资源描述
第四节 现金流量表
本章的重点是现金流量表各项目的填列方法。现金流量表是以收付实现制为基础编制的。
一、现金流量表的概念、内容和结构
（一）概念
是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。属于时期报表。
（二）现金及现金等价物
狭义的现金仅指库存现金，而现金流量表中的现金是广义的现金，包括货币资金（库存现金、银行存款、其他货币资金）和现金等价物。
现金等价物，指企业持有的期限短（一般是指从购买之日起，3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。例如划分为交易性金融资产的债券。
现金流量表不属于基本报表。因为它没有反映六要素之外的其他要素，而是反映了资产中的货币资金项目，是对资产负债表的补充，从资产负债表中已经反映了货币资金的变动，但是现金流量表反映了货币资金的变动过程。编制现金流量表的意义就在于反映货币资金的变动过程。这里之所以只编制现金流量表，而没有编制像应收票据等的变动情况表，是从报表使用者对报表信息的利用角度出发考虑的，如果把每一个重要项目变动过程都反映出来，会计工作量将加大，这是不现实的。通过会计报表附注就能解决这个问题，而把最重要的项目形成报表，即现金和所有者权益，所以要编制现金流量表和所有者权益变动表。同时现金流量表是对利润表的补充。企业会计的计量基础是权责发生制，其直接弊端是现金流量不合理，有可能导致投资失误。现金流量表采用收付实现制，弥补了权责发生制的弊端。
（三）现金流量表的内容和结构
1.经营活动产生的现金流量
包括销售商品或提供劳务、收到返还的税费、购买商品或接受劳务、支付工资、支付广告费、交纳各项税款等。
2.投资活动产生的现金流量
包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。
3.筹资活动产生的现金流量
包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。
二、现金流量表各项目的内容及填列方法
（一）经营活动产生的现金流量
1.销售商品、提供劳务收到的现金
（1）内容
①当期销售商品和提供劳务本期收到的现金
②当期收到以前期间的应收账款
③当期收到以前期间的应收票据
④当期预收的账款
⑤当期收到以前期间核销的坏账
6当期销售商品提供劳务退回支付的现金
前五项为加项，最后一项为减项。
注意：
第一、本项目包括收到的增值税销项税额；
第二、销售材料、代销业务收到的现金也在本项目反映。
2.收到的税费返还
反映企业收到返还的各种税费。
3.收到的其他与经营活动有关的现金
典型例子：
一、罚款收入；
二、经营租出固定资产收到的租金；
三、流动资产损失当中由个人或其他赔偿的部分；
四、除税费返还以外的其他政府补助收入；
五、接受捐赠的现金。
4.购买商品、接受劳务支付的现金
（1）内容
①当期购买商品、接受劳务支付的现金
②当期支付前期的应付账款
③当期支付前期的应付票据
④当期预付的账款
⑤当期购买商品接受劳务退回所收到的现金
前四项为加项，最后一项为减项。
注意：这里包含购买商品、接受劳务所支付的增值税进项税额。
5.支付给职工以及为职工支付的现金
（1）内容
包括支付给职工的各种薪酬。工资、奖金、津贴、五险一金、辞退福利等。
注意：
一、该项目不包括在建工程人员的薪酬
在建工程人员薪酬放在投资活动流出量的第一个项目“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”中。
二、该项目不包括离退休人员的薪酬
离退休人员的薪酬放在经营活动流出量的最后一行“支付其他与经营活动有关的现金”项目中。
6.支付的各项税费
（1）内容
一、当期支付当期的税费；
二、当期支付以前期间的税费；
三、当期预交的税费；
注意：
一、不包括计入固定资产的税金
比如计入固定资产成本的耕地占用税，那么相应支付的税金计入投资活动现金流量。
二、不包括各种税费的返还
7.支付的其他与经营活动有关的现金
（1）内容
第一、各种罚款支出；
第二、差旅费、业务招待费、广告费等销售费用；
第三、离退休人员工资；
第四、捐赠支出。
【例题7】下列事项中，不影响企业现金净流量的是（ ）。
A.取得短期借款
B.支付现金股利
C.偿还长期借款
D.购买三个月到期的短期债券
【答案】D
【解析】三个月到期的短期债券本身属于现金等价物，所以购买三个月到期的短期债券属于现金流量表项目内部发生变动，不影响现金净流量。
【例题8】下列经济事项中，能导致企业经营活动的现金流量发生变化的是 （ ） 。
A.交纳所得税
B.购买工程物资
C.赊销商品
D.支付现金股利
【答案】A
【解析】B选项属于投资活动现金流量；C选项不影响现金流量；D选项属于筹资活动现金流量。
【例题9】下列经济业务所产生的现金流量中，属于“经营活动产生的现金流量”的是 （ ） 。
