企业所得税下.pptx

2024/3/24周周日日1本本 章章 基基 本本 结结 构构概概述述概概念念特特点点作作用用发发展展税制三税制三要素要素纳纳税税人人居民居民企业企业和非和非居民居民企业企业课课税税对对象象生产生产经营经营所得所得和和其他其他所得所得税税率率15%20%25%计税依据和计税依据和应纳税额应纳税额计税依据计税依据收收入入总总额额的的确确定定基基本本收收入入和和特特殊殊收收入入准予予扣扣除除项项目目成成本本费费用用税税金金损损失失亏损亏损弥补弥补分别分别弥补弥补余额余额弥补弥补五年五年期限期限互不互不交叉交叉资产税务资产税务处理处理固固定定资资产产折旧折旧范围范围额度额度计算计算税前税前扣除扣除生生物物性性资资产产直直线线法法无无形形资资产产直直线线法法摊摊销销应纳应纳税额税额核核算算征征收收应应纳纳税税额额计计算算核核定定征征收收应应纳纳税税额额计计算算减减税税免免税税适适用用人人、项项目目、减减免免内内容容境境外外所所得得已已纳纳税税额额扣扣除除限限额额征征收收管管理理长长期期待待摊摊费费用用投投资资资资产产不不得得扣扣除除 第八节第八节 应纳税额的计算应纳税额的计算 2024/3/24周周日日2一、居民企业应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算了解并掌握了应纳税所得额的计算后，企业应了解并掌握了应纳税所得额的计算后，企业应纳税额的计算就比较简单了，其计算公式是：纳税额的计算就比较简单了，其计算公式是：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率减适用税率减免税额允许抵免的税额免税额允许抵免的税额应纳税所得额的计算一般有两种方法应纳税所得额的计算一般有两种方法:2024/3/24周周日日3(一一)直接计算法直接计算法应纳税所得额应纳税所得额=收入总额不征税收入免收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损减免税额和抵免税额减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。税额。(二二)间接计算法间接计算法在间接计算法下，是在会计利润总额的基础上在间接计算法下，是在会计利润总额的基础上2024/3/24周周日日4加或减按照税法规定调整的项目金额后，即为应加或减按照税法规定调整的项目金额后，即为应纳税所得额。计算公式为：纳税所得额。计算公式为：应纳税所得额应纳税所得额=会计利润总额会计利润总额纳税调整项纳税调整项目金额目金额 税收税收调整项目金额包括两方面内容，一是企调整项目金额包括两方面内容，一是企业的财务会计处理和税收规定不一致的应予以调业的财务会计处理和税收规定不一致的应予以调整的金额；二是企业按税法规定准予扣除的税收整的金额；二是企业按税法规定准予扣除的税收金额。金额。2024/3/24周周日日5例例46.46.某企业为居民企业，某企业为居民企业，2009年发生经营业务如年发生经营业务如下：下：(1)取得产品销售收入取得产品销售收入4000万元。万元。(2)发生产品销售成本发生产品销售成本2600万元。万元。(3)发生销售费用发生销售费用770万元万元(其中广告费其中广告费650万元万元)；管；管理费用理费用480万元万元(其中业务招待费其中业务招待费25万元万元)；财务费用；财务费用60万元。万元。(4)销售税金销售税金160万元万元(含增值税含增值税120万元万元)。(5)营业外收入营业外收入80万元，营业外支出万元，营业外支出50万元万元(含通过含通过公益性社会团体向贫困山区捐款公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞万元，支付税收滞纳金纳金6万元万元)。2024/3/24周周日日6 (6)计入成本、费用中的实发工资总额计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨万元、拨缴职工工会经费缴职工工会经费5万元、发生职工福利费万元、发生职工福利费31万元、发生万元、发生职工教育经费职工教育经费7万元。万元。要求：计算该企业要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。年度实际应纳的企业所得税。