小企业财务会计及管理知识分析准则.docx

第一章 小企业会计准则概述第一节 小企业会计准则制定的背景和意义一、 小企业会计准则制定的背景背景一：小企业是国民经济重要组成部分据相关资料统计，在我国477万企业中，小企业数量占97.21%,从业人员52.95%,资产总额41.97%。这些年以来,中央高度重视支持小企业发展，先后于2003年出台中小企业促进法，2005年出台鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见（国发20053号），特别是2009年9月，国务院印发国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发200936号），提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。当前，各部门在积极采取措施落实国发36号文件等精神，小企业会计准则是落实国发36号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。背景二：国际共识国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市公司，很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题，这种不论企业规模大小，一律执行单一的会计标准的做法并不合理。因此，单独制定中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成为国际社会的共识。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）于2000年7月提出了中小企业会计讨论稿，并最终制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。国际会计准则理事会（IASB） 2009年7月制定发布了中小主体国际财务报告准则。我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有“本国特色”的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的“接轨”。 因此，为规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其有关他法律法规，财政部制定了小企业会计准则。2011年10月18日财政部正式颁布了小企业会计准则（财会201117号），2013年1月1日起在全国小企业范围内实施。 二、 小企业会计准则制定的意义小企业会计准则的颁布，是我国会计改革进一步深化，既是市场经济不断发展的必然需要，也是小企业会计信息质量不断提高的要求。企业会计准则自2007年起在我国上市公司和非上市大中型企业有效实施，得到了国内、国际的普遍认可，但企业会计准则的实施范围不包括小企业。现执行的小企业会计制度是2004年制定的，部分内容已经滞后于市场经济发展和小企业自身业务发展的的要求。颁布实施小企业会计准则，标志着由适用于大中型企业的企业会计准则和适用于小企业的小企业会计准则共同构成的企业会计标准体系的基本确立，为今后统一会计标准，提高会计信息的可比性，建立良好会计秩序奠定了坚实的基础。第二节 小企业会计准则的适用范围、与小企业会计制度和企业会计准则的比较一、小企业会计准则的适用范围第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外： （一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。 （二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。 （三）企业集团内的母公司和子公司。项目小企业会计制度小企业会计准则适用范围本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。中小企业标准暂行规定（国经贸中小企2003143号）中界定的小企业。本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。工信部联企业2011300号小企业会计准则具体执行过程中，应注意的问题：第三条：符合本准则规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行企业会计准则：1.执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。2.执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。3.执行本准则的小企业公开发行股票或债券的。应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则。 4.已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。二、小企业会计准则与企业会计准则对比分析(一)框架体系对比分析小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两部分组成。小企业会计准则主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理原则，为小企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准；应用指南主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明，为小企业执行小企业会计准则提供操作性规范。 而企业会计准则体系是由一项基本准则、38项具体准则和准则指南构成。其中准则指南包括会计准则解释、会计科目和主要账务处理等。（二）会计科目设置对比分析 企业会计准则 小企业会计准则 资产类 资产类 负债类 负债类共同类： 所有者权益类 所有者权益类 成本类 成本类 损益类 损益类 共有60多个会计科目 共有160多个会计科目 （三）财务报表对比分析 企业会计准则 小企业会计准则 资产负债表 资产负债表利润表 利润表 现金流量表 现金流量表 所有者权益变动表 附注 附注（四）主要会计处理对比分析项目内容企业会计准则小企业会计准则1.存货存货跌价准备的处理计提存货跌价准备不计提投资者投入存货成本的初始计量按合同或协议约定的价值，不公允的除外应当按照评估价值确定2.金融资产分类交易性金融资产/可供出售金融资产/持有到期的投资/贷款和应收款项短期投资/长期债券投资和长期股权投资计量属性选择采用公允价值进行后续计量，历史成本（摊余成本）与未来现金流量限制孰低计量历史成本减值处理需计提可转回不计提减值准备投资收益按具体准则确定等于应收利息加减折溢价摊销3.