A.变卖固定资产所产生的现金流量
B.取得债券利息收入所产生的现金流量
C.支付经营租赁费用所产生的现金流量
D.支付融资租赁费用所产生的现金流量
【答案】C
【解析】A、B选项属于投资活动产生的现金流量；D选项属于筹资活动产生的现金流量。
【例题10】根据现行会计准则的规定，下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量的有（ ）。
A.收到的出口退税款
B.收到交易性金融资产的现金股利
C.转让无形资产所有权取得的收入
D.出租无形资产使用权取得的收入
E.为其他单位提供代销服务收到的款项
【答案】ADE
【解析】B、C选项属于投资活动产生的现金流量。
【例题11】甲公司为增值税一般纳税企业。2007年度，甲公司主营业务收入为1 000万元，增值税销项税额为170万元；应收账款期初余额为100万元，期末余额为150万元；预收账款期初余额为50万元，期末余额为10万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（ ）万元。
A.1 080
B.1160
C.1180
D.1260
【答案】A
【解析】1 000＋170＋（100-150）+（10-50）=1 080（万元）
【例题12】现金流量表中的“支付给职工以及为职工支付的现金”项目包括 （ ）。
A.支付给职工的奖金
B.支付给退休人员的退休金
C.支付给职工的津贴
D.支付给在建工程人员的工资
E.为生产部门职工支付的商业保险
【答案】ACE
【解析】选项B在“支付其他与经营活动有关的现金”项目中反映；选项D属于投资活动现金流量。
（二）投资活动产生的现金流量
1.收回投资收到的现金
这里指对外投资。如果是股权投资则该项目反映的是实际收到的金额，如果是债权投资，这里只反映收回债权投资的本金，不反映利息。
2.取得投资收益收到的现金
反映企业因各种投资收到的现金股利、利润和利息等。
3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金，减去处置资产而支付的有关费用后的净额。包括固定资产等因损失而收到的保险赔款等。
4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
反映企业处置子公司及其他营业单位收到的现金，减去相关处置费用以及子公司和其他营业单位自身所持有的现金和现金等价物的数额。
5.收到的其他与投资活动有关的现金
反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。如收到的属于购买时买价中所包含的现金股利或已到付息期的利息等。
6.购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
包括：
一、买价、相关税费；
二、在建工程人员的薪酬。
不包括：
一、支付的资本化的利息；
二、支付融资租赁的租金；
三、分期付款方式下购买固定资产各期支付的现金。
7.投资支付的现金
反映企业进行各种投资（除取得子公司及其他营业单位）所支付的现金。包括买价和佣金手续费等。
注意：
一、不包括购买现金等价物；
二、不包括子公司及其他营业单位支付的现金
8.取得子公司及其他营业单位支付的的现金净额
反映企业取得子公司及其他营业单位支付的现金，减去子公司和其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。
9.支付的其他与投资活动有关的现金
反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。如购买股票和债券时，支付的买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等。
【例题13】下列各项中，应在现金流量表“投资活动产生的现金流量”中反映的是（ ）。
A.以经营租赁方式租出固定资产所收到的现金
B.出售固定资产所收到的现金
C.以经营租赁方式租入固定资产所支付的租金
D.以融资租赁方式租入固定资产所支付的租金
【答案】B
【解析】选项A、C属于经营活动现金流量；选项D属于筹资活动现金流量。
【例题14】某企业2008年度发生的下列交易或事项中，会引起投资活动产生的现金流量发生变化的有（ ）。
A.向投资者派发现金股利60万元
B.转让一项专利所有权，取得价款200万元
C.购入一项专有技术用于日常经营，支付价款10万元
D.采用权益法核算的长期股权投资，实现投资收益500万元
E.分期付款购买固定资产支付的款项
【答案】BC
【解析】A选项属于筹资活动现金流量；D选项不影响现金流量。
【例题15】甲企业2008年5月10日购买A股票作为交易性金融资产，支付价款50万元，其中包括已宣告尚未领取的现金股利1万元。当年5月20日收到现金股利；6月2日将A股票售出，出售价款52万元。甲企业该项业务应计入现金流量表中“收回投资收到的现金”项目的金额为（ ）万元。