解：解：(1)会计利润总额会计利润总额=4000+802600770480604050=80(万元万元)(2)广告费和业务宣传费调增所得额广告费和业务宣传费调增所得额650400015=650600=50(万元万元)(3)业务招待费调增所得额业务招待费调增所得额=252560=2515=l0(万元万元)40005=20万元万元2560=15(万元万元)2024/3/24周周日日7(4)捐赠支出应调增所得额捐赠支出应调增所得额=308012=20.4(万元万元)(5)工会经费应调增所得额工会经费应调增所得额=52002l(万元万元)(6)职工福利费应调增所得额职工福利费应调增所得额=3120014=3(万元万元)(7)职工教育经费应调增所得额职工教育经费应调增所得额=72002.5=2(万元万元)(8)应纳税所得额应纳税所得额=80+50+10+20.4+6+l+3+2=172.4(万元万元)(9)2008年应缴企业所得税年应缴企业所得税=172.425=43.1(万元万元)2024/3/24周周日日8例例47.47.某工业企业为居民企业，某工业企业为居民企业，2009年发生经营年发生经营业务如下：业务如下：全年取得产品销售收入为全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销万元，发生产品销售成本售成本4000万元；其他业务收入万元；其他业务收入800万元，其他业务万元，其他业务成本成本660万元；取得购买国债的利息收入万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴万元；缴纳非增值税销售税金及附加纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费万元；发生的管理费用用760万元，其中新技术的研究开发费用为万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、万元、业务招待费用业务招待费用70万元；发生财务费用万元；发生财务费用200万元；取得万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益直接投资其他居民企业的权益性收益34万元万元(已在投已在投资方所在地按资方所在地按15的税率缴纳了所得税的税率缴纳了所得税)；取得营业；取得营业2024/3/24周周日日9 外收入外收入100万元，发生营业外支出万元，发生营业外支出250万元万元(其中含公益性其中含公益性捐赠捐赠38万元万元)。要求：计算该企业要求：计算该企业2009年应纳的企业所得税。年应纳的企业所得税。解：解：(1)利润总额利润总额=5600+800+40+34+1004000660300760200250=370(万元万元)(2)税法调整税法调整国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40(万元万元)。技术开发费调减所得额技术开发费调减所得额=6050=30(万元万元)按实际发生业务招待费的按实际发生业务招待费的60计算计算=7060=42(万元万元)按销售按销售(营业营业)收入的收入的5计算计算=(5600+800)5=32(万元万元)2024/3/24周周日日10按照规定税前扣除限额应为按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳税万元，实际应调增应纳税所得额所得额=7032=38(万元万元)取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额入，应调减应纳税所得额34万元。万元。捐赠扣除标准捐赠扣除标准=37012=44.4(万元万元)实际捐赠额实际捐赠额38万元小于扣除标准万元小于扣除标准44.4万元，可按实捐数万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。扣除，不做纳税调整。(3)应纳税所得额应纳税所得额=3704030+3834=304(万元万元)(4)该企业该企业2008年应缴纳企业所得税年应缴纳企业所得税=30425=76(万元万元)2024/3/24周周日日11例例48.