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第八章 负债的核算第一节第一节 流动负债的核算流动负债的核算第二节第二节 非流动负债的核算非流动负债的核算2024/5/21 周二1第一节 流动负债的核算 一、流动负债的概念：流动负债指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付工资、应交税费、应付股利、应付福利费、其他应交款、预提费用和1年内到期的长期借款等。二、流动负债的分类：负债按金额是否肯定可以分为：1）应付金额肯定的流动负债 2）应付金额视经营情况而定的流动负债。3）应付金额须予估计的流动负债和或有负债。2024/5/21 周二2一、短期借款的核算1、短期借款概述1）概念：短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年或超过1年的一个营业周期以内的各种借款。2）主要用途：维持企业正常的施工生产经营活动或者抵偿某项债务。2、短期借款利息的处理 短期借款一般按单利计息，即只对本金计算利息，其所生利息不再加入本金计算利息。短期借款的利息计入“财务费用”。具体处理方法如下：1）利息按期支付（如按季），或到期还本付息，且利息数额较大：可以采用预提法，即按月预提利息计入财务费用。借：财务费用 贷：应付利息2）利息按月支付，或到期还本付息，且利息数额不大：可以在实际支付利息时，直接计入当期损益。借：财务费用 贷：银行存款3、短期借款的核算1）设置“短期借款”账户，该账户属于负债类账户。2）账务处理：借入时借：银行存款 贷：短期借款归还时借：短期借款 贷：银行存款2024/5/21 周二3二、应付账款的核算（一）应付账款概述1、概念：应付账款是指建筑施工企业因购买材料物资、接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，以及因分包工程应付给分包单位的工程价款。2、入账时间：应以所购物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。（二）应付账款的入账价值1、购入资产带有商业折扣：应付账款应按扣除商业折扣后的金额入账；2、购入资产带有现金折扣：应付账款的入账价值的确定方法有两种：总价法和净价法。3、设置“应付账款”账户，该账户属于负债类账户，设置“应付购货款”和“应付工程款”两个二级账户，并按供应单位和分包单位设置明细账户进行明细核算。账务处理：1）购入材料物资，但尚未支付货款借：材料采购 贷：应付账款2）因接受供应单位劳务而发生的应付款项借：其他业务成本 贷：应付账款3）与分包单位结算已完工程价款借：工程施工 贷：应付账款4）企业支付应付款项借：应付账款 贷：银行存款5）开出商业承兑汇票抵付应付款项借：应付账款 贷：应付票据2024/5/21 周二4三、应付票据的核算（一）设置的账户 为了核算和监督商业汇票的签发和支付情况，建筑施工企业应设置“应付票据”账户。应付票据发生的手续费和利息计入“财务费用”账户。（二）账务处理1）因购买材料物资、接受劳务或与分包单位办理工程结算而签发商业汇票时借：材料采购(其他业务成本、工程施工)等 贷：应付票据2）用商业汇票抵付债务时借：应付账款 贷：应付票据3）企业到期支付票款时 借：应付票据 贷：银行存款4）支付带息票据的利息和银行承兑汇票的手续费时 借：财务费用 贷：银行存款5）汇票到期，企业无力支付票款对签发的商业承兑汇票借：应付票据 贷：应付账款对签发的银行承兑汇票 借：应付票据 贷：短期借款2024/5/21 周二5四、应付职工薪酬的核算（一）职工薪酬及其组成 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给与的各种形式的报酬以及其它相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。职工薪酬的具体内容主要包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费（10%）、养老保险费（12%）、失业保险费（2%）和生育保险费等社会保险费；住房公积金（10.5%）；工会经费（2%）和职工教育经费（1.5%）；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。（二）应付职工薪酬的核算1）月初根据实发数借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款2）结转代扣款项借：应付职工薪酬工资 贷：其他应付款应付工会经费 应交个人所得税3）月末进行工资分配，同时提取社会保险费等借：工程施工等 贷：应付职工薪酬工资 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利4）向有关部门缴纳相关费用借：应付职工薪酬社会保险费 住房公积金 工会经费 贷：银行存款2024/5/21 周二6（三）职工薪酬分配的账务处理 企业应付职工的职工薪酬，不论当月是否支付，都应在月终按人员类别和工资的用途分配计入受益对象。具体分配如下：1）建安生产人员的工资记入“工程施工”账户。2）企业所属独立核算的工业生产人员的工资记入“生产成本工业生产”账户。3）施工机械作业人员的工资记入“机械作业”账户。4）辅助生产部门人员的工资记入“辅助生产”账户。5）物资采购供应部门人员的工资记入“材料采购”账户。