施工总承包部企业纳税筹划及资金筹集与使用管理方法探讨.doc

-精品word文档 值得下载 值得拥有-施工总承包企业纳税筹划及资金筹集与使用管理方法探讨一、 纳税筹划施工总承包部企业不同于一般的工业企业，它是指建筑工程发包方将施工任务(一般指土建部分)发包给具有相应资质条件的施工总承包单位，并以工程结算收入为主要收入来源的经营单位。现阶段我国经济处于迅速发展的阶段，基础设施建设方面国家投入了大量资金，这给施工企业带来了前所未有的发展机会。但同时我们也看到施工企业的利润在不断压缩，施工行业的竞争日益激烈，各种困难摆在施工企业的面前。作为施工总承包部企业，业主对企业压价，分包方让总承包方让利，甚至还要垫付资金；安全、质量、劳务纠纷等各种风险的存在无疑都加大了我们的施工成本，致使施工总承包企业的资金紧张、利润微薄。在此情况下，施工总承包企业提高管理水平和进行纳税筹划来缓解压力，提高竞争力，扩大利润空间显得越来越重要。（一）总承包企业涉及税种、税率1、营业税，按营业收入3%缴纳； 2、城建税，按缴纳的营业税的7%缴纳； 3、教育费附加，按缴纳的营业税的5%缴纳； 4、地方教育费附加，按缴纳的营业税2%缴纳；5、所得税，按收入（结算产值）的0.2%就地预缴； 6、印花税，建筑工程合同按承包金额的万分之三贴花；账本按5元/本缴纳（每年启用时）；7、城镇土地使用税，按实际占用的土地面积缴纳（各地规定不一）； 8、资源税，施工企业主要是砂石料，重庆市暂时未出台砂石料资源税征收实施细则；9、个人所得税，发放工资及福利时代扣代缴。 （二）总承包企业税收政策（营业税）新营业税暂行条例及营业税暂行条例实施细则（以下简称新条例、新细则）从2009年1月1日起实施，新旧法规的变化使得原来关于建筑业营业税的规范性文件已失去了法律效力，财政部与国家税务总局依各自的权限相继下发文件对原有文件进行了清理。继国家税务总局于2009年3月4日下发国家税务总局关于公布废止的营业税规范性文件目录的通知（国税发200929号）文件后，2009年5月8日财政部、国家税务总局下发了财政部国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知(财税200961号)文件，两个文件，共宣布全文废止和部分废止文件83个。在这些废止文件中，对于建筑业如何纳税的文件调整较大，纳税人需要注意以下几个问题：1、建筑业纳税义务人规定的变化对比新旧规定，关于建筑业纳税义务人的规定主要有两大变化。一是对于内设机构从事建筑业纳税义务的认定；二是承包人的变化。根据新细则第十条规定，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。按照这一规定，单位的内设机构从事建筑业务或提供建筑劳务是不需要缴纳营业税的。但按照原中华人民共和国营业税实施细则（以下简称原细则）及财政部国家税务总局关于明确第十一条有关问题的通知（财税2001160号）文件，以及国家税务总局关于印发的通知（国税函发1995156号）规定，关于单位所属内部施工队伍承担其所隶属单位的建筑安装工程如何征收营业税，强调内部无论是否独立核算只要发生应税行为并收取利益（结算工程价款）的单位均为营业税纳税人，但不包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币、货物或其他经济利益，即排除了单位内部非独立核算单位提供劳务时应纳营业税，并且强调分别记账，分别核算。同时160号文件第二条对独立核算进行了限定。显然，新旧规定差异较大，比较而言，新规定更为直接、简单。此外，关于建筑业承包人，根据新细则第十一条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。分包方可自行缴纳税款。关于纳税义务人，需要纳税人特别关注。