固定资产投资者投入的固定资产合同或协议约定的价值评估价值和相关税费减值处理需计提，不得转回不计提4.生物资产分类消耗性生物资产/生产性生物资产/公益性生物资产消耗性生物资产/生产性生物资产减值处理需计提不计提5.无形资产减值处理需计提，不得转回不计提摊销方法应根据资产经济利益的实现方式确定直线法摊销不能可靠估计使用寿命的无形资产可以不摊销，但要做减值测试不短于10年摊销6.借款利息计算根据实际利率和摊余成本确定按合同利率和借款本金计算7.收入确认条件不同更关注风险和报酬是否转移更关注收到货款或取得收款权利8.所得税费用确认方法资产负债表债务法，需确认递延所得税费用应付税款法，不需要确认递延所得税费用三、小企业会计准则与小企业会计制度的对比（一）小企业会计准则与小企业会计制度框架的比较项目小企业会计制度小企业会计准则框架比较一、 总说明二、会计科目名称和编号三、会计科目使用说明四、会计报表格式五、会计报表编制说明附录一：主要会计事项分录举例第一章 总则第二章 资产第三章 负债第四章 所有者权益第五章 收入第六章 费用第七章 利润及利润分配第八章 外币业务第九章 财务报表第十章 附则附录：小企业会计准则会计科目、主要账务处理和财务报表（二）小企业会计准则与小企业会计制度具体会计处理的对比会计科目小企业会计准则小企业会计制度短期投资持有期间所收到的股利/利息等，确认投资收益持有期间所收到的股利/利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。不计提短期投资减值准备计提短期投资减值准备应收票据应收票据不得计提坏账准备，实际发生损失时直接冲减应收票据即可应收票据不得计提坏账准备，待到不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。应收账款未规定应收债权融资或出售应收债权的会计处理规范应收债权融资或出售应收债权的会计处理不计提坏账准备，发生损失时直接转销即可计提坏账准备盘盈的存货计入营业外收入冲减管理费用长期股权投资成本法核算成本法或权益法核算固定资产以竣工决算前发生支出确认入账价值以达到预定可使用状态前所发生的必要支出确认入账价值无形资产无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于 10年。合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。长期待摊费用不含开办费含开办费应付职工薪酬进行了详细的规范通过应付工资/应付福利费等核算，未规范非货币性薪酬及其他职工薪酬的核算长期借款小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本购建固定资产而发生的专门借款，自满足借款费用开始资本化的条件时至购建的固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用，应计入固定资产的成本。资本公积仅核算资本溢价包括四个明细科目：资本溢价/接受捐赠非现金资产准备/外币资本折算差额/其他资本公积盈余公积法定公积金和任意公积金法定盈余公积/任意盈余公积/法定公益金以前年度损益调整未规范规范债务重组未规范规范非货币交易未规范规范四、小企业会计准则的主要亮点1、 简化会计核算要求。比如有关无形资产的摊销。小企业会计准则下，摊销期间有最低限额规定，全部采用直线法摊销。企业会计准则下，摊销方法应根据资产经济利益的预期实现方式确定，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。2、采用历史成本计量。小企业会计准则仅要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量。而企业会计准则规定，企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。3、采用成本法核算长期股权投资。小企业会计准则要求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计处理；企业会计准则规定，长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法进行会计处理。 4、资产盈亏需通过“待处理财产损溢”科目核算。5、更多使用“营业外收支”。比如对盘盈存货的账务处理。小企业会计准则下，计入营业外收入，而企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用。6、减少税会差异，与税法高度一致 。在进行所得税费用核算时，小企业会计准则下，采用应付税款法，不需要确认递延所得税费用。企业会计准则下，采用资产负债表债务法，需要确认递延所得税费用。第二章 资产资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。 按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。 第一节 流动资产小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。 一、货币资金小企业的货币资金主要分为库存现金、银行存款和其他货币资金。（一）库存现金库存现金是指保存在小企业会计部门的库存现金，包括库存的人民币和外币现金。为了核算小企业的库存现金，小企业应设置“库存现金”会计科目，属于资产类科目，借方反映库存现金的增加数，贷方反映库存现金的减少数，借方余额反映小企业实际持有的库存现金数。 小企业应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。新准则与原制度对现金的核算基本相同，仅在现金短缺或溢余的核算方面有差异。在原制度下，现金短缺是通过“其他应收款”科目核算，现金溢余是通过“其他应付款”科目核算。而新准则下，现金短缺或溢余均通过“待处理财产损溢”科目核算。如果属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目。按照管理权限经批准后处理时，按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，按照其借方差额，借记“营业外支出”科目 如果属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。按照管理权限经批准后处理时，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。（二）银行存款银行存款就是指小企业存入银行和其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。