甲企业甲企业2011年发生下列业务：年发生下列业务：(1)销售产品收入销售产品收入2000万元；万元；(2)接受捐赠材料一批，取得赠送方开具的增值税接受捐赠材料一批，取得赠送方开具的增值税发票注明价款发票注明价款10万元，增值税万元，增值税1.7万元；甲企业找一运输万元；甲企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费公司将该批材料运回企业，支付运杂费0.3万元；万元；(3)转让一项商标所有权，取得营业外收入转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；万元；(4)收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入得其他业务收入10万元；万元；(5)取得国债利息取得国债利息2万元；万元；2024/3/24周周日日12(6)全年销售成本全年销售成本1000万元；销售税金及附加万元；销售税金及附加100万元（假设不含增值税金）；万元（假设不含增值税金）；(7)全年销售费用全年销售费用500万元，含广告费万元，含广告费400万元；万元；全年管理费用全年管理费用200万元，含招待费万元，含招待费80万元；全年财务万元；全年财务费用费用50万元；万元；(8)全年营业外支出全年营业外支出40万元，含通过政府部门对万元，含通过政府部门对灾区捐款灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款万元；直接对私立小学捐款10万元；违万元；违反政府规定被工商局罚款反政府规定被工商局罚款2万元。万元。2024/3/24周周日日13 要求计算：要求计算：(1)该企业的会计利润总额；该企业的会计利润总额；(2)该企业对收入的纳税调整额；该企业对收入的纳税调整额；(3)该企业对广告费用的纳税调整额；该企业对广告费用的纳税调整额；(4)该企业对招待费的纳税调整额；该企业对招待费的纳税调整额；(5)该企业对营业外支出的纳税调整额；该企业对营业外支出的纳税调整额；(6)该企业应纳税所得额和应纳所得税额。该企业应纳税所得额和应纳所得税额。2024/3/24周周日日14解：解：(1)该企业的会计利润总额该企业的会计利润总额企业账面利润企业账面利润=2000+10+1.7+60+10+210001005002005040=193.7(万元万元)(2)该企业对收入的纳税调整额该企业对收入的纳税调整额2万元国债利息属于免税收入，应调减应纳税所得额万元国债利息属于免税收入，应调减应纳税所得额2万元。万元。(3)该企业对广告费用的纳税调整额该企业对广告费用的纳税调整额以销售营业收入以销售营业收入(2000+10)万元为基数，不能包括营业外收入。万元为基数，不能包括营业外收入。广告费限额广告费限额=(2000+10)15=301.5(万元万元)；广告费超支；广告费超支400301.5=98.5(万元万元)调增应纳税所得额调增应纳税所得额98.5万元万元2024/3/24周周日日15(4)该企业对招待费的纳税调整额招待费限额该企业对招待费的纳税调整额招待费限额计算：计算：8060=48(万元万元)；(2000+l0)5=10.05(万元万元)招待费限额为招待费限额为10.05万元，超支万元，超支69.95万元。万元。(5)该企业对营业外支出的纳税调整额该企业对营业外支出的纳税调整额捐赠限额捐赠限额=193.712=23.24(万元万元)该企业该企业20万元公益性捐赠可以扣除；直接对万元公益性捐赠可以扣除；直接对2024/3/24周周日日16私立小学的捐赠不得扣除；行政罚款不得扣除。对私立小学的捐赠不得扣除；行政罚款不得扣除。对营业外支出的纳税调整额为营业外支出的纳税调整额为12万元。万元。(6)该企业应纳税所得额该企业应纳税所得额193.72+98.5+69.95+12=372.15(万元万元)该企业应纳所得税额该企业应纳所得税额372.1525=93.04(万元万元)三、境外所得抵扣税额的计算三、境外所得抵扣税额的计算 2024/3/24周周日日17根据财政部、国家税务总局根据财政部、国家税务总局关于企业境外所关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知得税收抵免有关问题的通知2009125号号文件规文件规定，自定，自2008年年1月月1日起，居民企业以及非居民企日起，居民企业以及非居民企业在中国境内设立的机构、场所业在中国境内设立的机构、场所(以下统称企业以下统称企业)依依照照企业所得税法企业所得税法第第23条、第条、第24条的条的有关规定有关规定，应在其应纳税额中抵免在境外缴纳的所得税额的，应在其应纳税额中抵免在境外缴纳的所得税额的，按本通知规定执行。按本通知规定执行。