因为按照新规定，建设方与总包方不再对分包方的纳税问题大包大揽，分包方自己也可以就地纳税。根据新条例第十一条规定，建筑业的总包人不再被规定为分包人的扣缴义务人，国家税务总局关于如何认定建筑业营业税纳税义务人问题的批复（国税函2000247号）关于总包人为扣缴义务人，国家税务总局关于印发的通知（国税函发1995156号）文件对境外机构总承包建筑安装工程由总包人扣缴的规定，以及原来对建筑业影响很大的财政部国家税务总局关于建筑业营业税若干政策问题的通知（财税2006177号）文件已不再执行，建设方与总包方均不再是分包方建筑业营业税的扣缴义务人，分包方应自行于劳务发生地缴纳税款。此外，新细则删除了对“转包”可以享受差额纳税的优惠。根据新细则第五条第二款的规定：“纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额”；也就是说，对总包方而言是可以在扣除分包方费用进行差额纳税的，但这里需要注意的是，只有总包方发生分包业务可以差额纳税，其他企业的再分包业务应按取得收入全额缴纳营业税。因为转包属于法律禁止的行为，所以新细则同时也删除了对“转包”的相关规定。2、纳税义务发生时间的规定更清晰按照新条例规定，收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。因此，建筑业纳税义务发生时间应注意采取预收账款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款当天。而国家税务总局关于营业税若干征税问题的通知（国税发1994159号）中关于建筑业纳税义务发生时间，则区分是否为一次性结算价款办法，实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法，实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法，实行其他结算等四种方式的规定不再执行。规定比现在要复杂得多，计算也比较繁琐。3、纳税地点的变化根据新条例的规定，建筑业纳税人纳税地点做特殊关注，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。取消了纳税人承包的跨省工程向其机构所在地主管税务机关申报纳税的规定。同时，借鉴财政部、国家税务总局关于建筑业营业税若干政策问题的通知（财税2006177号）的规定，异地提供建筑业劳务超6个月未申报纳税，机构所在地或者居住地的税务机关可补征税款。4、凭证不符合规定不允许差额纳税新条例规定，对总包方应取得分包方开具的合法有效凭证才可以差额缴纳营业税，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。根据新细则规定，建筑业合法有效凭证是指：1、支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；2、支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）关于扣除凭证的规定不再执行。（三）总承包企业纳税筹划纳税筹划的观念近年来不断为越来越多的企业所接受和理解，并逐步成为企业经营管理的一个重要组成部分，渗透到企业经营活动的各个领域和环节，成为影响企业各级领导决策的一个重要因素。在我国当前的纳税政策环境下，纳税筹划存在一定的空间，但不是无限区，有时违法与不违法仅有一步之遥。纳税筹划作为纳税人的一种理财手段，可以为企业节约纳税，实现经济效益最大化，壮大企业经济实力，但也存在筹划不当违法偷税的风险。因此，我们只有正确掌握和熟练运用纳税筹划的方法，遵循科学的纳税筹划原则，才能真正取得纳税筹划的成功，为企业创造出经济效益。纳税筹划的方法繁多，在财务工作实践中主要运用的方法有两种：一是围绕税种进行研究，筹划的结果最终体现在税种上；二是围绕经营方式进行研究，筹划的最终结果体现在适应纳税优惠政策上。