A.49
B.50
C.51
D.52 【答案】D
（三）筹资活动产生的现金流量
1.吸收投资收到的现金
通常情况下发行股票时手续费已经从发行收入中扣除了，收到的是扣除手续费后的净额，则在该项目中直接以净额列示；如果手续费是单独支付的，那么此时的手续费就应该放在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。
2.取得借款收到的现金
反映企业本期实际借入短期借款、长期借款所收到的现金。但本期偿还借款支付的现金不能从本项目中扣除。
3.收到的其他与筹资活动有关的现金
反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。
4.偿还债务支付的现金
反映企业以现金偿还短期借款、长期借款和应付债券的本金。该项目不包括偿还的借款利息、债券利息。
5.分配股利、利润和偿付利息支付的现金
反映企业实际支付的现金股利、利润和支付的借款利息、债券利息等。
6.支付的其他与筹资活动有关的现金
反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。如支付的筹资费用、支付的融资租赁费、分期付款购建固定资产各期支付的款项等。
【例题16】下列各项中，不属于筹资活动产生的现金流量的是 （ ） 。
A.收回债券投资所收到的现金
B.吸收权益性投资所收到的现金
C.发行债券所收到的现金
D.借入资金所收到的现金
【答案】A
【解析】A选项属于投资活动的现金流量。
【例题17】下列事项中，影响筹资活动现金流量的项目有 （ ） 。
A.支付费用化借款利息
B.发行债券收到现金
C.融资租入固定资产
D.支付发行债券印刷费
E.支付资本化的借款利息
【答案】ABDE
【解析】C选项本身不影响现金流量，所以不应该选择。
（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响
汇率变动对现金流量的影响应单独反映。比如企业的记账本位币为人民币，持有100万美金，汇率为1：7.0，即折算为700万元人民币。到年末编制报表时汇率变为1：7.2，100万美金变为720万元人民币，说明人民币贬值。美金还是100万，但是编制报表时要折算为人民币，因汇率变动使人民币多了20万，这属于汇率变动对现金流量正的影响。
现金及现金等价物的净增加额（资产负债表货币资金项目期末数与期初数的差额）
分析：教材的现金流量表中，现金及现金等价物的净增加额－591169就是前面资产负债表中货币资金项目的减少额。从表中看出，因经营活动、投资活动、筹资活动三个原因最终导致现金及现金等价物减少了591169元。
（五）补充资料项目的内容及填列
1.将净利润调节为经营活动现金流量
补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”，实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。正表中计算经营活动现金流量的方法叫直接法。直接法和间接法都是针对经营活动的现金流量而言的。在我国，正表用直接法，补充资料用间接法。
间接法是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。
调整后经营活动产生的现金流量净额应与正表中的数据相同。
2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：
债务转为资本
一年内到期的可转换公司债券
融资租入固定资产
本部分不影响现金流量，与正表无勾稽关系，反映在现金流量表补充资料中是为了增加现金流量表的信息量。
3.现金及现金等价物净变动情况（与资产负债表和现金流量表正表都有勾稽关系）
采用间接法列报将净利润调节为经营活动的现金流量净额时，主要需要调整四大类项目：
（1）实际没有支付现金的费用；（比如管理费用中没有支付现金的折旧费，应做调增处理）
（2）实际没有收到现金的收益；（比如利润表中未收现的主营业务收入，应做调减处理）
（3）不属于经营活动的损益；（比如支付的银行借款利息，计入财务费用，属于筹资活动，应做调增处理；又如投资收益）
（4）经营性应收应付项目的增减变动。（比如与存货相关的应收应付项目。利润表中减去的主营业务成本是从库存商品转入的，结转的库存商品成本导致存货减少，而主营业务成本不一定付出了现金，可能是上期结存的存货在本期出售。所以存货的减少应在净利润的基础上加回来）
具体各项目内容说明如下 :
（1）资产减值准备
