资产评估师考试-财务会计-基础学习讲义.docx

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2011年资产评估师考试-财务会计-基础学习讲义-目录版
2011年资产评估师考试-财务会计-基础学习讲义-目录版 1
前　言 4
第二节 无形资产 5
第三节 投资性房地产 5
第二节 投资性房地产 5
第三节 无形资产 5
第一章　财务会计基础 8
第一节　财务会计的目标（了解） 9
第二节　财务会计的基本前提和会计信息质量要求 9
第三节　财务会计的要素 13
第四节　会计计量 16
第五节　财务报告 17
第二章　金融资产 22
第一节　金融工具概述（一般了解） 22
第二节　货币资金的会计核算 23
第三节　交易性金融资产 25
第四节　持有至到期投资 30
第五节　贷款和应收款项 35
第六节　可供出售金融资产 36
第七节　金融资产减值 41
第三章　存货 46
第一节　存货概述 47
第二节　存货的取得和发出 47
第三节　存货盘存和清查 56
第四节　存货的期末计量 57
第四章　长期股权投资 62
第一节　长期股权投资概述 63
第二节　长期股权投资初始投资成本的确定 63
第三节　长期股权投资核算的成本法 67
第四节　长期股权投资的权益法 69
第五节　长期股权投资的处置和减值 77
第五章　固定资产、投资性房地产、无形资产 78
第一节　固定资产 79
第二节　投资性房地产 94
第三节　无形资产 103
第四节　非货币性资产交换 111
第六章　资产减值 116
第一节　资产减值概述 116
第二节　资产可收回金额的计量 117
第三节　资产减值的会计处理 122
第七章　负　债 130
第一节　流动负债 131
第二节　长期负债 145
第三节　债务重组的核算 150
第四节　借款费用的核算 156
第五节　或有事项 161
第八章　所有者权益 165
第一节　实收资本 165
第二节　资本公积 170
第三节　留存收益 172
第九章　收入、费用和利润 176
第一节　收入 176
第二节　费用 190
第三节　利润 199
第十章　财务报告 200
第一节　资产负债表 201
第二节　利润表 203
第三节　现金流量表 204
第四节　所有者权益变动表 208
第五节　关联方披露 208
第六节　会计政策、会计估计变更和差错更正 211
第七节　资产负债表日后事项 216
第七节　资产负债表日后事项 219
第十一章　资产评估结果在财务会计中的运用 222
第一节　会计计量属性与评估价值类型的关系 222
第二节　资产评估结果在财务会计上的运用原则 223
第三节　资产评估结果进行会计处理的具体运用 224
第十二章　财务报表分析 229
第一节　财务报表分析概述 230
第二节　财务比率分析 231
第三节　资产负债表、利润表、现金流量表分析 238
第四节　综合财务分析 240
第十三章　财务预测与决策 242
第一节　货币时间价值与风险价值 242
第二节　财务预测与计划 249
第三节　筹资决策分析 252
第四节　投资决策分析 260

前　言
一、2011年教材基本结构和主要变化
（一）2011年教材基本结构
2011年注册资产评估师《财务会计》教材仍为十三章　，保持与上一年相同的章节结构。其中前十章属于会计内容，第十一章阐述了资产评估在会计中的应用，第十二章和第十三章属于财务管理的基础理论和基础计算。
章节
涉及的主要内容
　第一章　总论
　　介绍会计基本理论，主要参考企业会计准则基本准则的内容
　第二章　——第六章　资产
　　介绍了资产的有关内容，主要涉及到《金融工具》、《存货》、《长期股权投资》、《固定资产》、《无形资产》、《投资性房地产》、《非货币性资产交换》、《资产减值》等准则
　第七章　负债
　　介绍了负债的有关内容，涉及到《职工薪酬》、《债务重组》、《借款费用》、《或有事项》等准则，同时涉及部分税法规定，如增值税、营业税、消费税等
　第八章　所有者权益
　　介绍了所有者权益的内容
　第九章　收入费用利润
　　介绍了损益的一般核算，主要涉及《收入》、《建造合同》、《所得税》等准则
　第十章　财务报告
　　介绍了财务报告的编制以及有关报告的特殊调整，涉及《财务报表列报》、《现金流量表》、《关联方披露》、《会计政策、会计估计变更和差错更正》、《资产负债表日后事项》等准则
　第十一章　资产评估结果在会计中的运用
　　介绍了进行资产价值评估后，企业如何将相关结果在会计中加以反映记录
　第十二——十三章　财务分析与决策
　　介绍了对财务报表分析、财务预测与决策等财务管理方面的基本知识
　　（二）2011年教材变化
教材今年变化较小，主要是一些细节问题的调整，其中第四章　、第七章和第十一章的变化内容相对重要一些，并且可能在考试中体现。
教材变化具体情况对比