为实现企业整体经济效益最大化，我们在进行具体筹划时要结合自身的实际状况，综合权衡，可将以上两种方法结合起来，将会取得更理想的效果。在我国目前的会计实务处理中，一般通行从以下几个方面进行企业的纳税筹划：1、缩小课税基础。指纳税人通过缩小计税基数的方式来减轻纳税义务和规避纳税负担的行为。缩小税基一般都要借助于财务会计的手段，一种比较常用的做法是使各项计税收入最小化，尽量取得不被税法认定为是应税所得的经济收入。另一种常用的做法是在税法允许的范围和限额内，尽可能使各项成本费用最大化，如对已发生的成本费用及时核销入账，已发生的坏账、资产盘亏毁损的合理部分及时列做费用等。2、适用较低税率。指纳税人通过降低适用税率的方式来降低纳税负担的行为，一般可采用低税率和转移定价法。低税率法是纳税人通过合法的途径，选择不同的地区、行业、所有制等，使自己直接适用较低的税率。如我国税法规定，老区、少数民族地区、边远山区、贫困地区新办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或免征所得税三年；国务院批准的高新技术开发区的高新技术企业，按15%征收所得税；投资于第三产业，可按产业政策在一定时期内减征或免征所得税等等。转移定价法是在母公司与子公司、总公司与分公司以及有经济利益联系的其他公司之间，为共同获得更多的利润而在经营活动中进行的合理的价格转让。如母公司适用的税率较高而子公司适用的税率较低，母公司就可以通过转移定价法，以低于市场正常交易但仍比较公允的价格将货物转移给子公司，从而实现成本和利润的转移，取得少缴税款的优惠。还有在购销活动中利用地区性税负差别在低税区设立分支机构，将货物调到分支机构销售，就可以通过转移定价，减轻企业税负等。从实践来看，企业的规模越大，成员越多，经营范围和区域越广，利用转移定价法筹划的空间和成功的几率也就越大。3、延缓纳税期限。资金有时间价值，延缓纳税期限，可享受无息贷款的利益。一般而言，应纳税款期限越长，所获得的利益越大。如将折旧由直线折旧法改为加速折旧法，可以把前期的利润推迟到以后期间，就推迟了纳税的时间，即可获得延缓缴税的利益。其次，对能够合理预计发生额的成本费用，采用预提方式及时入账；以及尽可能地缩短成本的摊销期限等方法，都可收到合法延迟纳税的效果。另外，在建筑施工企业，企业会计制度规定建造合同采用完工百分比法确认收入，如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用，确认合同收入的同时要计算营业税金及附加，建筑营业税纳税义务发生时间比较复杂，因此，需要根据具体情况，把握好营业税的纳税义务发生时间，避免提前纳税浪费资金的时间价值。还有，企业所得税采取按年征收、分期预缴、年终汇算清缴的征管办法。根据国家税务总局规定，企业预缴中少缴的税款不做偷税处理。而且根据企业会计制度和建造合同准则，施工企业在资产负债表日确认合同收人与费用。据此，企业在前三个季度尽可能地少确认收入，可以延缓支付所得税，从而减少资金压力，节约资金成本。 4、适用优惠政策。指纳税人充分利用可享受的优惠政策直接减少应纳税额，来减轻或免除纳税义务的行为。国家为了鼓励某些特定地区、特种行业、特别企业、新特产品和特殊业务的发展，照顾某些特定纳税人的实际困难，制定了大量纳税优惠政策，纳税人完全可以通过合法途径，依靠纳税优惠政策减轻企业的纳税负担。每一项纳税优惠政策就是一个避税地，企业只要挂上一个避税地，就能够充分利用纳税优惠政策享受纳税优惠，这是目前企业最主要的纳税筹划措施。总体来说，在遵循国家法律法规的前提下，施工企业的税收筹划都是围绕两个思路来进行的：一是将高纳税义务转化为低纳税义务当同一经济行为可以采用多种方案实施时，纳税人尽量避开高税负的方案，将高纳税义务转化为低纳税义务，以获得税收收益。