包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备、投资性房地产减值准备、商誉减值准备等。本期资产计提减值准备时，记入当期利润表中的“资产减值损失”项目，但实际上并未影响经营活动现金流量，因此，应在净利润的基础上进行调整，当计提资产减值准备时，应将其加回到净利润中， 若恢复以前年度计提的减值准备，应从净利润中将其扣除。
本项目可根据利润表中的“资产减值损失”项目的金额填列。或根据“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“固定资产减值准备”和“无形资产减值准备”等账户的发生额分析计算填列。
（2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧
企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用等期间费用，有的计入制造费用。计入期间费用部分已列入了利润表，计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的存货。企业计提的固定资产折旧，并不影响经营活动现金流量， 应在净利润的基础上将其全部加回。当计提的固定资产折旧费包含在存货中时，虽然未影响净利润，但是增加了存货，这里也将其加回，然后在“存货的减少（减：增加）”项目中再将其以相同净额扣除，形成自动平衡。
本项目可根据“累计折旧”、“累计折耗”等账户的贷方发生额填列，或根据有关费用账户借方发生额中的折旧费计算填列。
（3）无形资产摊销
无形资产摊销时，计入了管理费用等，使本期净利润减少，应在净利润的基础上将其全部加回。
本项目可根据“累计摊销”账户的贷方发生额分析计算填列，或根据管理费用和其他业务成本账户借方发生额中“摊销无形资产”计算填列。
（4）长期待摊费用摊销
长期待摊费用摊销时，计入了管理费用或制造费用等。本项目的确定原理与固定资产折旧项目相同，应在净利润的基础上将其全部加回。
本项目可根据“长期待摊费用”账户的贷方发生额填列。
（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）
处置固定资产、无形资产和其他长期资产业务，不会影响经营活动产生的现金流量的增减变化，若导致净利润和经营活动产生的现金流量净额不一致，一定是这种业务影响了净利润，因此，应在净利润的基础上加回或扣除。
本项目可根据“营业外支出”账户的借方发生额中处置固定资产净损失、出售无形资产净损失和“营业外收入”的贷方发生额中处置固定资产净收益、出售无形资产净收益分析计算填列。如收益＞损失，则用“－”号填列。
注意：营业外收入与营业外支出也可能有现金流入或流出，但其属于投资活动，不属于经营活动，故应进行调整。处置固定资产、无形资产产生的现金流量，即变价收入减去清理费用的净额在正表中填列。
（6）固定资产报废损失（减：收益）
固定资产报废损失计入了营业外支出，使净利润减少，但这部分损失并没有影响经营活动现金流量，所以应在调节净利润时加回。固定资产盘亏的处理，也会影响净利润，也应在净利润基础上加回。
本项目可根据“营业外支出”账户的借方发生额中固定资产盘亏损失减去“营业外收入”的贷方发生额中固定资产处置收益的差额填列。如收益＞损失，则用“－”号填列。
注意：补充资料中调整的是营业外收入或营业外支出的金额，报废产生的现金流量在正表中填列。
（7）公允价值变动损失（减：收益）
公允价值变动损失使净利润减少，但这部分损失并没有影响经营活动现金流量，所以应在调整时加回。
（8）财务费用
该项目应加的是“不属于经营活动的财务费用”。
对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，只影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上进行调整。也就是说，与投资活动和筹资活动有关的财务费用应全额考虑，与经营活动有关的财务费用不予考虑。
本项目可根据“财务费用”账户的发生额分析计算填列。
（9）投资损失（减：收益）
投资收益是因为投资活动所引起的，与经营活动无关。也就是说，该项目影响净利润的变化但不会影响经营活动现金流量。若为投资收益，调节净利润时应减去；若为投资损失，调节净利润时应加回。
本项目可根据“投资收益” 账户的发生额分析计算填列（损失－收益）。
（10）递延所得税资产减少（减：增加）
本项目可根据“递延所得税资产”账户（期初余额－期末余额）的差额填列。
（11）递延所得税负债增加（减：减少）
本项目可根据“递延所得税负债”账户（期末余额－期初余额）的差额填列。
借：所得税费用 90
递延所得税资产 10
贷：应交税费 100
借：应交税费 100
贷：银行存款 100
从分录可以看出，付现金额为100万元，而计入利润表的所得税费用为90万元，所以递延所得税资产10万元付出了现金，但没有减少利润，所以递延所得税资产的增加要做调减处理。也可以将递延所得税资产理解为待摊费用，递延所得税负债理解为预提费用。
（12）存货的减少（减：增加）