　　2010年
　　2011年
第一章
　　P16 第一段 “其他综合收益，是指不应计入当期损益……”。
　　P16 第一段 改为“直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益……”。
第二章
　　P30 从第三段开始至这一节最后，即“企业在填送‘银行汇票申请书’并将……贷记‘其他货币资金——存出投资款’科目。”
　　删除
第三章
　　P78 最后一段 “在确定资产负债表日存货的可变现净值时，不仅要考虑资产负债表日与该存货相关的价格与成本波动，而且还应考虑未来的相关事项”。
　　P77 最后一段 改为“在确定资产负债表日存货的可变现净值时，应当以资产负债表日取得的最可靠证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的，资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，应当作为调整事项进行处理；否则，应作为非调整事项。”
第四章
　　P87 第一段 最后
　　P86 第一段 加上“合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益”。
　　P87 第三段 “企业合并中发生的各项直接相关费用也应当计入合并成本”。
　　P86 第四段 改为“企业合并中购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。”
　　P88 倒数第二段 “通过多次交换交易分步取得股权最终实现企业合并的，合并成本为每一单项交易成本之和”。
　　P87 倒数第二段 改为“通过多次交换交易分步取得股权最终实现企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。”
　　P100 倒数第二段 最后
　　P99 倒数第一段 加上“对于企业因处置部分股权投资丧失了对原有子公司控制权的，应按规定，结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，确认为投资权益（损失）；同时对于剩余股权，应当按其账面价值确认为……进行后续计量”。
第五章
　　章名：固定资产、无形资产、投资性房地产
第二节 无形资产
第三节 投资性房地产
　　章名：固定资产、投资性房地产、无形资产
第二节 投资性房地产
第三节 无形资产
　　P123 倒数第二段 “发生固定资产维护支出只是确保……销售费用”。
　　P123 第一段 改为“发生固定资产维护支出等大修理费用的后续支出，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本；不符合资本化条件的，应当计入当期损益”。
第六章
　　无变动

第七章
　　P204 倒数第二段 最后
　　P203 倒数第一段 加上“认股权持有人到期没有行权的，应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转让资本公积（股本溢价）。”
　　P239 倒数第三段 最后
　　P238 倒数第三段 加上“企业发行的认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价）。”
　　P274 第二节上面
　　P273 第二节上面 加上“企业自行建造或通过分包商建造房地产，应当根据房地产建造协议条款和实际情况，判断确认收入应适用的准则。·……有关商品销售收入的原则确认收入。”
　　P278 倒数第二段 最后
　　P278 第二段 加上“在企业合并中，购买方取得被购买方的可抵扣暂时性差异，在购买日不符合递延所得税资产确认条件的，……应当计入当期损益。”
第八章
　　无变动

第九章
　　无变动

第十章
　　无变动

第十一章
　　P351 节名“第二节 资产评估结果在财务会计上的运用原则”。
“一、资产评估结果的法定效力”。
　　P351 节名 改为“第二节 资产评估结果在财务会计上的运用”。
改为“一、资产评估的目的及其对应的经济行为”。
　　P351 第二节的内容中第一点、第二点、第三点、第四点在2011年教材中做了重新表述，并且讲解的内容不同。
　　原教材第二节第五点为新教材第二节第三点。
第十二章
　　无变动

第十三章
　　无变动

二、2010年注册资产评估师《财务会计》考题分析
（一）客观题难度稳中有升，个别题目不易得分
a.单选题总体难度持平，继续保持着全面覆盖、重点突出的特点。但计算题目很少。
考题分析
【例题·单选题】监管部门关于上市披露财务会计报告具体时限的规定，所体现的会计信息质量特征是（ ）。
A.重要性　　B.相关性　　C.及时性　　D.可靠性