第第2323条、第条、第2424条的有关规定：条的有关规定：2024/3/24周周日日18第二十三条第二十三条企业取得的下列所得已在境外缴纳的企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。税所得。注意：注意：这里是总分机构之间的税额抵免问题，对这里是总分机构之间的税额抵免问题，对2024/3/24周周日日19其境外经营所得已纳税额可以其境外经营所得已纳税额可以直接抵免直接抵免。第二十四条第二十四条居民企业从其直接或者间接控制的居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。免限额内抵免。注意：注意：这里是母子或母子孙机构之间的税额抵免这里是母子或母子孙机构之间的税额抵免问题，由于是先税后分，因此，对其境外投资所得已问题，由于是先税后分，因此，对其境外投资所得已纳税额可以纳税额可以间接抵免间接抵免。2024/3/24周周日日202009年年125号文件具体规定：号文件具体规定：（一）企业应按照（一）企业应按照企业所得税法企业所得税法及其实施条例、及其实施条例、税收协定以及相关规定，准确计算下列当期与抵免境税收协定以及相关规定，准确计算下列当期与抵免境外所得税有关的项目后，确定当期实际可抵免外所得税有关的项目后，确定当期实际可抵免分国分国(地区地区)别的别的境外所得税税额和抵免限额：境外所得税税额和抵免限额：1.境内所得的应纳税所得额境内所得的应纳税所得额(以下称以下称境内应纳税境内应纳税所得额所得额)和分国（地区）别的境外所得的应纳税所得和分国（地区）别的境外所得的应纳税所得额额(以下称以下称境外应纳税所得额境外应纳税所得额)。2.分国（地区）别的可抵免境外所得税税额。分国（地区）别的可抵免境外所得税税额。3.分国（地区）别的境外所得税的抵免限额。分国（地区）别的境外所得税的抵免限额。2024/3/24周周日日21企业企业不能准确计算不能准确计算上述项目实际可抵免分国（地上述项目实际可抵免分国（地区）别的境外所得税税额的，在相应国家（地区）缴区）别的境外所得税税额的，在相应国家（地区）缴纳的税收纳的税收均不得均不得在该企业当期应纳税额中在该企业当期应纳税额中抵免抵免，也不，也不能结转以后年度抵免。能结转以后年度抵免。(二二)企业应就其按照实施条例企业应就其按照实施条例第七条第七条规定确定的中规定确定的中国境外所得（境外税前所得），按以下规定计算实施国境外所得（境外税前所得），按以下规定计算实施条例条例第七十八条第七十八条规定的规定的境外应纳税所得额境外应纳税所得额：1.居民企业在境外投资设立居民企业在境外投资设立不具有独立纳税地位不具有独立纳税地位的分支机构的分支机构，其来源于境外的所得，以境外收入总额，其来源于境外的所得，以境外收入总额扣除与取得境外收入有关的各项合理支出后的余额为扣除与取得境外收入有关的各项合理支出后的余额为2024/3/24周周日日22应纳税所得额。各项收入、支出按企业所得税法及实施应纳税所得额。各项收入、支出按企业所得税法及实施条例的有关规定确定。条例的有关规定确定。居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机分支机构构取得的各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应取得的各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。2.居民企业应就其居民企业应就其来源于境外的股息、红利等权益来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，以及利息、租金、特许权使用费、转让财性投资收益，以及利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，产等收入，扣除按照企业所得税法及实施条例等规定计扣除按照企业所得税法及实施条例等规定计算的与取得该项收入有关的各项合理支出后的余额为应算的与取得该项收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。来源于境外的股息、红利等权益性投资纳税所得额。