存货减少，主营业务成本没有付现，但从净利润中减去了，所以要加上。
存货的增加即原材料增加，已经付现，而原材料增加与利润表无关，故应在净利润的基础上减去。如果原材料增加没有付现，对应的是应付账款，那么后面再调整应付账款。
本项目可根据资产负债表中“存货”项目（期初余额－期末余额）的差额＋“存货跌价准备”账户（期初余额－期末余额）的差额填列。
（13）经营性应收项目的减少（减：增加）
比如，当期应收账款减少，说明当期收到了前期的应收账款，与利润无关，应加上。
若当期应收账款增加，说明主营业务收入没有收到现金，增加了利润，应减去。
经营性应收项目主要是指应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分 （包括应收的增值税销项税额）、预付账款等。
（14）经营性应付项目的增加（减：减少）
结合前面的讲解，存货的减少做调增处理，存货的增加做调减处理。但存货的增加不一定都付出了现金，比如借记原材料，贷记应付账款科目，在存货增加的调整中，是假设存货增加都付出了现金。故在付现的假设不成立时，应将经营性应付项目的增加做调增处理。
经营性应付项目主要是指应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款中与经营活动有关的部分（包括应付的增值税进项税额）等。应付职工薪酬、应交税费、其他应付款可能会涉及经营活动，也可能会涉及其他活动。注意涉及投资活动的要扣除。应付职工薪酬对应在建工程不属于经营活动，应交税费对应固定资产也不属于经营活动。
本部分主要从两类形式来考查：
1.下列各项中，从净利润调整到经营活动现金流量需要加记的项目，或需要减记的项目。
2.题目给出一些具体数据，计算调整后的经营活动现金流量。
归纳：
资产的减少调增，资产的增加调减。负债的减少调减，负债的增加调增。
从利润的角度考虑，收益类增加调减，损失类增加调增。
三、现金流量表的编制方法及程序
在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。
1.工作底稿法（了解）
采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。
2.T型账户法（了解）
采用T型账户法编制现金流量表，是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。
3.分析填列法
分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。
从现金流量表编制的角度来讲，题目给出的资料有两类：
（1）给出多笔业务，要求编制现金流量表。这类题目可以采用简单的方法处理，即根据会计处理和账簿记录来编制现金流量表。
先把所有业务的分录做出来，从各笔业务与现金账户的关系来看，可以分为三类：
第一类：借贷双方都是现金账户。
比如，借记库存现金，贷记银行存款；借记其他货币资金，贷记银行存款；借记3个月以内到期的交易性金融资产，贷记银行存款。
此类业务与现金流量表无关。
第二类：借贷双方都是非现金账户。
比如，借记原材料，贷记应付账款；借记应收账款，贷记主营业务收入；借记利润分配，贷记盈余公积；借记生产成本、制造费用、管理费用等，贷记累计折旧。
此类业务也不影响现金流量。
第三类：借贷双方一方是现金账户，另一方是非现金账户。
比如，借记应收账款，贷记主营业务收入，不影响现金流量。收到款项时借记银行存款，贷记应收账款；借记应付账款，贷记银行存款；借记应付账款，贷记其他货币资金；借记管理费用，贷记银行存款；借记销售费用，贷记库存现金。
做完全部业务的分录后，根据各笔影响现金流量的业务，分别填列到现金流量表各项目（收付实现制）。
（2）给出资产负债表、利润表和补充资料，根据这两张报表和补充资料来分析填列现金流量表。
【例l2－3】沿用【例12－1】和【例l2－2】的资料，天华股份有限公司其他相关资料如下：
1.20×6年度利润表有关项目的明细资料如下：
（1）管理费用的组成：职工薪酬17 100元，无形资产摊销60m000元，折旧费20 000元，支付其他费用60 000元。
（2）财务费用的组成：计提借款利息11 500元，支付应收票据（银行承兑汇票）贴现利息30 000元。
（3）资产减值损失的组成：计提坏账准备900元，计提固定资产减值准备30 000元。上年年末坏账准备余额为900元。
（4）投资收益的组成：收到股息收入30 000元，与本金一起收回的交易性股票投资收益500元；自公允价值变动损益结转投资收益1 000元。
（5）营业外收入的组成：处置固定资产净收益50 000元（其所处置固定资产原价为400 000元，累计折旧为150 000元，收到处置收入300000元）。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。