『答案』C
『评析』本题可能是难度最低的一个题目，虽然在平时学习时没有关注及时性的规定，但仅凭题目中“具体时限”四个字，即使是完全没有接触过会计的也都能判断出是“及时性”的要求。
【例题·单选题】按现行会计准则规定，企业采用售后回购方式销售商品，在销售时不应确认为销售收入，所依据的会计信息质量特征是（ ）。
A.谨慎性　　B.可理解性　　C.可比性　　D.实质重于形式

『答案』D
『评析』本题难度也不大，属于典型考点、典型例子的内容。一般只要接触过会计的学员就都能得到正确答案。
2010年单选题中，涉及计算的题目只有4个，更多都是强调会计核算等基本原理的内容。这是比较大的一个出题思路的变动。
b.多选题难度上升，非常强调考生的基础知识的全面性。因此考生必须有扎实的基本功。
考题分析
【例题·单选题】企业对交易性金融资产进行会计处理时，涉及到的会计计量属性有（ ）。
A.历史成本　　B.重置成本　　C.可变现净值　　D.现值　　E.公允价值

『答案』AE
『评析』本题思路比较新颖，而且颇有难度，一般都主要强调交易性金融资产的公允价值的计量，往往忽视了在初始入账后，“交易性金融资产——成本”是保持着历史成本的计量特点。因此本题确实不易得分。
【例题·单选题】某工业企业处置采用公允价值模式计量的投资性房地产。该项处置可能涉及的会计科目有（ ）。
A.投资性房地产累计折旧
B.其他业务收入
C.其他业务成本
D.公允价值变动损益
E.资本公积
[答疑编号2495000104』BCDE
『评析』本题也较有难度，主要是容易遗漏部分选项。因此本题全部做对可能对部分考生有一定的困难。
但提示大家，只要掌握一定的技巧，多选题目尽可能多得分还是可以做到的。比如根据要求，多选题错选不得分；少选，所选的每题选项0.5分。因此在没有把握的情]
『答案况下，只选最有把握的选项，还是可以得到部分分值的。
（二）主观题目总体难度保持中等难度，但题目涵盖内容较多，较以往年度考试的难度有所上升。
2010年综合题4个题目
第一题涉及债务重组、存货期末计量、销售收入的内容
第二题涉及无形资产的摊销、减值以及转让的核算
第三题涉及长期股权投资初始确认（含资产的处置规定）、成本法后续计量、非货币性资产交换
第四题涉及资产负债表日后调整事项、非调整事项（定向增发）、速动比率的计算等内容。
由于涉及的内容较多，而且题目设计又存在着一定的关联性，因此对于某些基础一般的考生而言，确实得分相对困难一些。
综上所述，预计财务会计这门课程的考试难度是有所提高的。但目前还是处于一个强调基础的阶段，所以希望大家能坚定信心，认真学习，还是可以顺利通过考试的。
三、2011年课程的基本安排
1.基础阶段（基础班），对教材13章内容进行全面的讲解。同时根据学习规律，会进行适当的补充和提示的。如，在第一章结束后，会专门讲解货币时间价值的内容，以方便后面章节的应用；如在负债章节中，会补充部分税法的规定。
2.提高阶段（习题班），复习教材的重要考点，并辅之以大量的经典题目，对所有重要考点进行全面演练。
3.冲刺阶段（串讲班），对教材内容进行全面梳理和串联，并讲解一些应试技巧，帮助大家拿到应该拿到的分数，正常发挥出自己的水平。
此外，在三个阶段，网校都会提供对应的基础习题、强化习题和模拟试卷，建议充分利用这些学习资源。
相信通过我们的共同努力，广大学员们都会顺利通过这门课程的考试！
我相信，九月份是你们驰骋的战场，而年底是你们欢庆的节日！
第一章　财务会计基础
考情分析：本章阐述的是会计基本理论知识，难度不大，考试中只以客观题目形式出现，分值通常在3分左右，本章今年教材有细微文字调整，但对考试没有任何影响。
预计2011年考试中分值在2－4分。
学习建议：本章难度不大，但是有部分考点会涉及到后面章节中具体的核算规定，因此建议学员在掌握了本章的基本原则规定后，在学习后面章节的有关内容时，应当注意基本原则的具体应用。
本章历年试题分值考点情况表
年度
题型
题量
分值
相关考点
2010
单项选择题
2
2
及时性的应用
实质重于形式　
多项选择题
1
2
谨慎性的应用　
2009
单项选择题
3
3
谨慎性的应用
会计基本前提和基础
利得（或损失）的辨析
多项选择题
1
2
会计计量属性
2008
单项选择题
1
1
实质重于形式
2007
单项选择题
3
3
可靠性的应用
利得的辨析
资产的辨认