为了正确核算银行存款，小企业应设置“银行存款”科目。其借方登记小企业存款的增加数，贷方登记小企业存款的减少数，期末借方余额，反映小企业期末实际存在银行或其他金融机构的各种款项。小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。小企业会计准则设置的“银行存款”科目，其核算内容与原制度下“银行存款”科目的核算内容相同。与原制度相比，新准则增加了“银行存款日记账”与“银行对账单”应至少每月核对一次的规定。（三）其他货币资金其他货币资金是指小企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金。主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等。为了反映和监督其他货币资金的增减情况，小企业应设置“其他货币资金”科目，属于资产类科目。借方登记增加数，贷方登记减少数，期末借方余额，反映小企业持有的其他货币资金。小企业会计准则设置了“其他货币资金”科目，其核算内容与原制度下“其他货币资金”科目的核算内容基本相同。与原制度不同的是新准则将备用金纳入其他货币资金的核算范围，在“其他货币资金备用金”科目核算；而原制度则在“其他应收款备用金”科目核算。二、短期投资短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 为了核算小企业短期投资的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，小企业应该设置“短期投资”、“应收利息”、“应收股利”、“投资收益”等科目。（一）短期投资的会计处理1、以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。 借：短期投资-股票 应收股利 应收利息 贷：银行存款2、在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息3、出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。 借：银行存款 贷：短期投资 投资收益（投资收益也可能在借方）（二）短期投资的新旧制度变化小企业会计准则和原制度在短期投资的账务处理上有所不同。主要表现在两个方面：1持有期间取得现金股利或利息的核算不同。新准则规定：小企业在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。而小企业会计制度对短期投资持有期间所收到的现金股利和债券利息，实际收到现金股利或债券利息时，不确认投资收益，而是作为冲减投资成本处理。2小企业会计准则下，不计提任何一项资产减值准备。新准则取消了期末对短期投资按成本与市价孰低计量，因此不再设置“短期投资跌价准备”科目。而原制度规定：小企业应在期末时，对短期投资按成本与市价孰低计量。短期投资的总市价低于总成本的差额，应计提短期投资跌价准备，计入当期损益。三、应收及预付款项应收及预付款项是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款类会计科目。 （一）应收票据本科目核算小企业因销售商品（产成品或材料，下同）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。 1、小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应当贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。2、持未到期的商业汇票向银行贴现，应按照银行是否有追索权分别进行账务处理，具体处理如下表： 银行无追索权银行附有追索权借：银行存款（实际收到的价款）财务费用（倒挤差额）贷：应收票据（原票面金额）借：银行存款（实际收到的价款）财务费用（倒挤差额）贷：短期借款（应收票据票面金额）3、将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按照应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应当借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。4、商业汇票到期，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。 （二）应收账款本科目核算小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。 1、小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，应当按照应收金额，借记本科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按照其差额，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目。2、收回应收账款，借记“银行存款”或“库存现金”科目，贷记本科目。（三）预付账款预付账款核算小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。预付款项情况不多的小企业，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目借方。1、小企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收到所购物资，按照应计入购入物资成本的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照应支付的金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项，做相反的会计分录。 2、出包工程按照合同规定预付的工程价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按照工程进度和合同规定结算的工程价款，借记“在建工程”科目，贷记本科目、“银行存款”等科目。3、按照小企业会计准则规定确认预付账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。 （四）应收股利本科目核算小企业应收取的现金股利或利润。本科目应按照被投资单位进行明细核算。1、小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利：借：短期投资/长期股权投资应收股利（应收的现金股利）贷：银行存款 2、在短期投资或长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利或利润，应当按照本企业应享有的金额：借：应收股利贷：投资收益3、小企业实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”等科目，贷记本科目 。