来源于境外的股息、红利等权益性投资2024/3/24周周日日23收益，应按被投资方作出利润分配决定的日期确认收收益，应按被投资方作出利润分配决定的日期确认收入实现；来源于境外的利息、租金、特许权使用费、入实现；来源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，应按有关合同约定应付交易对价款转让财产等收入，应按有关合同约定应付交易对价款的日期的日期确认收入实现确认收入实现。.非居民企业非居民企业在境内设立机构、场所的，应就其在境内设立机构、场所的，应就其发生在境外但与境内所设机构、场所有实际联系的各发生在境外但与境内所设机构、场所有实际联系的各项应税所得，比照上述第项应税所得，比照上述第2项的规定计算相应的应项的规定计算相应的应纳税所得额。纳税所得额。.在计算境外应纳税所得额时，企业为取得境在计算境外应纳税所得额时，企业为取得境2024/3/24周周日日24内、外所得而在境内、境外发生的内、外所得而在境内、境外发生的共同支出共同支出，与取得，与取得境外应税所得有关的、合理的部分，应在境内、境外境外应税所得有关的、合理的部分，应在境内、境外(分国分国(地区地区)别，下同别，下同)应税所得之间，按照合理比例应税所得之间，按照合理比例进行进行分摊后扣除分摊后扣除。.在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家同一国家(地区地区)设立不具有独立纳税地位的设立不具有独立纳税地位的分支机构分支机构，按照按照企业所得税法企业所得税法及其实施条例的有关规定计算及其实施条例的有关规定计算的的亏损亏损，不得抵减其境内或他国，不得抵减其境内或他国(地区地区)的应纳税所的应纳税所得额，得额，但可以用同一国家但可以用同一国家(地区地区)其他项目或以后年度其他项目或以后年度的所得按规定弥补。的所得按规定弥补。2024/3/24周周日日25（三）（三）可抵免境外所得税税额可抵免境外所得税税额，是指企业来源，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款。定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款。但不包括：但不包括：.按照境外所得税法律及相关规定属于按照境外所得税法律及相关规定属于错缴或错错缴或错征的征的境外所得税税款。境外所得税税款。.按照税收协定规定按照税收协定规定不应征收的不应征收的境外所得税税款。境外所得税税款。.因少缴或迟缴境外所得税而因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳追加的利息、滞纳金或罚款金或罚款。2024/3/24周周日日26.境外所得税纳税人或者其利害关系人从境外征境外所得税纳税人或者其利害关系人从境外征税主体得到实际税主体得到实际返还或补偿的返还或补偿的境外所得税税款。境外所得税税款。.按照我国按照我国企业所得税法企业所得税法及其实施条例规定，及其实施条例规定，已经免征已经免征我国企业所得税的境外所得负担的境外所得我国企业所得税的境外所得负担的境外所得税税款。税税款。.按照国务院财政、税务主管部门有关规定已经从按照国务院财政、税务主管部门有关规定已经从企业境外应纳税所得额中企业境外应纳税所得额中扣除的扣除的境外所得税税款。境外所得税税款。（四）居民企业在按照（四）居民企业在按照企业所得税法企业所得税法第第24条规条规定用境外所得间接负担的税额进行税收抵免时，定用境外所得间接负担的税额进行税收抵免时，其取其取得的境外投资收益实际间接负担的税额，得的境外投资收益实际间接负担的税额，是指根据是指根据2024/3/24周周日日27直接或者间接持股方式合计持股直接或者间接持股方式合计持股20以上以上(含含20，下，下同同)的规定层级的外国企业股份，由此应分得的股息、的规定层级的外国企业股份，由此应分得的股息、红利等权益性投资收益中，从最低一层外国企业起逐红利等权益性投资收益中，从最低一层外国企业起逐层计算的属于由上一层企业负担的税额。其计算公式层计算的属于由上一层企业负担的税额。