第一节　财务会计的目标（了解）
一、财务会计的目标
我国财务会计的目标是向财务会计报告（又称财务报告，下同）使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。
二、财务会计与资产评估之间的关系
第二节　财务会计的基本前提和会计信息质量要求
一、财务会计的基本前提
财务会计的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
（一）会计主体
1.会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。
2.会计主体与法律主体（法人）并非对等的概念。
一般来说，法律主体必然是一个会计主体。但是会计主体不一定是法律主体。
【链接】法人是一种享有民事主体资格的组织,法律赋予它等同于自然人一样的人格，以便于其独立地行使权力并承担自身的义务。
比如：企业集团（在编制合并报表时）、企业独立核算的车间均是会计主体而非法人。
（二）持续经营
持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
如果判断企业不会持续经营下去的，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务报告中做出相应披露。
（三）会计分期
会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为一个个连续的、长短相同的期间。
在会计分期前提下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如半年度、季度和月度。
由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。
【教师提示】持续经营是会计分期的基础。会计分期是会计核算（如折旧摊销、权责发生制等）的基础。
（四）货币计量
货币计量，是指会计主体在进行财务会计确认、计量和报告时以货币计量反应会计主体的生产经营活动。
在货币计量前提下，企业会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。
二、会计基础
企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础，即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
【例题·单选题】作为会计基础的权责发生制，其产生的依据是（ ）。（2009年）
A.重要性　　B.会计分期　　C.会计目标　　D.货币计量

『正确答案』B
『答案解析』根据权益发生制解释，即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表。其显著的特征是当期与其他期间的差异。而由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别。所以，权责发生制的产生依据是会计分期。
三、财务会计信息的质量要求★★
财务会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
（一）可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。具体包括以下要求：
1.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中；
2.企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。
3.包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的。
【例题·单选题】可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息。下列交易或事项的会计处理中，不符合可靠性要求的是（ ）。（2007年）
A.企业出纳根据内部职工的“白条”登记现金日记账
B.原始凭证遗失后根据有关复印证据（经有关责任人签字、批准）进行会计处理
C.根据普通销售发票注明的金额计算应交增值税
D.根据企业自制的销售成本计算单结转销售成本

『正确答案』A
『答案解析』出纳应当以合法有效的收付款凭证登记现金日记账，不得以白条为凭证登记日记账。
（二）相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
（三）可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便财务报告使用者理解和使用。
（四）可比性
1.同一企业不同时期可比（纵向可比）。
同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。
2.不同企业相同会计期间可比（横向可比）
不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用统一规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
（五）实质重于形式★★☆
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
例如，销售商品的售后回购，如果企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，满足了收入确认的各项条件，则销售实现，应当确认收入。如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使企业已将商品交付给购货方，销售也没有实现，不应当确认收入。
【例题·单选题】按现行会计准则规定，企业采用售后回购方式销售商品，在销售时不应确认为销售收入，所依据的会计信息质量特征是（ ）。（2010年）
A.谨慎性　　B.可理解性　　C.可比性　　D.实质重于形式

『正确答案』D
『答案解析』实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。销售商品的售后回购，如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使企业已将商品交付给购货方，销售也没有实现。
【例题·单选题】下列各项会计处理中，符合会计信息质量特征中实质重于形式要求的是（ ）。（2008年）
A.对于变成亏损合同的待执行合同按照或有事项进行核算
B.将融资租入的固定资产比照自有资产进行核算
C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产按其账面价值转为营业外支出
D.附有退货条款但不能确定退货可能性的商品销售在退货期满时确认收入

『正确答案』B
『答案解析』实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。融资租赁是指实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。所以融资租入固定资产视同自有固定资产核算体现了实质重于形式要求。选项B正确。
【教师提示】判断一项业务处理时是否遵守了实质重于形式的原则，首先查看其处理方法是否符合会计准则的规定，其次是查看是否存在实质和形式上两种表现的差异。当以上两个条件都满足的时候，就可以判断是遵守了“实质重于形式”的原则。
（六）重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
重要性是指财务报告中提供的会计信息的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策，该信息就具有重要性。
【例题1·单选题】下列项目中，不属于按实质重于形式要求进行会计处理的是（ ）。
A.出售应收债权给银行，如果附有追索权，应按质押借款进行处理
B.在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的方式核算
C.融资租入资产按自有固定资产入账
D.售后回购交易中，如果商品售出时不满足收入的确认条件，则不应确认收入