（五）应收利息 本科目核算小企业债券投资应收取的利息。但购入的一次还本付息债券投资持有期间的利息收入，在“长期债券投资”科目核算，不在本科目核算。1、小企业购入债券，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除应收的债券利息后的金额，借记“短期投资”或“长期债券投资”科目，按照应收的债券利息，借记本科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。2、在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日分期付息、一次还本债券投资一次还本付息债券投资借：应收利息（票面利率计算的利息收入）贷：投资收益借：长期债券投资应计利息（票面利率计算的利息收入）贷：投资收益3、实际收到债券利息，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。（六）其他应收款本科目核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通过本科目核算。 1、小企业发生的出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款借：其他应收款贷：应交税费应交增值税（出口退税） 2、按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏账损失，借：银行存款（可收回的金额）营业外支出（倒挤差额）贷：其他应收款（账面余额）（七）应收及预付款项新旧制度的差异小企业会计准则的应收及预付款项的核算内容与原制度的应收及预付款项的核算内容基本相同。应收及预付款项新旧制度的主要差异体现在坏账损失确认的处理上。坏账损失核算的新旧变化主要表现在：一是两者采用对坏账损失的核算方法不同。小企业会计准则规定，对坏账损失的核算应采用直接转销法；小企业会计制度规定，对坏账损失的核算应采用备抵法。二是新准则下，取消了“坏账准备”科目。应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。 借：营业外支出 贷：应收账款/预付账款 项目小企业会计制度小企业会计准则坏账损失经批准作为坏账损失时冲销计提的坏账准备。借：坏账准备 贷：应收账款 其他应收款等坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出。借：营业外支出 贷：应收账款 其他应收款等 四、存货存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。其中消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。（一）原材料原材料是指小企业库存的各种材料。包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。原材料核算的新旧变化如下：1、新准则新增规定了原材料的计划成本核算方法。企业可以选择原材料按实际成本法和计划成本法进行核算。因此，小企业会计准则新增设了“材料采购”科目，核算小企业采用计划成本进行材料日常核算，新设置“材料成本差异“科目核算存货的实际成本与计划成本之间的差异。采用计划成本进行材料日常核算的小企业，日常领用、发出原材料均按照计划成本记账。月末，按照发出各种原材料的计划成本计算应负担的成本差异，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等科目，贷记“材料成本差异”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。2、原材料的核算范围稍有不同。新准则规定包装物是在“周转材料”科目核算，而原制度规定包装物是在“材料”科目核算。3、小企业会计准则规定：取得投资者投入的存货成本按照评估价值规定。而原制度规定：取得投资者投入的存货成本按照投资各方确认的价值规定。4、小企业会计准则取消了接受捐赠原材料核算的规定；取消了小企业会计制度中计提存货跌价准备的规定。5、小企业会计准则规定：小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，取消了原制度下发出存货的后进先出法和移动加权平均法。6、小企业会计准则新增规定：购入的材料已经到达并已验收入库，但在月末尚未办理结算手续的，可按照暂估价值入账，借记“原材料”、“周转材料”等科目，贷记“应付账款暂估应付账款”科目；下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。7、小企业会计准则特别规定：小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算，不在本科目核算。【提示】只有批发和零售业，发生的购买过程中的费用在“销售费用”中核算，其他行业的小企业，发生的购买过程中的费用仍在“在途物资”中核算。8、小企业会计准则新增“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，用来核算存货的盘盈、盘亏、毁损。准则规定：存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入，盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。存货盘盈存货盘亏、毁损借：原材料等贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料借：其他应收款（银行存款）（责任人赔偿等）营业外支出贷：待处理财产损溢 （二） 库存商品库存商品是指小企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。库存商品包括：库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。小企业会计准则设置了“库存商品”科目，与小企业会计制度中“库存商品”科目相比较，两者主要不同表现在： 1、小企业会计准则明确和补充了“库存商品”科目的核算范围。新准则规定：一是可以降价出售的不合格品，也在“库存商品”科目核算，但应与合格产品分开记账。二是已经完成销售手续，但购买单位在月末未提取的库存产成品，应作为代管产品处理，单独设置代管产品备查簿，不再通过“库存商品”科目核算。原制度无相关规定。三是小企业（农、林、牧、渔业）可将“库存商品”科目改为“1405农产品”科目。 