其计算公式如下：如下：本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额税额=(=(本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+符合本通知规定的由本层企业间接负担的税额符合本通知规定的由本层企业间接负担的税额)本本层企业向一家上一层企业分配的股息层企业向一家上一层企业分配的股息(红利红利)本层企本层企业所得税后利润额业所得税后利润额 2024/3/24周周日日28（五）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，（五）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照按照企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第第80条条规定由居民企规定由居民企业直接或者间接持有业直接或者间接持有20以上股份的外国企业，限于以上股份的外国企业，限于符合以下持股方式的三层外国企业。符合以下持股方式的三层外国企业。第一层：单一居民企业直接持有第一层：单一居民企业直接持有20以上股份以上股份的外国企业。的外国企业。第二层：单一第一层外国企业直接持有第二层：单一第一层外国企业直接持有20以以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到到20以上股份的外国企业。以上股份的外国企业。2024/3/24周周日日29第三层：单一第二层外国企业直接持有第三层：单一第二层外国企业直接持有20以上股以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20以以上股份的外国企业。上股份的外国企业。（六）居民企业从与我国政府订立税收协定（六）居民企业从与我国政府订立税收协定(或安排或安排)的国家的国家(地区地区)取得的所得，按照该国取得的所得，按照该国(地区地区)税收法律税收法律享享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。用于办理税收抵免。承认税收饶让。承认税收饶让。2024/3/24周周日日30（七）企业应按照（七）企业应按照企业所得税法企业所得税法及其实施条例及其实施条例和本通知的有关规定和本通知的有关规定分国分国(地区地区)别计算境外税额别计算境外税额的抵免限额。的抵免限额。某国某国(地区地区)所得税抵免限额所得税抵免限额=中国境内、境外所得中国境内、境外所得依照依照企业所得税法企业所得税法及其实施条例的规定计算的应及其实施条例的规定计算的应纳税总额纳税总额来源于某国来源于某国(地区地区)的应纳税所得额的应纳税所得额中国中国境内、境外应纳税所得总额境内、境外应纳税所得总额 据以计算上述公式中据以计算上述公式中“中国境内、境外所得依照中国境内、境外所得依照企业所得税法企业所得税法及其实施条例的规定计算的应纳及其实施条例的规定计算的应纳2024/3/24周周日日31税总额税总额”的税率，除国务院财政、税务主管部门另有的税率，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应为规定外，应为企业所得税法企业所得税法第第4条第条第1款规定的税款规定的税率率(25)。企业按照企业按照企业所得税法企业所得税法及其实施条例和本通及其实施条例和本通知有关规定知有关规定计算的当期境内、境外应纳税所得计算的当期境内、境外应纳税所得总额小总额小于零的于零的，应以零计算当期境内、境外应纳税所得总额，应以零计算当期境内、境外应纳税所得总额，其当期境外所得税的其当期境外所得税的抵免限额也为零抵免限额也为零。2024/3/24周周日日32注意：注意：计算公式中的所得是税前所得（含税所得）。计算公式中的所得是税前所得（含税所得）。要注意区分境外分回所得是税前所得还是税后所得，如果要注意区分境外分回所得是税前所得还是税后所得，如果分回的是税后所得（不含税所得），可选用两种方法还原分回的是税后所得（不含税所得），可选用两种方法还原成税前所得：一是用分回的税后所得除以（成税前所得：一是用分回的税后所得除以（1境外税率）境外税率）还原；二是用境外已纳税额加分回利润还原。还原；二是用境外已纳税额加分回利润还原。（八）在计算实际应抵免的境外已缴纳和间接负担的（八）在计算实际应抵免的境外已缴纳和间接负担的所得税税额时，企业在境外一国所得税税额时，企业在境外一国(地区地区)当年缴纳和间接负当年缴纳和间接负担的符合规定的所得税税额担的符合规定的所得税税额低于低于所计算的该国所计算的该国(地区地区)抵抵2024/3/24周周日日33免限额的，应以该项税额作为境外所得税抵免额从企免限额的，应以该项税额作为境外所得税抵免额从企业应纳税总额中业应纳税总额中据实抵免据实抵免；超过超过抵免限额的，当年应抵免限额的，当年应以以抵免限额抵免限额作为境外所得税抵免额进行抵免，超过抵作为境外所得税抵免额进行抵免，超过抵免限额的余额允许从次年起在连续免限额的余额允许从次年起在连续5个纳税年度内，个纳税年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。