6）企业行政管理部门人员、6个月以上病假人员的工资记入“管理费用”账户。7）施工单位管理人员的工资计入“工程施工间接费用”账户。8）专项工程人员的工资计入“在建工程”账户。9）应由工会经费开支的工会人员工资计入“其他应付款”账户。2024/5/21 周二7六、其他流动负债的核算（一）预收账款的核算（二）其他应付款的核算1）概念：其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付利润、内部往来和其他应交款以外的其他各种应付、暂收单位或个人的款项，包括应付租入固定资产和包装物租金，存入保证金，应付统筹退休金，应付工会会费，应付的各种赔款、罚款，职工逾期未领工资等。2）设置“其他应付款”账户1）按规定预收工程款和备料款，以及收到发包单位拨入抵作备料款的材料借：银行存款 原材料 贷：预收账款预收工程款2）与发包单位结算已完工程价款，从应收工程款中扣还预收的工程款和备料款借：预收账款预收工程款 贷：应收账款应收工程款3）企业按合同规定预收销货款借：银行存款 贷：预收账款预收销货款4）结算销货款借：预收账款预收销货款 货：应收账款预收销货款2024/5/21 周二8（三）应交税费的核算1、概念：应交税费是指按规定应向国家交纳的各种税费。建筑施工企业应交的税费主要包括营业税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、所得税以及教育费附加费等。2、设置“应交税费”账户3、核算1）根据计算的应交税费借：营业税金及附加 管理费用 贷：应交税费2）实际缴纳税费借：应交税费 贷：银行存款2024/5/21 周二9第二节 非流动负债的核算一、非流动负债概述（一）非流动负债的概念及特点 概念：非流动负债是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的各种债务。它是建筑施工企业除了接受投资人投入资本金以外，向债权人筹集的可供企业长期使用的资金。长期负债分为长期借款、应付债券、长期应付款等。企业的长期资金主要有两种渠道：增加投资人投入的资本金；举借长期债款。前者企业要付给投资人利润，而后者只付利息。非流动负债与流动负债的不同：非流动负债具有借款金额较大，偿还期较长的特点；目的不同。非流动负债主要用于扩展经营规模，如添置大型设备、增建或扩建厂房等。而流动负债的主要目的是满足企业对生产经营资金的需要。2024/5/21 周二10（二）长期借款费用的处理1、概念：借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用（如手续费、佣金、印刷费、承诺费等），以及因借款而发生的汇兑差额。它反映企业举借长期债款的代价。2、借款费用范围 借款费用范围包括两个方面：1）借款费用可予资本化的资产范围。我国对借款费用可予资本化的资产是指需要经过相当长时间的构建或生产活动才能达到预定可使用状态或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等。在符合条件的情况下予以资本化，计入资产成本。但是，当所购置或建造的资产一旦达到预定可使用状态，所发生的借款费用就不能再予以资本化，而应当计入当期损益。2）借款费用可予资本化的借款范围。可予以资本化的借款包括专门借款和一般借款。借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：资产支出已经发生；借款费用已经发生；未使资产达到预定可使用状态所必要的构建或生产活动已经开始。3、借款费用的确认4、借款费用资本化暂停 符合资本化条件的资产在构建或生产中发生非正常中断、且中断时间超过三个月的、应当暂停借款费用的资本化。正常中断期间的借款费用应当继续资本化。2024/5/21 周二11二、长期借款的核算（一）长期借款概述 长期借款主要是指企业按规定向银行及其他金融机构借入的偿还期在1年以上的各种借款，也包括向其他单位和个人借入的款项。（二）长期借款的核算1应设置的账户 为了核算和监督企业长期借款的借入和归还情况，建筑施工企业应设置“长期借款”、“应付利息”账户。2、长期借款手续费、利息的处理：详见“借款费用的处理”。3主要账务处理1）借入各种长期借款 借：银行存款 贷：长期借款2）归还借款本息 借：长期借款 贷：银行存款3）发生的长期借款利息 借：财务费用 在建工程 贷：长期借款（1）到期一次还本付息的长期借款 借：财务费用 在建工程 贷：长期借款（2）分期归还本息的长期借款 借：财务费用 在建工程 贷：应付利息2024/5/21 周二12三、应付债券的核算（一）应付债券概述 应付债券，是指企业按照法定程序对外发行，约定在一定期限内还本付息的有价证券。它是建筑施工企业筹集长期资金的一种重要方式。（二）债券的发行方式：1）折价发行：债券利率低于市场利率时，折价发行(发行价低于债券面值的部分，称为债券折价)；2）面值发行：当债券利率等于市场利率时,面值发行。3）溢价发行：当债券利率高于市场利率时，溢价发行（发行价高于债券面值的部分，称为债券溢价）。（三）债券溢价与债券折价的摊销 债券溢价和折价的摊销方法有直线法和实际利率法两种，目前规定按实际利率法进行。2024/5/21 周二13（四）应付债券的核算1、应设置的账户 为了核算和监督建筑施工企业为筹集长期资金而发行的债券的面值、溢价、折价及应付的利息，应设置“应付债券”账户。本账户下设置“债券面值”、“利息调整”、“应计利息”三个明细账户进行明细核算：注：债券发行期间，发行费用大于（发行期间冻结资金所产生）利息收入时，按二者的差额，根据发行债券所筹资金的用途，属于用于专项固定资产的，按照借款费用资本化的处理原则处理，属于其他用途的，计入当期财务费用。