2、对库存商品盘盈、盘亏的核算不同。小企业会计准则规定：对库存商品盘盈、盘亏的核算要通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目处理，批准后并将库存商品盘盈、盘亏的净损益计入营业外收支。而小企业会计制度规定：小企业清查盘点中发现的库存商品盘盈，应按该商品的市价或同类、类似商品的市场价格作为实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“管理费用”科目。发现的库存商品盘亏或毁损，其相应的成本及不可抵扣的增值税进项税额，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值后，属于自然灾害造成的，即如当期营业外支出；属于其他情况的，计入当期管理费用。 3、小企业会计准则取消了小企业会计制度中计提存货跌价准备的规定。（三）委托加工物资委托加工物资是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。小企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等，支付的税金，包括由受托方代收代缴的消费税 (收回后用于直接销售的)等。企业应该设置“委托加工物资”科目，核算小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。 1、发出委托加工的物资材料时借：委托加工物资（实际成本）贷：原材料按照计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价。2、支付运输费、加工费借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款3、需要缴纳消费税的（1）委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本借：委托加工物资贷：应付账款（银行存款）（2）委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的借：应交税费应交消费税贷：应付账款（银行存款） 4、加工完成后验收入库的物资和剩余的物资借：库存商品（原材料）贷：委托加工物资 （四）周转材料1、周转材料的内容及核算原则周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。但值得注意的是：各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算；用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按照价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”科目或“周转材料”科目核算。小企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“1412 包装物”、“1413 低值易耗品”科目。包装物数量不多的小企业，也可以不设置“周转材料”科目，将包装物并入“原材料”科目核算。具体如下表所示：分类核算方法各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等在“原材料”科目核算；用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物应按照价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“周转材料”科目核算包装物，低值易耗品，建筑业的钢模板、木模板、脚手架周转材料可以单设“包装物”“低值易耗品”科目包装物不多的，可以将包装物并入“原材料”科目核算。2、 入周转材料，比照原材料进行核算。3、周转材料领用的核算用途分录生产领用包装物/低值易耗品借： 生产成本、 制造费用、 管理费用、工程施工 贷：周转材料随商品出售的包装物不单独计价：借：销售费用贷：包装物单独计价：借：其他业务支出贷：包装物借：银行存款贷：其他业务收入 应交税费周转使用的包装物/低值易耗品（分次摊销）一般是一次摊销领用：借：周转材料-在用贷：周转材料-在库摊销：借：生产成本、制造费用 管理费用、 工程施工贷：周转材料-在用4、出租或出借包装物的核算小企业出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但要进行备查登记。 （1）小企业确认出租包装物的租金收入 借：其他应收款 贷：营业外收入 （2）收到出租出借的押金（退回押金做相反会计处理） 借：库存现金 银行存款 贷：其他应付款 （3）小企业确认逾期未退包装物押金收益 借：其他应付款 贷：营业外收入5、“周转材料”科目的新旧变化小企业会计准则新增设了“周转材料”科目，取消了原制度“低值易耗品”科目。与小企业会计制度相比较，对周转材料核算的主要不同表现在：（1）小企业会计准则对周转材料的摊销方法及其会计处理做出了更为详尽的规定：生产、施工领用周转材料，通常采用一次转销法，金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法。而小企业会计制度只规定了低值易耗品的发出采用一次摊销法和分次摊销法。（2）小企业会计准则规定：出租出借周转材料不需要结转其成本，但应当进行备查登记。收到出租出借包装物租金应计入“营业外收入”科目。可见，新准则简化了会计核算。 （3）小企业会计准则补充规定：周转材料采用计划成本进行日常核算的，领用发出周转材料，还应结转应分摊的成本差异。 五、消耗性生物资产1、生物资产的概念生物资产是指与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物。生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自然增值性，因此导致其在会计确认、计量等方面具有特殊性。生物资产具有以下特征：第一，生物资产是有生命的动物或植物。第二，生物资产与农业生产密切相关。2、生物资产的分类 小企业可以根据分类标准不同，对生物资产进行不同的分类。生物资产通常分为消耗性生物资产和生产性生物资产两类。消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。 生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。 3、生物资产核算对比小企业会计准则新增设了“消耗性生物资产”科目，核算小企业（农、林、牧、渔业）持有的消耗性生物资产的实际成本。生物资产小企业会计准则企业会计准则分类消耗性生物资产/生产性生物资产消耗性生物资产/生产性生物资