补。从低抵免从低抵免;5年补抵年补抵（九）属于下列情形的，（九）属于下列情形的，经企业申请，主管税务经企业申请，主管税务机关核准机关核准，可以采取，可以采取简易办法简易办法对境外所得已纳税额对境外所得已纳税额计算抵免：计算抵免：2024/3/24周周日日34企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税额企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的间接抵免条件的股息所得，虽有所得来源国股息所得，虽有所得来源国(地区地区)政府政府机关核发的具有纳税性质的凭证或证明，机关核发的具有纳税性质的凭证或证明，但因客观原但因客观原因无法真实、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的因无法真实、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的境外所得税税额的，境外所得税税额的，除就该所得直接缴纳及间接负担除就该所得直接缴纳及间接负担的税额在所得来源国的税额在所得来源国(地区地区)的的实际有效税率实际有效税率低于低于我国我国企业所得税法企业所得税法第第4条第条第1款款规定税率规定税率5050以上的外以上的外，可按可按境外应纳税所得额的境外应纳税所得额的12.512.5作为抵免限额作为抵免限额，企业按该国企业按该国(地区地区)税务机关或政府机关税务机关或政府机关2024/3/24周周日日35核发具有纳税性质凭证或证明的金额，其不超过抵免核发具有纳税性质凭证或证明的金额，其不超过抵免限额的部分，准予抵免；超过的部分不得抵免限额的部分，准予抵免；超过的部分不得抵免。属于本款规定以外的股息、利息、租金、特许权属于本款规定以外的股息、利息、租金、特许权使用费、转让财产等投资性所得，均应按本通知的其使用费、转让财产等投资性所得，均应按本通知的其他规定计算境外税额抵免。他规定计算境外税额抵免。企业企业从从境外取得营业利润所得境外取得营业利润所得以及符合境以及符合境外税额外税额间接抵免条件的股息所得间接抵免条件的股息所得，凡就该所得缴纳及，凡就该所得缴纳及间接负担的税额在所得来源国间接负担的税额在所得来源国(地区地区)的法定税率且其的法定税率且其实际有效税率明显实际有效税率明显高于高于我国的，可直接以按本通知规我国的，可直接以按本通知规定计算的境外应纳税所得额和我国定计算的境外应纳税所得额和我国企业所得税法企业所得税法2024/3/24周周日日36规定的税率规定的税率计算的抵免限额作为可抵免的已在境外计算的抵免限额作为可抵免的已在境外实际缴纳的企业所得税税额。实际缴纳的企业所得税税额。法定税率明显高于我法定税率明显高于我国的境外所得来源国地区名单有：国的境外所得来源国地区名单有：美国、阿根延、美国、阿根延、布隆迪、喀麦隆、古巴、法国、日本、巴基斯坦、布隆迪、喀麦隆、古巴、法国、日本、巴基斯坦、赞比亚、科威特、孟加拉国、叙利亚、约旦、老挝。赞比亚、科威特、孟加拉国、叙利亚、约旦、老挝。属于本款规定以外的股息、利息、租金、特许属于本款规定以外的股息、利息、租金、特许权使用费、转让财产等投资性所得，均应按本通知权使用费、转让财产等投资性所得，均应按本通知的其他规定计算境外税额抵免。的其他规定计算境外税额抵免。2024/3/24周周日日37企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分分支机构支机构，其计算生产、经营所得的纳税年度与我国规，其计算生产、经营所得的纳税年度与我国规定的定的纳税年度纳税年度不一致的，与我国纳税年度当年度相对不一致的，与我国纳税年度当年度相对应的境外纳税年度，应为在我国有关纳税年度中任何应的境外纳税年度，应为在我国有关纳税年度中任何一日结束的境外纳税年度。一日结束的境外纳税年度。同国外同国外企业取得上款以外的境外所得实际缴纳或间接负企业取得上款以外的境外所得实际缴纳或间接负担的境外所得税，应在该项境外所得实现日所在的我担的境外所得税，应在该项境外所得实现日所在的我国对应纳税年度的应纳税额中计算抵免。国对应纳税年度的应纳税额中计算抵免。