『正确答案』B
『答案解析』选项B体现的是重要性要求。其余选项都体现的是实质重于形式的问题。
（七）谨慎性★★
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
例如：要求企业定期或者至少于每年年度终了，对可能发生的资产损失计提资产减值准备等，就充分体现了谨慎性。
【教师提示】常见的谨慎性的处理规定：
1.要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备
2.对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债。
需要注意的是，谨慎性并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性。
【例题·单选题】企业对可能发生减值的资产计提减值准备，这体现了会计信息质量特征中的（ ）。（2009年）
A.及时性　　B.可比性　　C.谨慎性　　D.实质重于形式

『正确答案』C
『答案解析』谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。对于可能发生减值的资产计提减值准备，体现了谨慎性的要求。
（八）及时性☆
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。
在会计确认计量和报告过程中坚持及时性原则，一是要求及时收集会计信息，即在经济业务发生后及时收集整理各种原始单据或凭证；二是要求及时处理会计信息；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时将编制出的财务报告传递给财务报告使用者。
【例题·单选题】监管部门关于上市公司披露财务会计报告具体时限的规定，所体现的会计信息质量特征是（ ）。（2010年）
A.重要性　　B.相关性　　C.及时性　　D.可靠性

『正确答案』C
『答案解析』在会计确认计量和报告过程中坚持及时性原则，一是要求及时收集会计信息；二是要求及时处理会计信息；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时将编制出的财务报告传递给财务报告使用者。
【例题2·单选题】下列各项中，不符合会计信息质量要求的是（ ）。
A.会计政策一经确定不得变更
B.会计信息质量应当注重交易或事项的实质
C.企业核算应当以实际发生的交易或事项为依据
D.根据会计信息质量要求，企业应当对于已经发生的交易或者事项，及时进行确认、计量和报告

『正确答案』A
『答案解析』会计政策一经确定，不得随意变更。但不是不得变更。
第三节　财务会计的要素
会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
其中资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重反映企业的财务状况，收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果。
一、反映企业财务状况的要素
（一）资产 ★★
资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。它具有以下特征：
1.资产预期会给企业带来经济利益。
（1）资产预期会给企业带来经济利益，是指资产具有直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。
【教师提示】联系固定资产中的环保设备、安全设备以及所得税中递延所得税资产的确认，都是属于间接导致现金和现金等价物流入。
（2）如果某项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。
【教师提示】联系资产减值的内容，这是资产发生减值的根本原因。
2.资产应为企业拥有或者控制的资源。
有些资产虽然不为企业所拥有，但是企业能够支配这些资产，因此同样能够排他性地从资产中获取经济利益。
常见例子：融资租入的固定资产，应视为企业的资产。
3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
只有过去的交易或事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或事项不形成资产。
【例题3·单选题】下列各项中，属于企业资产要素范围的是（ ）。
A.融资租入的固定资产
B.经营租入的固定资产
C.已过期没有价值的存货
D.计划购入的固定资产

『正确答案』A
『答案解析』资产是指企业由过去的交易或者事项形成的.由企业拥有或者控制的.预期会给企业带来经济利益的资源。选项A根据实质重于形式原则，控制了该固定资产的主要风险报酬，属于企业的资产；选项B企业不拥有该资产的所有权和控制权，不属于企业的资产；选项C预期已不能为该企业带来经济利益，要进行转销，不属于企业的资产；选项D不是企业过去的交易或者事项，也不属于企业的资产。
（二）负债★★
负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。它具有以下特征：
1.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业
2.负债是企业过去的交易或者事项形成的现时义务
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。
例如：企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。
【教师提示】负债的定义很重要，主要是对于预计负债、或有负债的理解，因此在学习或有事项时，应当复习负债定义。
（三）所有者权益
1.所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。
2.所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 ★☆
（1）所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分。它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。
（2）直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。（直接在“资本公积”中反映）
其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指由企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
（3）留存收益，是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括“盈余公积”和“未分配利润”。
（四）资产、负债、所有者权益三者之间的关系
资产＝负债＋所有者权益
二、反映经营成果的会计要素
（一）收入 ★
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。它具有以下特征：
1.收入应当是企业在日常活动中形成的；
明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应计入利得。（如出售固定资产的净收益应计入营业外收入，属于计入当期损益的利得。）
2.收入应当会导致经济利益流入，该流入不包括所有者投入资本，从而导致资产的增加。
3.收入应当最终会导致所有者权益的增加。
（二）费用
费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。它具有以下特征：
1.费用应当是企业日常活动中发生的，而不是在偶发的交易或事项中发生的。
2.费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配利润，从而导致资产的减少或者负债的增加。
3.费用应当最终会导致所有者权益的减少。
企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用。
（三）利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。★☆
其中收入减去费用后的净额，反映的是企业日常活动的业绩（营业利润）；直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。
直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
【教师提示】利得和损失，主要分为两种，一种是直接计入所有者权益的利得和损失（利得和损失均计入资本公积科目），一种是直接计入当期利润的利得和损失（利得计入“营业外收入”，损失计入“营业外支出”）。
（四）收入、费用、利润三者之间的关系
收入－费用 ＋直接计入当期利润（利得－损失） ＝利润
【例题4·单选题】下列关于会计要素的表述中，正确的是（ ）。
A.负债的特征之一是企业承担潜在义务
B.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益
C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额
D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入