（6）营业外支出的组成：报废固定资产净损失l9 700元（其所报废固定资产原价为200 000元，累计折旧为180 000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元）。
（7）所得税费用的组成：当期所得税费用92 800元，递延所得税收益7 500元。
（8）除上述项目外，利润表中的销售费用20 000元至期末已经支付。
2.资产负债表有关项目的明细资料如下：
（1）本期收回交易性股票投资本金15 000元、公允价值变动l 000元，同时实现投资收益500元。
（2）存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324 900元，折旧费80 000元。
（3）应交税费的组成：本期增值税进项税额42 466元，增值税销项税额212 500元，已交增值税100 000元；应交所得税期末余额为20 097元，应交所得税期初余额为0；应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为100 000元。
（4）应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200 000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28 000元。
（5）应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息11 500元，支付利息12 500元。
（6）本期用现金购买固定资产101 000元，购买工程物资300 000元。
（7）本期用现金偿还短期借款250 000元，偿还一年内到期的长期借款1 000 000元；借入长期借款560 000元。
根据以上资料，采用分析填列的方法，编制天华股份有限公司20×7年度的现金流量表。
1.天华股份有限公司20×7年度现金流量表各项目金额，分析确定如下：
（1）销售商品、提供劳务收到的现金
＝主营业务收入＋应交税费（应交增值税——销项税额）
＋（应收账款年初余额－应收账款期末余额）
＋（应收票据年初余额－应收票据期末余额）
＋（预收账款期末余额－预收账款年初余额）
－当期计提的坏账准备－票据贴现的利息
＝1 250 000＋212 500（2－3）＋（299 100－598 200）＋（246 000－66 000）－900（1－3）－30 000（1－2）
＝1 312 500（元）
注意：30000元是银行承兑汇票的贴现息，故可以在此进行调整。如果是商业承兑汇票贴现，则需要区分附追索权和不附追索权来处理。
引申：
1.如果题目给出的是应收账款项目金额，则计提的坏账准备要做调减处理；如果题目给出的是应收账款账户余额，则计提的坏账准备不需要做调整。
2.应收账款与应收票据的减少不一定都收到了现金，比如计提减值、应收款项贴现、收到非现金资产抵债等，此时应收账款、应收票据的减少应扣除。
（2）购买商品、接受劳务支付的现金
＝主营业务成本＋应交税费（应交增值税——进项税额）
＋（存货期末余额－存货年初余额）（假设存货的增加付出了现金）
＋（应付账款年初余额－应付账款期末余额）
＋（应付票据年初余额－应付票据期末余额）
＋（预付账款期末余额－预付账款年初余额）
－当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬（当期实际支付的职工薪酬应计入“支付给职工以及为职工支付的现金”项目）
－当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费
＝750 000＋42 466（2－3）＋（2 484 700－2 580 000）＋（953 800－953 800）
＋（200 000－100 000）＋（100 000－100 000）－324 900－80 000
＝392 266（元）
（3）支付给职工以及为职工支付的现金
＝生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬
＋（应付职工薪酬年初余额－应付职工薪酬期末余额）
－[应付职工薪酬（在建工程）年初余额－应付职工薪酬（在建工程）期末余额]
＝324 900（2－2）＋17 100（1－1）＋（110 000－180 000）－（0－28 000）（2－4）
＝300 000（元）
（4）支付的各项税费
＝当期所得税费用＋营业税金及附加＋应交税费（应交增值税——已交税金）－（应交所得税期末余额－应交所得税期初余额）
＝92 800（1－7）＋2 000＋100 000（2－3）－（20 097－0）（2－3）
＝174 703（元）
借：所得税费用 85300
递延所得税资产 7500
贷：应交税费 92800