（十一）企业抵免境外所得税额后实际应纳所得税（十一）企业抵免境外所得税额后实际应纳所得税额的计算公式为：额的计算公式为：2024/3/24周周日日38企业实际应纳所得税额企业实际应纳所得税额=企业境内外所得应纳税总额企业境内外所得应纳税总额企业所得税减免、抵免优惠税额境外所得税抵免额企业所得税减免、抵免优惠税额境外所得税抵免额（十二）上述所称（十二）上述所称不具有独立纳税地位，不具有独立纳税地位，是指根据企是指根据企业设立地法律不具有独立法人地位或者按照税收协定规业设立地法律不具有独立法人地位或者按照税收协定规定不认定为对方国家定不认定为对方国家(地区地区)的税收居民。的税收居民。（十三）企业取得来源于中国香港、澳门、台湾地区（十三）企业取得来源于中国香港、澳门、台湾地区的应税所得，按上述（二）的规定计算。的应税所得，按上述（二）的规定计算。（十四）中华人民共和国政府同外国政府订立的有关（十四）中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与国内有关规定有不同规定的，税收的协定与国内有关规定有不同规定的，依照协定的依照协定的规定办理。规定办理。2024/3/24周周日日39财税财税201120114747号补充规定：号补充规定：自自2010年年1月月1日起，以境内、境外全部生产经营活动有关的研日起，以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计的优惠税率计算境内外应纳税总额。算境内外应纳税总额。新规定：新规定：2010年年1号。号。2024/3/24周周日日40例例49.49.某企业某企业20082008年应纳税所得额为年应纳税所得额为100100万元，适用万元，适用25%25%的企业所得税税率。另外，该企业的企业所得税税率。另外，该企业分别在分别在A A、B B两国设有分支机构（我国与两国设有分支机构（我国与A A、B B两国两国已经缔结避免双重征税协定），在已经缔结避免双重征税协定），在A A国分支机构的国分支机构的应纳税所得额为应纳税所得额为5050万元，万元，A A国税率为国税率为30%30%；在；在B B国的国的分支机构应纳税所得额为分支机构应纳税所得额为3030万元，万元，B B国税率为国税率为15%15%。两个分支机构在两个分支机构在A A、B B两国分别缴纳两国分别缴纳1515万元和万元和4.54.5万万元的所得税。计算元的所得税。计算该企业汇总在我国应缴纳的企该企业汇总在我国应缴纳的企业所得税额。业所得税额。2024/3/24周周日日41 解解:该企业按我国税法计算的境内、境外所得该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额：的应纳税额：应纳税总额应纳税总额=（100+50+30100+50+30）25%=45(25%=45(万元万元)A A、B B两国的扣除限额两国的扣除限额 A A国扣除限额国扣除限额=45 4550(100+50+30)50(100+50+30)=12.5(=12.5(万元万元)(或或 =50 25%=12.5(=50 25%=12.5(万元万元)B B国扣除限额国扣除限额 =4530=4530（100+30+50100+30+50）=7.5 =7.5（万元）（万元）(或或 =30 25%=7.5(=30 25%=7.5(万元万元)在在A A国缴纳的所得税为国缴纳的所得税为1515万元，超过扣除限额万元，超过扣除限额12.512.5万元，超过万元，超过2.52.5万元部分当年不得扣除。万元部分当年不得扣除。2024/3/24周周日日42 在在B B国缴纳的所得税为国缴纳的所得税为4.54.5万元，低于扣除限额万元，低于扣除限额7.57.5万元万元3 3万元，应向我国政府补缴所得税万元，应向我国政府补缴所得税3 3万元。万元。在我国汇总应缴纳的所得税在我国汇总应缴纳的所得税 应纳税额应纳税额=45=4512.512.54.5=28=28（万元）（万元）假设假设20092009年企业在年企业在A A国分支机构的应纳税所得额国分支机构的应纳税所得额5050万元，但万元，但A A国税率调为国税率调为20%20%，已纳税额，已纳税额1010万元。计算万元。计算A A国国的扣除限额。的扣除限额。A A国扣除限额国扣除限额=5025%=12.5(=5025%=12.5(万元万元)在在A A国缴纳的所得税为国缴纳的所得税为1010万元，但由于万元，但由于20082008