2012年CPA税法讲义-第5章.doc

2012年注册会计师考试辅导讲义 税法 第五章城市维护建设税法第一节纳税义务人与税率城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。一、纳税义务人城建税以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税义务人。也就是说，只要缴纳了“三税”，就必须缴纳城建税。自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人（以下简称外资企业）征收城市维护建设税和教育费附加。二、税率城建税采用地区差别比例税率，共分三档： 档次纳税人所在地税率1市区7%2县城、镇5%3不在市、县城、镇1%特殊情况：受托方代扣代缴“三税”的纳税人，按受托方所在地适用税率计算代扣代缴的城建税。【考题单选题】（2011年）位于某市甲地板厂为外商投资企业，2010年8月份进购一批木材，取得增值税发票注明不含税价格800000元，当月委托位于县城的乙工厂加工成实木地板，支付不含税加工费150000元。乙工厂11月份交付50%实本地板，12月份完工交付剩余部分。已知实木地板消费税税率为5%，乙工厂应代收代缴城市维护建设税（）。A.1250元 B.1750元C.2500元D.3500元正确答案A答案解析自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税。应代收代缴城市维护建设税=（800000+150000）（1-5%）5%5%2=1250（元）。第二节计税依据与应纳税额的计算一、计税依据城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和。特别说明：1.纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税”和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。2.纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。3.“三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。（城建税原则上不单独减免。）4.城建税出口不退，进口不征。5.经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税率征收城市维护建设税和教育费附加。已按免抵的增值税税额征收的城市维护建设税和教育费附加不再退还，未征的不再补征。【例题多选题】下列各项中，符合城市维护建设税计税依据规定的有（）。A.偷逃营业税而被查补的税款B.偷逃消费税而加收的滞纳金C.出口货物免抵的增值税税额D.出口产品征收的消费税税额正确答案ACD答案解析纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据，选项B不正确。【例题单选题】某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行税务检查时，发现该企业故意少缴营业税58万元，遂按相关执法程序对该企业作出补缴营业税、城建税和教育费附加并加收滞纳金（滞纳时间50天）和罚款（与税款等额）的处罚决定。该企业于当日接受了税务机关的处罚，补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计为（）。A.1215100元B.1216115元C.1241200元D.1256715元正确答案D答案解析补缴的营业税城建税及其罚款（58587%）2124.12（万元），滞纳金按滞纳天数的0.5征收，两税滞纳金（58587%）500.51.5515（万元）。故补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计124.121.5515125.6715（万元）1256715（元）。二、应纳税额的计算计算公式：应纳税额（实纳增值税税额实纳消费税税额实纳营业税税额）适用税率【考题单选题】（2010年）位于市区的某内资生产企业为增值税一般纳税人，经营内销与出口业务。2010年4月份实际缴纳增值税40万元，出口货物免抵税额5万元。另外，进口货物缴纳增值税17万元、消费税30万元。该企业4月份应缴纳的城市维护建设税为（）。A.2.8万元B.3.15万元C.4.6万元D.6.09万元正确答案B答案解析城建税是进口不征、出口不退的。经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应作为城建税和教育费附加的依据。应纳城建税（40+5）7%3.15（万元）【考题多选题】（2008年）位于市区的某自营业出口生产企业，2010年6月增值税应纳税额为-280万元，出口货物的“免抵退”税额为400万元；企业将其自行研发的动力节约技术转让给一家科技开发公司，获得转让收入80万元。下列各项中，符合税法相关规定的有（）。A.该企业应缴纳的营业税4万元B.应退该企业增值税税额为280万元C.该企业应缴纳的教育费附加为8.52万元D.该企业应缴纳的城市维护建设税为8.4万元正确答案BD答案解析根据规定，出口企业当期免抵的增值税税额应纳入城建税和教育费附加计征范围。该企业应退的增值税额为280万元，免抵的增值税额400280120（万元）；应缴纳的城建税1207%8.4（万元）；应缴纳的教育费附加1203%3.6（万元）。该企业转让自行开发技术获得的转让收入，属于营业税的免税项目，所以也不需计算城建税。第三节税收优惠和征收管理一、税收优惠（一）城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征，即随“三税”的减免而减免。（二）对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也可同时退库。（三）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。（四）对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城建税和教育费附加，一律不予退（返）还。（五）对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。【考题多选题】（2011年）下列各项中，符合城市维护建设税征收管理规定的有（）。A.海关对进口产品代征增值税时，应同时代征城市维护建设税B.对增值税实行先征后返的，应同时返还附征的城市维护建设税C.对出口产品退还增值税的，不退还已经缴纳的城市维护建设税D.纳税人延迟缴纳增值税而加收的滞纳金，不作为城市维护建设税的计税依据正确答案CD答案解析城建税是进口不征、出口不退的；对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不退（返）还。二、征收管理与纳税申报城建税作为“三税”的附加税，随三税的征收而征收，因而纳税义务发生时间与纳税期限与“三税”一致。（一）代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城建税的纳税地点在代扣代收地。（二）跨省开采的油田，在油井所在地缴纳增值税，同时一并缴纳城建税。（三）对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税，城建税也一并缴纳。（四）对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地按适用税率缴纳。【考题多选题】（2010年）下列关于城市维护建设税纳税地点的表述中，正确的有（）。A.无固定纳税地点的个人，为户籍所在地B.代收代缴“三税”的单位，为税款代收地C.代扣代缴“三税”的个人，为税款代扣地D.取得管道输油收入的单位，为管道机构所在地正确答案BCD答案解析无固定纳税地点的纳税人在经营地缴纳“三税”同时缴纳城建税。附：教育费附加的有关规定：教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。（征收比率为3%）应纳教育费附加实纳增值税、消费税、营业税征收比率本章内容小结： 第4页