达企业或验收入库的，其进项税额不得作为纳税人当期进行税额予以抵扣。 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款和10的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。（买价中含农业特产税） 进项税额买价扣除率 一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运输结算单据（普通发票）所列运费金额依7的扣除率计算进项税额准予扣除。（含建设基金，不包括杂费） 专门从事旧物资经营的一般纳税人收购旧物资且不能取得增值税专用发票的，根据主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，依10的扣除率计算进项税额，准予抵扣不准抵扣的进项税额： 购进的固定资产 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务 用于免税项目的购进货物或者应税劳务 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 非正常损失的购进货物 非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或者应税劳务 纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 5、核算使用的主要会计科目： （1）小规模纳税人： “应交税金应交增值税” （2）一般纳税人： 在“应交税金应交增值税”科目下分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”等专栏。进项税额”专栏记录企业购入货物或者接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。“已交税金”专栏记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字登记;退回多交的增值税额用红字登记。 “销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。 “进项税额转出”专栏记录企业的购进货物、在产品、库存商品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 6、主要帐务处理： （1）小规模纳税人：特点：购货时价税合一，价款和税款计入进货的采购成本 销货时，一般只开具普通发票，但若认真履行纳税义务的，可由税务部门代开增值税专用发票。 销货时，应实行价税分离，销价不含税款，销价计入收入，税款计入“应交税金应交增值税”科目，税率6，若销价中含税款，应按公式分离： 不含税单价 含税销价 1征收率例：某小规模纳税人，销售商品一批，货款1000元。 借：银行存款 1,000 贷：主营业务收入 943 应交税金应交增值税 57某企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料按增值税专用发票上记录材料成本100万，增值税17万，企业用商业承兑汇票支付。本期该企业销售产品一批，使用普通发票，含税价为90万，全部款项已收入银行。 借：物资采购 1,170,000 贷：应付票据 1,170,000 借：银行存款 900,000 贷：主营业务收入 849,000 应交税金应交增值税 51,000 （2）一般纳税人： 特点：购货时，实行价税分离，价款计入购货成本，税款计入进项税额 销货时，实行价税分离，销价不含税款，作为收入,计入销项税额，但若销售对象不是生产企业而是最终消费者则价税不分离，销价含税款，则需按公式分离出不含税销价： 不含税销价 含税销价 1税率例：某国有工业企业购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款600万元，增值税102万元,另取得运输结算单据，上载明运费和建设基金共计2万元。货款已支付,材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为1200万元（不含应向购货者收取的增值税），货款尚未收到。假设改产品的增值税率为17。 （按实际成本进行日常材料核算） 借：原材料 6,018,000 应交税金应交增值税（进项税额）1,022,000 贷：银行存款 7,040,000 借：应收帐款 14,040,000 贷：主营业务收入 12,000,000 应交税金应交增值税（销项税额）2,040,000 某国有工业企业收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库。 进项税额2001020（万元） 借：原材料 1,800,000 应交税金应交增值税（进项税额）200,000 贷：银行存款 2,000,000 某国有工业企业购进用于出口产品的原材料，增值税专用发票上载明的价款为200万元，支付的增值税为34万元，货款已付，原材料已经到达入库，计划成本210万元。生产的该产品出口后，按规定退回增值税18万元，已入银行存款帐户。 借：物资采购 2,000,000 应交税金应交增值税（进项税额）340,000 贷：银行存款 2,340,000 借：原材料 2,100,000 贷：物资采购 2,100,000 借：物资采购 100,000 贷：材料成本差异 100,000 借：银行存款 180,000 贷：应交税金应交增值税（出口退税）180,000该企业用原材料对乙企业投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本200万元，计税价格为220万元。假设该原材料的增值税税率为17。 （实际成本核算） 借：长期股权投资 2,374,000 贷：原材料 2,000,000 应交税金应交增值税（销项税额）374,000 乙企业：借：原材料 2,000,000 应交税金应交增值税（进项税额）374,000 贷：实收资本 2,374,000某国有工业企业将自己生产的产品用于工程。产品的成本100万元，计税价格为100万元。增值税税率17。 借：在建工程 1,170,000 贷：产成品 1,000,000 应交税金应交增值税（销项税额） 170,000 某国有工业企业购入一台设备，增值税专用发票上注明的增值税为51万元，设备原价300万元，设备已经到达并交付使用，款项已经支付。 借：固定资产 3,510,000 贷：银行存款 3,510,000某国有工业企业购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款120万元。材料已入库，货款已经支付。材料入库后,该企业将该批材料全部用于工程项目。 借：原材料 1,200,000 应交税金应交增值税（进项税额）204,000 贷：银行存款 1,404,000 借：在建工程 1,404,000 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）204,000 原材料 1,200,000某企业购买原材料一批，增值税专用发票上注明价格为6000元，增值税1020元，该批材料用于建造工程。 借：在建工程工程物资 7,020 贷：银行存款 7,020企业购进材料发生非正常损失，损失材料的成本为1万元，进项税额1700元。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11,700 贷：原材料 10,000 应交税金应交增值税（进项税额转出） 700 计算并交纳该企业本月应交增值税。 该企业本月可予抵扣的进项税额为： 1022000+200000+340000+204000-（204000+700+180000）=1381300 该企业本月应交增值税为： （2040000+374000+170000）-1381300=2584000-1381300=1202700 若该企业交纳增值税1000000，则 借：应交税金-应交增值税（已交税金）1000000 贷：银行存款 1000000 借：应交税金-应交增值税（转出未交增值税）202700 贷：应交税金-未交增值税 202700若下月补交，则 借：应交税金-未交增值税 202700 贷：银行存款 202700（四）消费税1、含义：2、生产和销售应税消费品的帐务处理企业将生产的物资直接对外销售的，对外销售物资应交纳的消费税，通过“主营业务税金及附加”或“其他业务支出”科目核算。 企业以应税消费品换取生产资料和消费资料、抵偿债务等，也应视同销售进行会计处理。 企业用应税消费品对外投资或用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关成本。 3、委托加工应税消费品的帐务处理需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代交税款（标的物为金银首饰的由受托方交纳）。委托方收回后，直接销售，消费税计入成本。委托方收回后，连续生产，按规定准予抵扣，计入“应交税金-应交消费税”。（五）营业税1、含义：营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其取得的营业额征收的一种税。2、征税范围： 7个应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业 2个单写项目：转让无形资产、销售不动产 3、税率： 交、建、邮、文3，其他5 4、主要帐务处理：例：某企业对外提供运输劳务，收入35万元，营业税税率3。用用银行存款上交营业税1万元。 借：其他业务支出 10,500 贷：应交税金应交营业税 10,500 借：应交税金应交营业税 10,000 贷：银行存款 10,000 某国有工业企业出售一栋厂房，原价1250万元，已提折旧800万元，出售收入900万元已存入银行，用银行存款支付清理费用5万元。 借：固定资产清理 4,500,000 累计折旧 8,000,000 贷：固定资产 12,500,000 借：固定资产清理 500,000 贷：银行存款 50,000 应交税金应交营业税 450,000 借：银行存款 9,000,000 贷：固定资产清理 9,000,000 借：固定资产清理 4,000,000 贷：营业外收入 4,000,000某国有工业企业转让某项无形资产，收入20万元，营业税税率5。 借：其他业务支出 10,000 贷：应交税金应交营业税 10,000 （六）其他应交税金1、 资源税2、 土地增值税3、 房产税、土地使用税、车船使用税和印花税4、 城市维护建设税5、 所得税6、 耕地占用税和固定资产投资方向调节税（七）其他应交款1 教育费附加2 矿产资源补偿费