注：当期所得税费用是指应交税费――应交所得税的金额，而不是利润表中所得税费用的金额。递延所得税收益就是指递延所得税资产，因为借记递延所得税资产，贷记所得税费用，减少了所得税费用。
（5）支付其他与经营活动有关的现金
＝其他管理费用＋销售费用
＝60 000（1－1）＋20 000（1－8）
＝80 000（元）
（6）收回投资收到的现金
＝交易性金融资产贷方发生额＋与交易性金融资产一起收回的投资收益
＝16 000（2－1）＋500（1－4）
＝16 500（元）
注意：本题收回的是交易性股票投资，所以收回多少金额直接填列在本项目中。如果是债券投资，则本项目只填列收回的本金。
借：银行存款 16500
贷：交易性金融资产――成本 15000
――公允价值变动 1000
投资收益 500
借：公允价值变动损益 1000
贷：投资收益 1000
（7）取得投资收益所收到的现金
＝收到的股息收入
＝30 000（1－4）（元）
（8）处置固定资产收回的现金净额
＝300 000（1－5）＋（800－500）（1－6）
＝300 300（元）
（9）购建固定资产支付的现金
＝用现金购买的固定资产、工程物资＋支付给在建工程人员的薪酬
＝101 000（2－6）＋300 000（2－6）＋200 000（2－4）
＝601 000（元）
（10）取得借款所收到的现金＝560 000（2－7）（元）
（11）偿还债务支付的现金
＝250 000（2－7）＋1 000 000（2－7）
＝1 250 000（元）
（12）偿还利息支付的现金＝12 500（2－5）（元）
2.将净利润调节为经营活动现金流量各项目计算分析如下：
（1）资产减值准备＝900＋30 000＝30 900（元）
（2）固定资产折旧＝20 000（1－1）＋80 000（2－2）＝100 000（元）
（3）无形资产摊销＝60 000（1－1）（元）
（4）处置固定资产、无形资产和其他
长期资产的损失（减：收益）＝－50 000（1－5）（元）
（5）固定资产报废损失＝19 700（1－6）（元）
（6）财务费用＝11 500（元）
（7）投资损失（减：收益）＝－31 500（1－4）（元）
（8）递延所得税资产减少＝0－7 500＝－7 500（元）
（9）存货的减少＝2 580 000－2 484 700＝95 300（元）
（10）经营性应收项目的减少
＝（246 000－66 000）（应收票据）－（598 200＋900－299 100）
＝－120 000（元）
（11）经营性应付项目的增加
＝（100 000－200 000）＋（953 800—953 800）＋[（180 000—28 000）－110 000]＋[（226 731－100 000）－36 600]
＝32 131（元）
3.根据上述数据，编制现金流量表（见表l2－6）及其补充资料（见表12－7）。
表12—6 现金流量表
会企03表
编制单位： 天华股份有限公司 20×7年 单位：元
项 目
本期金额
上期金额
一、经营活动产生的现金流量：
略
销售商品、提供劳务收到的现金
1 312 500
收到的税费返还
O
收到其他与经营活动有关的现金
O
经营活动现金流入小计
1 312 500
购买商品、接受劳务支付的现金
392 266
支付给职工以及为职工支付的现金
300 000
支付的各项税费
174 703
支付其他与经营活动有关的现金
80 000
经营活动现金流出小计
1 006 361
经营活动产生的现金流量净额
365 531
二、投资活动产生的现金流量：
收回投资收到的现金
16 500
续表
项 目
本期金额
上期金额
取得投资收益收到的现金
30 000
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
300 300
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
O
收到其他与投资活动有关的现金
0
投资活动现金流入小计
346 800
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
601 000
投资支付的现金
O
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
O
支付其他与投资活动有关的现金
O
投资活动现金流出小计
601 000
投资活动产生的现金流量净额
－254 200
三、筹资活动产生的现金流量：
吸收投资收到的现金
0
取得借款收到的现金
560 000
收到其他与筹资活动有关的现金
0
筹资活动现金流入小计
560 000
偿还债务支付的现金
1 250 000
分配股利、利润或偿付利息支付的现金
12 500
支付其他与筹资
展开阅读全文
浙ICP备2021020529号-1 | 浙B2-20240490 