『正确答案』B
『答案解析』选项A，负债是是企业承担的现时义务；
选项C，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等；
选项D，收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
【提示】关于利得和损失的总结
1.本书中涉及的直接计入所有者权益的利得和损失
①权益法下被投资方其他权益（资本公积）发生变动，投资方也应按比例确认资本公积；
②权益结算的股份支付；
③自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产；
④可供出售金融资产价值变动、汇兑差额及重分类时产生的利得；
　　2.本书中涉及的直接计入当期利润的利得和损失
（1）营业外收入
（2）营业外支出
①非流动资产（固定资产、无形资产、在建工程）处置利得；
①非流动资产（固定资产、无形资产、在建工程）处置损失；
②非货币性资产交换利得；
②非货币性资产交换损失；
③债务重组利得；
③债务重组损失；
④捐赠利得；
④捐赠支出；
⑤无法支付的应付账款；
⑤固定资产盘亏损失；
⑥权益法核算下，长期股权投资取得时发生的利得；
⑥担保、诉讼或亏损合同确认的预计负债；
⑦罚没利得。
⑦罚款支出。
　　【例题·单选题】在会计处理时，下列各项应直接计入所有者权益项目的是（ ）。（2009年）
A.处置无形资产的净损益
B.处置固定资产的净损益
C.交易性金融资产的公允价值变动差额
D.可供出售金融资产的公允价值变动羞额

『正确答案』D
『答案解析』选项A和B，应当记入“营业外收入”或者“营业外支出”，选项C，记入“公允价值变动损益”，选项D，记入“资本公积”。直接记入所有者权益的，只有选项D。
【例题·单选题】下列交易或事项中，应作为直接计入所有者权益利得的是（ ）。（2007年）
A.交易性金融资产期末公允价值高于账面价值的差额
B.处置固定资产的净收益
C.可供出售金融资产期末公允价值高于账面价值的差额
D.处置长期股权投资的净收益

『正确答案』C
『答案解析』对上述事项账务处理时，选项A，记入“公允价值变动损益”。选项B，记入“营业外收入”；选项C，记入“资本公积”；选项D，记入“投资收益”。直接记入所有者权益的利得，账务处理时应当记入“资本公积”，因此选项C是正确答案。
第四节　会计计量
一、会计计量属性
会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
（一）历史成本
在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
【教师提示】历史成本的使用，最主要的特点是反应“过去”的交易的结果，因此一般情况下不会对历史成本进行调整。
（二）重置成本
在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
一般情况下，重置成本可以分为复原重置成本和更新重置成本。
【教师提示】该内容一般在资产评估中使用，考试中主要是在《资产评估》和《机电设备评估基础》中体现。
（三）可变现净值
在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
※可变现净值在存货期末计价时使用，学习存货时重点掌握。
（四）现值★
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
※现值的运用是基于货币时间价值原理，同时，在实际工作和考试中，也常常用现值等同于公允价值。本书中，在分期付款购入固定资产（无形资产）、固定资产的弃置费用、资产减值、债务重组中修改债务条件后的债权债务的公允价值、分期收款销售商品等，均运用的是货币时间价值（复利或年金）的方法。
（五）公允价值 ★
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双