发行费用小于（发行期间冻结资金所产生）利息收入时，按二者的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。2、主要账务处理（1）债券按面值发行（2）债券按溢价发行（3）债券按折价发行四、长期应付款的核算 长期应付款是指除长期借款、应付债券以外的长期负债，建筑施工企业的长期应付款主要指应付融资租入固定资产租赁费。2024/5/21 周二14例1、ABC公司于2007年1月1日正式动工兴建一栋厂房，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2007年1月日、2007年7月1日和2008年1月日支付工程进度款。公司为建造厂房与2007年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在2007年7月1日由专门借款4000万元，借款期限5年，年利率为7%。借款利息按年支付。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。厂房于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。公司为建造该厂房的支出金额如下表所示：日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金用于短期投资金额2007年1月1日15001500 5002007年7月1日2500400020002008年1月1日15005500 500合计5500-30002024/5/21 周二15专门借款2000万元：2007年1月1日至7月1日利息总额=20006%6/12=60应收利息=5000.5%6=15资本化利息=60-15=45专门借款2000万元和专门借款4000万元2007年7月1日至12月31日利息总额=20006%6/12+40007%6/12=200应收利息=20000.5%6=60资本化利息=200-60=140专门借款2000万元和专门借款4000万元2007年1月1日至12月31日利息总额=60+200=260应收利息=15+60=75资本化利息=45+140=185专门借款2000万元和专门借款4000万元2008年1月1日至7月31日利息总额=20006%6/12+40007%6/12=200应收利息=5000.5%6=15资本化利息=200-15=1852007年12月31日借：在建工程 1,850,000 应收利息 750,000 贷：应付利息 2,600,0002008年6月30日借：在建工程 1,850,000 应收利息 150,000 贷：应付利息 2,000,0002024/5/21 周二16例2：假定ABC公司为建造厂房于2007年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%。除此之外，没有其他专门借款。在厂房建造过程中占用了两笔一般借款，具体资料如下：（1）向甲公司长期贷款2000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。（2）发行公司债券1亿元，于2006年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。2007年12月31日借：在建工程 1,817,000 财务费用 8,433,000 应收利息 150,000 贷：应付利息 10,400,0002008年6月30日借：在建工程 1,942,300 财务费用 3,257,700 贷：应付利息 5,200,0002007年12月31日2007年利息资本化金额=105+76.7=181.72007年利息总额=20006%+20006%+100008%=10402007年应收利息=（2000-1500）0.5%6=152007年财务费用=1040-181.7-15=843.32008年6月30日2008年利息资本化金额=60+134.23=194.232008年利息总额=（20006%+20006%+100008%）6/12=5202008年财务费用=520-194.23=325.772024/5/21 周二17（1）计算专门借款利息资本化金额：2007年专门借款利息资本化金额=20006%-5000.5%6=1052008年专门借款利息资本化金额=20006%6/12=60（2）计算一般借款资本化金额在建造厂房过程中，自2007年7月1日起已经有2000万元占用了一般借款，另外，2008年1月1日支出的1500万元也占用了一般借款。计算这两笔资产支出的加权平均数如下：2007年占用了一般借款的资产支出加权平均数=20006/12=1000一般借款利息资本化率=（200065+100008%）/(2000+10000)=7.67%2007年应予资本化的资产支出加权平均数=10007.67%=76.72008年占用了一般借款的资产支出加权平均数=（2000+1500）6/12=17502008年应予资本化的的一般借款利息金额=17507.67%=134.23（3）根据上述计算结果，公司建造厂房应予资本化的利息金额如下：2007年利息资本化金额=105+76.7=181.72008年利息资本化金额=60+134.23=194.232024/5/21 周二18