具体的方法有改换营业税税目，营业税和增值税的转换，通过合同改变规避营业税等。二是延期纳税延期纳税可以把现金留在企业，用于周转和投资，从而节约筹资成本，有利于企业经营。在利润总额较高的年份，延期纳税可降低企业所得税的边际税率。同时，由于资金具有时间价值，纳税人得到的延期税收收益等于延期缴纳的所得税乘以市场利率。总之，我们在税收筹划的过程中，要用系统的观点统筹考虑和安排。税收筹划是企业经营活动的一部分，目的是使企业财富最大化，在税收筹划过程中要遵循成本效益原则，充分研究各项法律法规，把握法律法规的最新动态，时刻算好账，算细账，多思考，多探讨，才能真正做好施工企业税收筹划工作。二、资金筹集与使用管理在企业的财务活动中，资金始终是一项值得高度重视的、高流动性的资产，因此，资金管理是企业财务管理的核心内容。“现金为王”一直以来都被视为企业资金管理的中心理念。企业现金流量管理水平往往是决定企业存亡的关键所在。面对日益激烈的市场竞争，企业面临的生存环境复杂多变，那么，如何通过提升企业现金流的管理水平，以其合理的控制营运风险，提升企业整体资金的利用效率，从而不断加快企业自身的发展呢？（一）资金筹集国内总承包工程项目一般规模较大，决定了总承包项目运作需要大量充足的资金作保证，其资金主要来源包括自有资金、项目预收款、借入资金。对于自有资金，只有项目加强管理和运营，利润增加了，才能增加自有资金的数量；对于项目预收款应及时收取，以缓解项目前期的资金需求，减少借入资金的数量；对于借入资金，应建立良好的企业信誉，充分利用银行的信贷资金，由公司总部统一对外融资，利用其较强的综合经济实力，具有规模优势的资产，较高的还本付息保障，较容易争取到银行信贷支持，并可能享受简化手续、降低利率、费率和保证金率等诸多优惠。（二）资金管理总承包工程企业普遍存在流动资金紧张，而大量采购、施工急需资金，缺乏资金成本意识，管理手段落后，未进行有效监督、控制、考核。加强资金管理，可以从以下几个方面着手：1、资金集中管理，统一调度，有偿使用牢固树立资金管理是企业管理中心环节的观念，建立起适合经营特点的资金运行管理机制。（1）公司财务部可成立资金管理处，建立资金结算中心制度，严格控制多头开户和资金账外循环，全面监控各项目资金收付，实现资金的集中、统一调配和有效监控，加强对项目现金的管理。（2）建立内部资金调剂与有偿使用运行机制根据内部各单位实际情况，将各单位资金存量的最高限额划分为几个档位，如5000万元、6000万元、8000万元或10000万元等多个档位。集中调剂后，各单位集中存储的资金权属不发生改变，公司总部对集中存储的资金设立专户管理，主要用于项目公司归还银行贷款和总承包部进行流动资金调剂。公司总部对集中调剂的资金实行有偿使用，按当期银行活期存款利率的若干倍和实际存储时间支付内部单位资金占用费。2、推行全面预算管理严格控制事前、事中资金支出，保证资金的有序流动。全面预算管理是对项目运作的各个环节实施预算的编制、分析、考核，把项目活动中所有的资金收支均纳入严格的预算管理之中。预算作为一种控制机制和制度化的程序，也是实施资金集中管理的有效模式。一个健全的企业预算制度实际上是企业完善的法人治理结构的体现，预算制度完备是企业生产经营活动有序进行的重要保证，也是企业进行监督、控制、审计、考核的基本依据。公司、项目总承包部应建立健全全面预算管理机制，预算范围由单一经营性资金计划，扩大到生产经营、施工管理等全面资金预算。对经营管理活动各个环节实施预算的编制、分析、审批、监督、考核制度，把项目生产经营活动中的资金收支纳入严格的预算管理程序之中。实施资金预算管理应遵循以下程序:第一,自下而上逐级编制资金预算计划。第二,自上而下,通过一定的会议形式审批预算。第三,执行严密的预算调整程序。第四,建立严格的监督和考核制度。资金管理的实质就是对各个环节现金流的监督与控制,采用预算管理和定额考核,实行动态监控,量化开支标准。在编制资金预算时,本着轻重缓急的原则,将营运资金区分为生产经营资金和非生产经营资金。按照公司内部各个所属单位年度、月度计划,统筹调配,保证生产经营资金供应,不得挤占或挪用。非生产经营资金是跟生产经营联系不太紧密的资金,这部分资金应本着节俭、必须、适度的原则来管理,力求压缩总额开支。当今计算机网络技术的广泛运用，为资金的全面预算和及时结算提供了可能，从而使资金的集中管理成为可行。公司主要侧重搞好投融资预算，以资本经营预算为主，实现资金的统一筹划，集中管理。3、加速资金流转，提高资金使用效率加强流动资金的管理，提高资金使用效率，对提高项目效益有非常重要的意义。加强项目资金流转的措施主要有以下几个方面：（1）加强保函及保证金管理业主发包工程时，都要求提供相应的银行保函作担保。总承包情况下，需要对业主开出预付款保函、履约保函等。一般情况下我们会在银行提供的授信额度内开具保函，这样可节约费用，提高资金使用效率，但若银行要求提供高比例保证金抵押，对于总承包企业资金压力影响较大。预付款保函及履约保函，由于金额较大、时间跨度较长，风险相对较大，开出银行一般都要求不同比例的保证金抵押。那么，就需要降低保证金的资金占用和成本：尽力降低保函的手续费用；保函保证金可根据时间长短，采用定期存款的方式，增加利息收入，降低成本。预付款保函额度，随着预付款分期偿还而逐步降低，可根据实际情况，变更保函合同，逐步降低保函手续费用。保函到期，应及时收回保函原件并及时退还保函开出银行，解冻保证金。（2）及时收取预付款根据总承包合同及时完善相关手续，尽量早日收取预付款，以解决项目前期费用和设备、物资采购的资金需求。（3）及时收取工程进度款工程开工后，承包商应按合同规定，每月按实际工作量提交合同规定格式和内容的月报表。由于合同规定从支付报表经业主批准到工程款支付日的时间间隔一般较长，因此项目应想方设法争取业主早日付款，解决项目中需支付的采购及施工等资金需求。（4）早日办理工程结算与决算及时收回质量保证金根据合同规定，承包商应尽早提交合同结算资料，同业主积极沟通创造决算条件，决算后才具备收取质保金条件。质量保证金，由业主在次支付时从应付给承包商的款项中扣除，比例一般为5%。承包商根据合同规定，提交质保金保函的，在提交保函同时收取质保金，在工程质保期满后，向业主索回全部质保金或收回质保金保函。4、强化财务监督，进一步加强资金周转各环节的可控性这是对推行全面预算监督管理的补充。企业要树立“钱流到哪里,管理、监控就紧跟到哪里”的观念,将现金流量管理贯穿于企业管理的各个环节,高度重视企业的支付风险和资产流动性风险。严把现金流量的出入关口,对经营活动、投资活动和筹资活动各个环节产生的现金流量进行严格管理。监控的重点包括：资金收入方面应收款项是否应收未收或缓收，处置资产的审批及款项收回等，当期的实际资金收入与预算收入差异及原因；资金支付方面应付款项是否存在支付风险，大额资金的立项、审批、支付是否合规，当期的实际资金支出与预算是否存在差异。5、从技术手段上，大力应用计算机信息技术企业财务资金信息是各类信息的交汇点，也是支撑经营决策的基础。计算机网络技术和统一的财务管理软件是先进的管理思想、管理模式和管理方法的有效载体，也是实施资金集中管理和有效监督控制的必然选择。财务管理软件的推广使用，不单纯是推广软件本身，更重要的是推广一种科学、先进的管理理念、管理方法和管理技术。财务管理的最高层次是业务和财务的完美结合，即财务和业务的一体化。因此，应用统一的计算机财务管理软件、实现财务信息与业务流程一体化。公司应结合实际，逐步实现生产经营全过程的信息流、资金流的集成和数据共享，确保企业预算、结算、监控等财务管理工作的规范化、高效化。-精品word文档 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